Chi phớ cơ bản là những chi phớ cú quan hệ trực tiếp đến quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm, chi phớ cơ bản ở Cụng ty May Việt Tiến bao gồm:
- Chi phớ NVL trực tiếp - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Chi phớ sản xuất chung
ở Cụng ty May Viờtị Tiến, chi phớ cơ bản chủ yếu đợc tập hợp trực tiếp vào cỏc đối tợng tập hợp chi phớ đó xỏc định, nghĩa là cú thể căn cứ vào chứng từ gốc để tiến hành tập hợp và phõn bổ trực tiếp những chi phớ đú cho từng loại sản phẩm cú liờn quan. Bờn cạnh đú đối với những chi phớ cơ bản cú liờn quan đến nhiều đối tợng hạch toỏn hoặc liờn quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm và khụng thể tập hợp trực tiếp cho từng
đối tợng hạch toỏn hạch toỏn chi phớ đợc, Cụng ty đó sử dụng phơng phỏp phõn bổ giỏn tiếp theo cỏc tiờu thức phõn bổ thớch hợp. Cụ thể việc tập hợp và phõn bổ cỏc khoản chi phớ cơ bản đợc thực hiện nh sau:
a. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Tại Cụng ty May Việt Tiến cú hai loại hỡnh sản xuất là sản xuất gia cụng theo đơn
đặt hàng và sản xuất những mặt hàng đỏp ứng nhu cầu tiờu dựng trờn thị trờng, do đú
đối với chi phớ về nguyờn vật liệu ở Cụng ty gồm hai loại.
♦ Chi phớ nguyờn vật liệu do khỏch hàng đem đến:
41
Loại hỡnh sản xuất chủ yếu của Cụng ty là sản xuất gia cụng theo đơn đặt hàng. Phần lớn NVL đều do khỏch hàng đem đến, Cụng ty cú trỏch nhiệm tổ chức sản xuất, gia cụng sản phẩm và giao nộp lại thành phẩm cho khỏch hàng. Do vậy, giỏ trị của bản thõn NVL là của khỏch hàng, Cụng ty chỉ hạch toỏn vào phần chi phớ này chi phớ vận chuyển, bốc dỡ NVL mà Cụng ty đó chi ra. Chớnh đặc điểm này đó chi phối trực tiếp
đến cụng tỏc hạch toỏn của Cụng ty: Hàng thỏng căn cứ vào cỏc phiếu nhập kho NVL, kế toỏn NVL tiến hành phõn loại và tổng hợp theo từng loại NVL và ghi vào tờ kờ chi tiết nhập NVL theo chỉ tiờu số lợng, kế toỏn khụng tổ chức hạch toỏn trờn tài khoản.
Khi xuất dựng NVL cho sản xuất theo đơn đặt hàng, trờn cỏc phiếu xuất kho NVL cú ghi rừ số lợng, chủng loại NVL xuất dựng và địa điểm phỏt sinh chi phớ. Căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho NVL, sau khi đó kiểm tra tớnh hợp lệ, kế toỏn tiến hành phõn loại, tổng hợp và phõn bổ chi phớ vận chuyển, bốc dỡ cho từng loại NVL theo từng địa điểm phỏt sinh chi phớ.
Toàn bộ cụng việc tớnh toỏn, phõn bổ chi phớ vận chuyển, bốc dỡ NVL đợc thực hiện ngoài sổ kế toỏn. Cụng thức xỏc định cụ thể nh sau:
=
Vớ dụ: theo số liệu thỏng 2 năm 1999
- Tổng số chi phớ cần phõn bổ trong thỏng cho NVL chớnh là: 54.822.750 đ - Tổng khối lợng NVL chớnh xuất dựng trong thỏng là: 365.485 m vải cỏc loại Vậy hệ số phõn bổ cho NVL chớnh trong thỏng là:
H = = 150.
Trong đú:
-Khối lợng vải Kaneta xuất dựng cho Xớ nghiệp I là 70.289,36 m, do đú chi phớ vận chuyển bốc dỡ NVL chớnh cho vải Kaneta ở Xớ nghiệp I trong thỏng 2 là:
70 70.289,36 m x 150 = 10.543.404 đ
Tơng tự, chi phớ vận chuyển, bốc xếp NVL phụ cũng đợc phõn bổ nh NVL chớnh.
Đối với NVL phụ khụng cú chi phớ vận chuyển, bốc xếp do đú khụng cú giỏ trị cho nờn kế toỏn chỉ theo dừi về mặt số lợng.
♦ Chi phớ NVL do Cụng ty trực tiếp mua về:
Đối với chi phớ NVL do Cụng ty trực tiếp mua về để sản xuất những mặt hàng phục vụ tiờu dựng trờn thị trờng thỡ đợc theo dừi cả về mặt số lợng và giỏ trị theo từng loại NVL riờng biệt căn cứ vào cỏc hoỏ đơn, chứng từ nhập, xuất NVL đồng thời giỏ trị của chỳng đợc hạch toỏn vào chi phớ NVL.
42
54.822.750 365.485 Hệ số
phõn bổ
Tổng chi phớ cần phõn bổ trong thỏng Tổng số NVL chớnh (phụ) xuất dựng trong thỏng
Khi cú kế hoạch sản xuất, thủ kho tiến hành xuất kho nguyờn vật liệu cho từng xớ nghiệp thành viờn. Phiếu xuất kho đợc lập thành ba liờn.
- Liờn 1: Lu tại nơi lập.
- Liờn 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau đú chuyển cho kế toỏn nguyờn vật liệu để ghi vào cột đơn giỏ và cột thành tiền.
- Liờn 3: Ngời nhận vật t giữ để ghi vào sổ theo dừi tỡnh hỡnh cung ứng vật t cho sản xuất của Xớ nghiệp mỡnh.
Tại phũng kế toỏn của Cụng ty, sau khi nhận đợc phiếu xuất kho nguyờn vật liệu do thủ kho gửi lờn, kế toỏn nguyờn vật liệu ghi vào cột đơn giỏ và cột thành tiền theo sự phõn bổ chi phớ vận chuyển nguyờn vật liệu ở trờn. Vỡ ở Cụng ty mỗi loại nguyờn vật liệu (mỗi loại vải) chỉ sản xuất một loại sản phẩm do đú kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu theo từng loại sản phẩm, từng xớ nghiệp thành viờn và phản ỏnh vào:
“Bảng kờ chi tiết xuất NVL chớnh theo Xớ nghiệp và sản phẩm” (Biểu số 1) và “Bảng kờ chi tiết xuất NVL phụ theo Xớ nghiệp và sản phẩm” (Biểu số 2).
Trờn cơ sở đú cuối thỏng kế toỏn nguyờn vật liệu tổng hợp chi phớ NVL dựng vào sản xuất kinh doanh và chi phớ này đợc phõn bổ cho từng Xớ nghiệp thành viờn theo từng loại nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ. Số liệu kế toỏn tập hợp và phõn bổ đợc đợc phản
ỏnh vào bảng phõn bổ số 2. “Bảng phõn bổ NVL, cụng cụ, dụng cụ”(Biểu số 3). Số liệu trong bảng phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ này đợc kế toỏn đối chiếu với sổ ghi chộp của từng Xớ nghiệp thành viờn vào cuối mỗi thỏng.
Từ Bảng phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ, tổng chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của từng Xớ nghiệp thành viờn đợc kế toỏn phản ỏnh vào "Bảng kờ số 4"
(Biểu số 17) và tổng chi phớ NVL toàn Cụng ty đợc phản ỏnh vào phần I của “Nhật ký chứng từ số 7” (Biểu số 18). Phần I của Nhật ký chứng từ số 7 là cơ sở để kế toỏn ghi vào “Sổ cỏi tài khoản 621” (Biểu số 4).
Biểu số 4 Số d đầu năm
Nợ Cú
Ghi Cú cỏc TK, đối ứng Nợ TK này Thỏng 1 Thỏng 2 . . .
NKCT số 7 (TK 152) 2.763.562.020
Cộng sổ phỏt sinh Nợ 2.763.562.020
Tổng số phỏt sinh Cú 2.763.562.020
Số d cuối thỏng
Nợ 0
Cú 0
b. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp 43
Sổ cỏI tàI khoản 621
Hiện nay cỏc doanh nghiệp quốc doanh đó thay việc tuyển dụng vào biờn chế sang chế độ hợp đồng lao động khụng thời hạn, dài hạn, ngắn hạn. Nhà nớc chỉ ban hành thang mức lơng cơ bản, quỹ lơng của đơn vị nhiều hay ớt phụ thuộc vào kết quả sản xuất kinh doanh của từng đơn vị. Nhà nớc khụng khống chế mức lơng tối đa mà chỉ khống chế mức lơng tối thiểu và nhà nớc chỉ can thiệp khi cỏc doanh nghiệp khụng đảm bảo mức lơng tối thiểu của ngời lao động.
Hiện nay Cụng ty đang ỏp dụng hỡnh thức trả lơng cho cụng nhõn sản xuất theo sản phẩm nhằm nõng cao ý thức làm việc của cụng nhõn, đẩy mạnh sản xuất.
Lơng sản phẩm = Số sản phẩm hoàn thành x Đơn giỏ lơng sản phẩm
Đơn giỏ lơng sản phẩm đợc phũng kỹ thuật tớnh toỏn, qui định cho từng loại sản phẩm dựa trờn mức tiờu hao về thời gian gia cụng và mức độ kỹ thuật của từng loại sản phẩm, trong đú chia ra đơn giỏ lơng cho từng khõu cụng việc. Tuỳ thuộc vào nhu cầu lao động với từng cụng việc, tại cỏc Xớ nghiệp bố trớ lao động một cỏch hợp lý. Số lợng lao động này đợc chia thành cỏc tổ sản xuất.
Vớ dụ: Dựa vào mức tiờu hao về thời gian gia cụng và mức độ kỹ thuật của ỏo Sơ mi Kaneta phũng kỹ thuật định giỏ cho lơng gia cụng 1 sản phẩm là 3.800 đồng và đợc chi tiết theo từng khõu cụng việc nh sau:
- Giỏp thõn: 1.900 đồng/ỏo.
- Giỏp tay: 1.000 đồng/ỏo.
- Vào cổ: 900 đồng/ỏo.
Hàng thỏng, căn cứ vào kết quả lao động (bảng bỏo cỏo kết quả lao động, phiếu nhập khi sản phẩm) do cỏc nhõn viờn tớnh lơng của cỏc Xớ nghiệp thành viờn gửi lờn, căn cứ vào cơ chế trả lơng, thởng mà Cụng ty đó xõy dựng, phũng tổ chức hành chớnh, bộ phận lao động tiền lơng tớnh toỏn, xỏc định số tiền lơng thực tế phải trả cho từng cụng nhõn sản xuất.
Vớ dụ: Tớnh lơng cho chị Hoàng Mai Phơng ở tổ 1 Xớ Nghiệp I nh sau:
Căn cứ vào kết quả lao động và đơn giỏ qui định đối với từng khõu cụng việc của từng sản phẩm:
- 125 thõn ỏo Sơ mi Kaneta x 1.900 đ/ỏo = 237.500 đồng.
- 97 thõn ỏo Sơ mi Sven x 1.820 đ/ỏo = 176.540 đồng.
- 137 tỳi ỏo Sơ mi Sven x 650 đ/ỏo = 89.050
đồng.
Tổng lơng sản phẩm: 503.090 đồng
Phần lơng cơ bản đợc tớnh theo qui định: Chị Hoàng Mai Phơng là thợ bậc 1, hệ số l-
ơng là 1,4 vậy lơng cơ bản là: 144.000 x 1,4 = 201.600 đồng.
