III. Nhóm kiểm toán và phân công công việc 1 Nhóm kiểm toán ( đã trình bày)
a) Kiểm tra chi tiết chi phí nguyênvật liệu trực tiếp
Thủ tục 1: Đối chiếu tổng số phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên Sổ cái TK 621 với số liệu trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và Bảng cân đối tài khoản. Kết quả của thủ tục đối chiếu này đợc lu trong Hồ sơ kiểm toán của Công ty ABC nh sau:
Bảng số12: Thủ tục xem xét sổ sách chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nh vậy, qua đối chiếu giữa các sổ sách về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên xác định tổng số chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ là 4.778.680.920 đ và hoàn toàn khớp giữa Sổ cái, Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và Bảng cân đối phát sinh.
Thủ tục 2: Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các đối tợng sử dụng
Kết quả của thủ tục này đợc thể hiện qua Bảng số 13.
Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam
Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny
Client/ Khách hàng: Công ty ABC Period/ Kỳ: 01/01/03 đến 31/12/03 Subject/ Nội dung: Xem xét sổ sách TK 621
Prepared by/ Ngời lập: NHS Reviewed by/ Ngời soát xét: TQT Reviewed by/ Ngời soát xét:
Date: 18/2/04 Date: 24/2/04 Date: Đơn vị: VNĐ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Quý I 1.488.068.647 √ 1.488.068.647 √ Quý II 2.259.652.265 √ 2.259.652.265 √ Quý III 506.686.938 √ 506.686.938 √ Quý IV 524.273.070 √ 524.273.070 √ Cộng 4.778.680.920 (*) 4.778.680.920 (*) (*): Đã cộng dọc (√): Khớp đúng
Notes: Số liệu lấy từ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất hàng quý, đã đối chiếu với Bảng cân đối tài khoản và Sổ cái TK 621 thấy khớp đúng.
Nh vậy, qua kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên đánh giá số liệu phản ánh trên sổ sách kế toán là phù hợp giữa các phần hành kế toán.
Thủ tục 3: Kiểm tra giá xuất kho nguyên vật liệu.
Mục đích của bớc kiểm tra này là đảm bảo vật t của đơn vị đợc xuất đúng theo giá thực tế đích danh. Do số lợng nghiệp vụ vật t phát sinh nhiều nên kiểm toán viên không thể kiểm tra đợc tất cả các nghiệp vụ xuất kho mà chỉ kiểm tra chọn mẫu. Đối với các khoản mục chi phí sản xuất, do tính chất dễ xảy ra sai sót nên tỷ lệ chọn mẫu là khá cao (80%). Thủ tục này đợc thể hiện tóm tắt qua Bảng số 14. Qua kiểm tra, kiểm toán viên xác nhận nguyên vật liệu xuất kho đợc tính đúng theo giá thực tế đích danh và khớp số liệu phần vật t.
Thủ tục 4: Kiểm tra tính hợp lý của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Bớc cuối cùng trong kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là kiểm toán viên tiến hành so sánh tổng khối lợng tiêu hao thực tế cho một đơn vị sản phẩm với định mức tiêu hao quy định tại Công ty.
Do sản phẩm của Công ty rất đa dạng nên kiểm toán viên chỉ kiểm tra đại diện một số sản phẩm. Luận văn chỉ đề cập đến số liệu kiểm toán đối với 2 sản phẩm là áo khoác BYL (Mã 3S – 19 – FL) và Quần sooc (Mã 1402). Nguyên vật liệu chính để sản xuất 2 loại sản phẩm trên là vải chính SAND, vải chính BLUE, vải lót.
Bảng số 15: Phân tích định mức tiêu hao nguyên vật liệu tại Công ty ABC T12/2003
STT Chỉ tiêu Đơn vị áo khoác BYL Quần sooc
1 Định mức tiêu hao M/ Chiếc 1,573 0,65
2 Tổng tiêu hao thực tế M 26679,8 5582,7
3 Tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành
Chiếc 16561 8602
4 Tiêu hao thực tế/1 đơn vị sp M/ Chiếc 1,611 0,649
Qua thực hiện một số tính toán trên, kiểm toán viên nhận thấy chênh lệch giữa định mức tiêu hao với thực tế là không đáng kể nên kiểm toán viên kết luận chi phí nguyên vật liệu chính xuất dùng cho sản xuất là hợp lý.
Kết thúc kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên kết luận: Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tập hợp chính xác, đảm bảo trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu