- Hệ thống kiểm soát có đủ mạnh để phát hiện, ngăn chặn đợc các gian lận, sai sót hay không 6. Ngoài ra, tuỳ theo từng phần hành công việc và phạm vi kiểm toán có thể xem xét về việc tổ chức quy trình mua bán, vân chuyển, giao nhận, cân đo, đong đếm sản phẩm, hàng hoá, kho hàng, phơng tiện bảo vệ .…
Kết quả của bớc công việc này đợc kiểm toán viên lu trong Hồ sơ kiểm toán nh sau:
Đối với Công ty ABC:
Bộ máy kiểm soát của Công ty gồm: Mr: Qi Hu – Giám đốc
Mr: Phạm Văn Yên – Phó Giám đốc thứ nhất Mr: Trần Đình Cung – Phó Giám đốc thứ hai Mr: Zhou Zhong Liang – Phó Giám đốc thứ ba Ms: Phạm Thị Thanh Hoàn – Kế toán trởng
Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty ABC cha đợc hợp lý, còn khá cồng kềnh, nhiều bộ phận chồng chéo. Phơng thức phân công quyền hạn và trách nhiệm cha hợp lý. Các quá trình kiểm soát của Ban Giám đốc là quá ít, cha phù hợp với loại hình doanh nghiệp.
Công ty ABC hoạt động trong ngành sản xuất may mặc với thị trờng Việt Nam và nớc ngoài. Đó là một thị trờng dễ thay đổi và có rất nhiều đối thủ cạnh tranh. Đây là năm đầu tiên Công ty áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam. Vì vậy, Bảng cân đối đầu kỳ và các phát sinh trong kỳ cần đợc soát xét một cách kỹ lỡng. Kết thúc công việc soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC là cha hiệu quả và đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình cao.
Đối với Công ty XYZ, các công việc soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiện tơng tự nh Công ty ABC. Do Công ty XYZ là khách hàng thờng xuyên của Công ty, kiểm toán viên đã có những hiểu biết nhất định về đơn vị nên việc thực hiện bớc công việc này đơn giản và nhanh chóng hơn so với Công ty ABC. Do là một doanh nghiệp Nhà nớc nên các quá trình kiểm soát, quản lý của công ty XYZ đợc thực hiện tơng đối chặt chẽ.
Kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát của Công ty là tơng đối hiệu quả, có khả năng phát hiện và ngăn ngừa các sai phạm.
2.3. Soát xét về hệ thống kế toán
Sau khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phân tích hệ thống kế toán của đơn vị nhằm đánh giá những điểm mạnh yếu trong hệ thống kế toán để xác định mức độ tin cậy vào hệ thống kế toán, xác định rủi ro trong các phần hành để có thể tăng hoặc giảm mức độ và phạm vi kiểm tra trong từng phần hành. Cơ sở để kiểm toán viên thực hiện là Chuẩn mực Kiểm toán số 300 và 401 và Bảng phân tích soát xét hệ thống kế toán Công ty VAE áp dụng.
1. Hệ thống kế toán áp dụng theo Việt nam hay nớc ngoài. Đã đợc Bộ Tài chính chấp nhận hay cha, nếu đã đợc chấp nhận, chụp 1 bản lu hồ sơ. cha, nếu đã đợc chấp nhận, chụp 1 bản lu hồ sơ.
2. Nếu theo kế toán nớc ngoài, chụp 1 bộ hệ thống kế toán, soát xét xem có những chứng từ, nghiệp vụ bất thờng so với luật định của Việt Nam hay không. nghiệp vụ bất thờng so với luật định của Việt Nam hay không.
3. Kiểm tra việc thực hiện chế độ, thể lệ, phong pháp kế toán chung hiện hành hoặc chế độ kế toán cụ thể đã đợc Bộ Tài chính phê duyệt, xem có phù hợp với đặc điểm kinh doanh, yêu cầu toán cụ thể đã đợc Bộ Tài chính phê duyệt, xem có phù hợp với đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và nhất quán hay không
4. Chứng từ có đảm bảo đầy đủ để phục vụ cho việc ghi sổ kế toán hay không.
5. Kiểm tra việc lập luân chuyển, sử dụng và bảo quản chứng từ kế toán trên các giác độ: mẫu biểu, nội dung ghi chép kịp thời, tính toán số liệu xem có đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp, hợp biểu, nội dung ghi chép kịp thời, tính toán số liệu xem có đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp, hợp lệ.