44
Từ đú phũng tổ chức tiến hành lập "Bảng thanh toỏn lơng cho từng Xớ nghiệp thành viờn" (Biểu số 5) sau đú gửi lờn cho phũng kế toỏn. Trờn cơ sở đú kế toỏn tiền lơng cú nhiệm vụ:
- Tổng hợp và phẩn bổ chi phớ tiền lơng của toàn thể cỏn bộ cụng nhõn viờn toàn Cụng ty theo từng Xớ nghiệp thành viờn.
- Trớch BHXH theo tỷ lệ 15% tổng quỹ lơng cơ bản của cỏn bộ, cụng nhõn toàn Cụng ty và chi phớ này đợc tớnh vào chi phớ sản xuất chung.
- Trớch BHYT theo tỷ lệ 2% tổng quỹ lơng cơ bản của cỏn bộ, cụng nhõn toàn Cụng ty và chi phớ này đợc tớnh vào chi phớ sản xuất chung.
- Trớch kinh phớ cụng đoàn theo tỷ lệ 2% theo tổng quỹ tiền lơng thực tế của cỏn bộ, cụng nhõn toàn Cụng ty, cũng nh hai khoản trớch trờn chi phớ này cũng đ- ợc tớnh vào chi phớ sản xuất chung. Nhng số trớch này cũng chỉ là tạm tớnh, cho
đến cuối năm kế toỏn mới tiến hành điều chỉnh lại số tạm tớnh này.
Căn cứ vào phơng phỏp và số liệu tớnh toỏn đợc ở trờn, kế toỏn tiền lơng tiến hành ghi vào bảng phõn bổ số 1: “Bảng phõn bổ tiền lơng và BHXH” (Biểu số 6).
Cuối thỏng, từ Bảng phõn bổ tiền lơng và BHXH, tổng chi phớ nhõn cụng trực tiếp của từng Xớ nghiệp thành viờn đợc phản ỏnh vào "Bảng kờ số 4" (Biểu số 17) và tổng chi phớ nhõn cụng trực tiếp toàn Cụng ty đợc phản ỏnh vào phần I của “Nhật ký chứng từ số 7” (Biểu số 18). Phần I của Nhật ký chứng từ số 7 này là cơ sở để kế toỏn ghi vào
“Sổ cỏi tài khoản 622” (Biểu số 7).
45
Biểu số 7 Số d đầu năm
Nợ Cú
Ghi Cú cỏc TK, đối ứng Nợ TK này Thỏng 1 Thỏng 2 . . .
NKCT số 7 (TK 334) 1.431.996.600
Cộng sổ phỏt sinh Nợ 1.431.996.600
Tổng số phỏt sinh Cú 1.431.996.600
Số d cuối thỏng
Nợ 0
Cú 0
c. Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung.
Chi phớ sản xuất chung chung là cỏc chi phớ liờn quan đến phục vụ, quản lý sản xuất chung trong phạm vi cỏc Xớ nghiệp thành viờn, cỏc phõn xởng phụ, tổ đội sản xuất của toàn Cụng ty. Đú là cỏc chi phớ về tiền lơng và cỏc khoản phải trả khỏc cho nhõn viờn quản lý, chi phớ về nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ. . .phục vụ cho quản lý tại cỏc Xớ nghiệp, phõn xởng, tổ đội, chi phớ khấu hao TSCĐ dựng tại cỏc Xớ nghiệp, phõn xởng, tổ đội.
