I. Đánh giá về thực tế kiểm toán chi phí sản xuất do vae thực hiện thực hiện
1. Ưu nhợc điểm của kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục
Với kiểm toán tài chính có 2 cách tiếp cận cơ bản để phân chia bảng khai tài chính thành các phần hành kiểm toán là phân theo khoản mục và phân theo chu trình. Phân theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trong các bảng khai vào một phần hành. Phân theo chu trình là cách phân chia dựa trêa mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của
Tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam, việc kiểm toán báo cáo tài chính đợc tiến hành dựa trên cơ sở phân chia công việc thành các khoản mục trên báo cáo tài chính. Với cách tiếp cận kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục, việc nhận diện các đối tợng kiểm toán đơn giản hơn so với kiểm toán báo cáo tài chính theo chu trình. Khác với kiểm toán theo chu trình có đối tợng liên quan đến nhiều khoản mục, kiểm toán theo khoản mục có đối tợng chỉ là khoản mục đợc kiểm toán. do vậy, công việc kiểm toán đợc xác định cụ thể, dễ dàng hơn cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện. Tuy nhiên, kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục cũng có một số hạn chế nhất định.
Trớc hết, do kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục không kết hợp đợc các khoản mục có mối liên hệ với nhau vào một phần hành nên khối lợng công việc cần thực hiện lớn, nội dung kiểm tra có thể bị chồng chéo, thậm chí các kiểm toán viên phải kiểm tra cả những vấn đề mà các kiểm toán viên khác đã kiểm tra.
Thứ hai, kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục thờng ít chú trọng đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Ngợc lại, đối với kiểm toán báo cáo tài chính theo chu trình, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là một nội dung rất quan trọng. Việc thực hiện các thủ tục kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ có ảnh hởng trực tiếp đến việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết. Cụ thể, nếu hệ thống kiểm soát của đơn vị đợc đánh giá là hữu hiệu thì kiểm toán viên sẽ tăng cờng các thủ tục kiểm soát và giảm số lợng các thủ tục kiểm tra chi tiết. Vì vậy, kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục thờng có quy mô kiểm tra chi tiết lớn hơn kiểm toán theo chu trình.
Thứ ba, các thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục thờng chỉ tiến hành với từng tài khoản, còn đối với kiểm toán theo chu trình, kiểm tra chi tiết hớng tới các mục tiêu kiểm toán cụ thể. Do đó kiểm toán báo cáo tài chính theo chu trình có tính logic hơn và mang tính tổng hợp hơn so với kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục.
Kiểm toán chi phí sản xuất do Công ty VAE thực hiện là kiểm toán theo khoản mục nên có những u điển và hạn chế chung của kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục.
2. Đánh giá về thực tế kiểm toán chi phí sản xuất do Công ty VAE thực hiện
2.1. Đánh giá chơng trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Công ty VAE áp dụng áp dụng
Chơng trình kiểm toán đợc xem là các tài liệu hớng dẫn nghiệp vụ tốt nhất cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán. Nó giúp kiểm toán viên định hớng các công việc cần thực hiện, đồng thời đảm bảo nội dung kiểm toán không bị trùng lắp. Không những thể, chơng trình kiểm toán còn giúp ngời xem xét hồ sơ kiểm toán có thể hiểu đợc các bớc công việc mà kiểm toán viên đã thực hiện trong quá trình kiểm toán.
Hiện nay, Công ty VAE cũng nh 1 số các công ty kiểm toán khác tại Việt Nam đang sử dụng hệ thống chơng trình kiểm toán đợc xây dựng dựa trên cơ sở sự giúp đỡ về mặt kỹ thuật của liên minh Châu Âu. các chơng trình kiểm toán này đ- ợc đánh giá là rất phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp Việt Nam, tuy nhiên vẫn tồn tại một số mặt hạn chế nhất định.
Thứ nhất, trong chơng trình kiểm toán không thấy quy định về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, việc thực hiện các thủ tục kiểm soát cũng nh việc đánh giá rủi ro đối với từng khoản mục. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để từ đó xác định mức độ rủi ro kiểm soát và rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận đựoc đối với từng khoản mục có một ý nghĩa rất quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán. Qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí sản xuất của đợn vị khách hàng cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này có hiệu quả thì kiểm toán viên có thể giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian và chi phí cho công ty kiểm toán.
Thứ hai, trong chơng trình kiểm toán cũng không đa ra các thủ tục kiểm toán số d đầu năm đối với những khách hàng lần đầu kiểm toán.
Thứ ba, trong chơng tình kiểm toán cha có các thủ tục kiểm tra tính đúng kỳ của khoản mục chi phí sản xuất.Tính đúng kỳ của khoản mục chi phí sản xuất có thể sẽ ảnh hởng đến tính chính xác của khoản mục chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, do đó ảnh hởng đến các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính.