6. Việc lập, ghi chép, sử dụng, bảo quản sổ sách kế toán tổng hợp chi tiết có đảm bảo đầy đủ kịp thời, đúng mẫu biểu để phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và các báo cáo quản lý hay kịp thời, đúng mẫu biểu để phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và các báo cáo quản lý hay không.
7. Niên độ tài chính, kỳ báo cáo theo yêu cầu của Ban Giám đốc
Kết quả của bớc công việc này đợc kiểm toán viên lu trong Hồ sơ kiểm toán nh sau:
Đối với Công ty ABC:
Công ty ABC áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số 167/2000/QĐ - BTC của Bộ Tài chính. Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01 và kết thúc 31/12 hàng năm. Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung.
Đơn vị tiền tệ hạch toán là đồng Việt Nam , hạch toán theo nguyên tắc giá gốc. Khấu hao tài sản cố định theo đờng thẳng trong đó nhà cửa, vật kiến trúc có thời gian khấu hao từ 18 – 20 năm, các tài sản khác có thời gian khấu hao từ 4 – 5 năm.
Hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, phơng pháp tính giá hàng tồn kho là giá thực tế đích danh. Theo Giấy phép điều chỉnh số 09/2002/GPĐC1-UB ngày 21/03/2002 thì thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm của Công ty là 10% tính trên thu nhập chịu thuế trong 15 năm. Công ty đợc miễn thuế thu nhập trong 6 năm kể từ năm kinh doanh bắt đầu có lãi và giảm 50% thuế thu nhập trong 4 năm tiếp theo. Thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài bằng 3% số lợi nhuận chuyển ra khỏi Việt Nam.
Tại Công ty ABC, qua tìm hiểu kiểm toán viên đợc biết Công ty cha làm đăng ký công văn chấp thuận kế toán với Bộ tài chính nhng hiện nay Công ty đang sử dụng phần mềm kế toán trên máy vi tính. Phần mềm này đợc một chuyên gia viết bằng công cụ Foxpro. Nhợc điểm của phần mềm là không triết xuất đợc cột tài khoản đối ứng trên Sổ chi tiết.
Đối với Công ty XYZ:
Công ty XYZ áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định 1141 TC/ QĐ/CĐKINH Tế ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính và các thông tin sửa đổi ban hành kèm theo. Niên dộ kế toán bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 hành năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong hạch toán là đồng Việt Nam, hạch toán theo nguyên tắc giá gốc. Phơng pháp kế toán hành tồn kho là kê khai thờng xuyên, phơng pháp tính giá là bình quân gia quyền. Công ty áp dụng kế toán máy theo hình thức Nhật ký chung.
2.4. Phân tích khái quát tình hình tài chính và kết quả kinh doanh
Căn cứ để kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch chủ yếu là các Báo cáo tài chính của khách hàng sau đó sẽ dùng một số thủ tục phân tích nh so sánh, tính toán, phân tích xu hớng .Các thủ tục đó nhằm xem… xét có sự chênh lệch đột biến và quá lớn về các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính của đơn vị giữa kỳ này với kỳ trớc hay không?. Các thủ tục phân tích sơ bộ đối với Công ty ABC đợc tiến hành nh sau:
Bảng số 06: Phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh Công ty ABC
Báo cáo kết quả kinh doanh 31/12/2002 31/12/2003 Chênh lệch
Tuyệt đối %
Doanh thu thuần 3.925.383.571 6.371.969.402 2.446.585.831 162,3 Giá vốn hàng bán 3.893.943.819 5.378.577.468 1.484.633.649 138,1
Lợi nhuận gộp 631.439.752 993.391.934 361.952.182 157,3
Tổng lợi nhuận trớc thuế 77.258.800 154.274.588 77.015.788 199,7
Qua phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty ABC, kiểm toán viên nhận định, hiệu quả kinh doanh của Công ty tăng đáng kể qua các năm. Tuy nhiên, kiểm toán viên cho rằng lãi thu đợc từ sử dụng vốn kinh doanh của Công ty so với lãi nếu gửi số vốn đó vào ngân hàng vẫn là quá ít. Kiểm toán viên suy đoán có thể Công ty đã ghi tăng chi phí để giảm lợi nhuận. Kiểm toán viên tiếp tục phân tích Bảng cân đối kế toán của Công ty để thấy đợc cơ cấu và sự biến động tài sản của Công ty.