♦ Đối với chi phớ khấu hao TSCĐ:
Việc tớnh toỏn khấu hao thiết bị, mỏy múc đợc dựa trờn nguyờn giỏ và tỷ lệ khấu hao theo quy định của Nhà nớc. Hàng thỏng, căn cứ vào tỡnh hỡnh tăng, giảm TSCĐ trong thỏng kế toỏn TSCĐ xỏc định số khấu hao phải trớch trong thỏng này theo cụng thức:
= + -
Cụng việc này do kế toỏn TSCĐ thực hiện và số liệu tớnh toỏn đợc phản ỏnh trờn bảng phõn bổ số 3, “Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ” (Biểu số 8)
♦ Phơng phỏp tớnh và hạch toỏn chi phớ sản xuất chung:
- Căn cứ vào Bảng phõn bổ số 1, kế toỏn phản ỏnh tiền lơng và cỏc khoản trớch theo lơng của nhõn viờn quản lý cỏc Xớ nghiệp thành viờn theo định khoản:
Nợ TK 6271 (Chi tiết theo từng Xớ nghiệp thành viờn) Cú TK 334
Cú TK 338 (Chi tiết liờn quan)
46
Số KH TSCĐ
phải trớch trong thỏng này
Số KH TSCĐ
đó trớch trong thỏng trớc
Số KH TSCĐ
tăng trong thỏng này
Số KH TSCĐ
giảm trong thỏng này Sổ cỏI
tàI khoản 622
- Căn cứ vào Bảng phõn bổ số 2, kế toỏn phản ỏnh chi phớ NVL, cụng cụ, dụng cụ chi dựng cho sản xuất chung tại cỏc Xớ nghiệp thành viờn theo định khoản:
Nợ TK 6272 (Chi tiết theo từng Xớ nghiệp thành viờn) Cú TK 152
Cú TK 153
- Căn cứ vào Bảng phõn bổ số 3, kế toỏn phản ỏnh chi phớ khấu hao TSCĐ
dựng cho sản xuất tại cỏc Xớ nghiệp thành viờn theo định khoản:
Nợ TK 6274 (Chi tiết theo từng Xớ nghiệp thành viờn) Cú TK 214.
- Căn cứ vào cỏc Nhật ký chứng từ số 1, 2, 3, 4, 5. . . , kế toỏn phản ỏnh cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài và cỏc chi phớ khỏc bằng tiền phục vụ cho việc quản lý sản xuất tại cỏc Xớ nghiệp thành viờn theo định khoản:
Nợ TK 6278 (Chi tiết theo từng Xớ nghiệp thành viờn) Cú TK 111, 112
Cú TK 331
Toàn bộ chi phớ sản xuất chung tõp hợp đợc đợc kế toỏn giỏ thành phản ỏnh vào
“Bảng kờ phỏt sinh TK 627- Chi phớ sản xuất chung” (Biểu số 9).
Cuối thỏng, căn cứ vào Bảng kờ phỏt sinh TK 627- Chi phớ sản xuất chung, kế toỏn giỏ thành tiến hành lập "Bảng tập hợp chi phớ sản xuất chung theo Xớ nghiệp thành viờn" (Biểu số 10)
Cuối thỏng, từ Bảng tập hợp chi phớ sản xuất chung, tổng số chi phớ sản xuất chung của từng Xớ nghiệp thành viờn đợc phản ỏnh vào "Bảng kờ số 4" (Biểu số 17) và tổng chi phớ sản xuất chung toàn Cụng ty đợc phản ỏnh vào phần I của “Nhật ký chứng từ số 7” (Biểu số 18). Phần I của Nhật ký chứng từ số 7 này là cơ sở để kế toỏn ghi vào
“Sổ cỏi tài khoản 627” (Biểu số 11).
47
Biểu số 11 Số d đầu năm
Nợ Cú
Ghi Cú cỏc TK, đối ứng Nợ TK này Thỏng 1 Thỏng 2 . . . NKCT số 7 (TK 111, TK 112)
NKCT số 7 (TK 152) NKCT số 7 (TK 156) NKCT số 7 (TK 153) NKCT số 7 (TK 214) NKCT số 7 (TK 334) NKCT số 7 (TK 335) NKCT số 7 (TK 338)
321.048.227 167.497.414 6.190.728 31.627.278 375.044.136 126.979.100 200.000.000 157.061.958
Cộng sổ phỏt sinh Nợ 1.385.448.841
Tổng số phỏt sinh Cú 1.385.448.841
Số d cuối thỏng
Nợ 0
Cú 0