Bảng số 07: Phân tích Bảng cân đối kế toán Công ty ABC
Khoản mục 31/12/2002 31/12/2003 Chênh lệch
Tuyệt đối %
Tiền 13.274.643 29.310.089 16.035.466 221
Các khoản phải thu 1.422.509.644 3.695.843.648 2.273.334 260 Hàng tồn kho 595.537.860 429.316.976 (166.220.884) 72,1 Tài sản lu động khác 23.400.000 12.000.000 (11.400.000) 51,3 TSLĐ và ĐT ngắn hạn 2.054.722.147 4.166.470.713 2.111.478.566 202,8 Tài sản cố định 14.984.077.744 14.279.982.734 704.095.010 95,3 Chi phí trả trớc dài hạn 153.023.966 135.307.694 (17.716.272) 88,4 TSCĐ và ĐT dài hạn 15.137.101.710 14.415.290.428 (721.811.282) 95,2 Nợ ngắn hạn 1.478.486.838 2.701.340.432 1.222.853.594 182,7 Nợ dài hạn 5.935.028.388 5.986.628.388 51.600.000 101,1 Nợ khác - 115.483.693 115.483.693 - Tổng nợ phải trả 7.413.515.226 8.803.452.513 1.389.937.287 118,7 Nguồn vốn chủ sở hữu 9.778.308.631 9.778.308.628 (3) - Tổng tài sản (nguồn vốn) 17.191.823.857 18.581.761.141 1.389.937.284 108,1
Sau khi thực hiện phân tích Bảng cân đối kế toán của Công ty, kiểm toán viên thấy rằng cơ cấu vốn của Công ty thay đổi theo chiều hớng tăng tỷ trọng tài sản lu động, giảm tỷ trọng tài sản cố định, đẩy nhanh tốc độ chu chuyển vốn. Đây là một dấu hiệu tốt cho thấy sự phát triển đi lên của Công ty.
Tiếp đó, kiểm toán viên phân tích một số tỷ suất quan trọng của Công ty để đánh giá khả năng thanh toán của Công ty.
Bảng sô 08: Bảng phân tích khái quát tình hình tài chính của Công ty ABC
Chỉ tiêu Đơn vị Năm 2002 Năm 2003
1. Bố trí cơ cấu tài sản
Tài sản cố định/ Tổng tài sản Tài sản lu động / Tổng tài sản % % 88% 12% 77% 23 % 2. Tỷ suất nợ Tổng nợ / Nguồn vố chủ sở hữu Tổng nợ / Tổng tài sản
Nguồn vốnchủ sở hữu/ Tổng tài sản
%% % % 76 43 57 90 47 53 3. Tỷ suất thanh toán
Tỷ suất thanh toán ngắn hạn
Tỷ suất thanh toán nhanh LầnLần 1,390,97 1,541,38 4. Tý suất lợi nhuận
Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu
Tỷ suất lợi nhuận trớc thuế trên tổng tài sản Tỷ suất lợi nhuận trớc thuế trên tổng nguồn vốn chủ sở hữu % % % 1,9 4,5 0,79 2,4 0,83 1,58
Qua phân tích các tỷ suất trên, kiểm toán viên nhận định Công ty ABC có khả năng thanh toán tốt và tình hình tài chính tơng đối khả quan.
Tất cả các bớc công việc trên là căn cứ để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán của Công ty ABC đợc lu trong Hồ sơ kiểm toán nh sau:
Bảng số 09: Kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch và nội dung kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2003 của công ty May ABC