Thứ t, mặc dù chơng trình kiểm toán này đợc đánh giá là khá chặt chẽ và phù hợp, tuy nhiên đó là chơng tình cho mọi khách hàng. Mặt khác mỗi loại hình
doanh nghiệp có đặc điểm khác nhau, do đó đối với một số loại hình doanh nghiệp thì việc thực hiện chơng trình kiểm toán này cha thực sự hiêụ quả.
2.2. Đánh giá việc thực hiện chơng trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất a) Đánh giá việc lập kế hoạch kiểm toán a) Đánh giá việc lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch là một trong ba giai đoạn của cuộc kiểm toán, tuy nhiên việc lập kế hoạch tại Công ty VAE cha đợc chú trọng.
Việc lựa chọn các nhân viên kiểm toán tại Công ty VAE luôn đảm bảo các khách hàng thờng xuyên đợc kiểm toán bởi một số nhận viên nhất định. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho cả công ty kiểm toán và đơn vị khách hàng. Tuy nhiên, Công ty còn có sự thay đổi về nhân sự trong từng cuộc kiểm toán. Việc thay đổi nhân sự không những ảnh hởng đến kế hoạch về thời gian kiểm toán mà còn ảnh hởng đến chất lợng cuộc kiểm toán cũng nh mối quan hệ với khách hàng.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích cũng cha đợc chú trọng. Kiểm toán viên chỉ phân tích sơ qua một số chỉ tiêu quan trọng trên Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh và thu thập một số tỷ suất sơ bộ về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Kết quả của các thủ tục này cũng rất ít khi đợc thể hiện trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Việc kiểm tra sự hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty VAE không sử dung bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ mà sử dụng các phơng pháp điều tra, phỏng vấn, kết hợp với thu thập tài liệu, sau đó kiểm toán viên tổng hợp lại các bằng chứng thu thập đợc dới dạng tóm tắt chất lọc trên các giấy tờ làm việc. Cách làm này có u điểm là đơn giản, dễ hiểu nhng hiệu quả không cao, không thấy đợc điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ đơn vị khách hàng.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các thủ tục phân tích cũng đợc kiểm toán viên sử dụng rất ít mà chủ yếu là phân tích xu hớng biến động cuả khoản mục chi phí sản xuất thông qua các bảng tính chênh lệch chi phí sản xuất qua các tháng trong năm và năm nay so với năm trớc. Do đó kết quả phân tích cha mô tả đợc sự biến động của khoản mục chi phí sản xuất trong mối quan hệ với các chỉ tiêu khác.
Hơn nữa, kiểm toán viên thờng sử dụng số liệu của nội bộ đơn vị đợc kiểm toán mà ít kết hợp với việc phân tích trong mối quan hệ với các số liệu khác cùng ngành. Điều đó sẽ làm giảm tính khách quan trong đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về khoản mục đợc kiểm toán.
Mặt khác, sau khi phân tích, kiểm toán viên không thờng xuyên lu lại trên các giấy tờ làm việc các nội dung phân tích, đặc biệt là đối với phân tích tỷ suất. Điều này gây khó khăn cho việc soát xét, đánh giá kết quả làm việc của kiểm toán viên sau này.
Về phơng pháp chọn mẫu kiểm toán: Công ty VAE thờng tiến hành chọn mẫu theo 2 cách:
Chọn ra 1 số nghiệp vụ trong mỗi tháng của niên độ và tiến hành kiểm tra chi tiết. Số lợng nghiệp vụ chọn trong mỗi tháng tuỳ thuộc vào từng đợn vị khách hàng. Cách chọn này tuy đơn giản, tiết kiệm thời gian nhng mẫu đợc có tính đại diện không cao bởi khả năng có mặt của các nghiệp vụ trong mẫu chọn không đồng đều.
Chọn theo nguyên tắc số lớn có nghĩa là các nghiệp vụ có số d lớn sẽ có cơ hội đợc chọn trớc. Mặt khác, kiểm toán viên cũng dựa trên kinh nghiệm của mình để tiến hành chọn các nghiệp vụ có nội dung không rõ ràng và điều này hoàn toàn mang tính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Trong trờng hợp đối với khách hàng thờng xuyên thì nguyên tắc chọn mẫu này rất dễ bị khách hàng nắm bắt. Ngoài ra, đối khi không chắc chắn sai sót xảy ra ở những nghiệp vụ có số d lớn mà lại xảy ra ở những nghiệp vụ có số d nhỏ nhng tần suất sai sót lại tơng đối lớn.
c) Đánh giá giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tại Công ty VAE, việc soát xét các giấy tờ làm việc đợc thực hiện bởi ngời phụ trách chung công việc kiểm toán. Tuy nhiên việc soát xét mới chỉ quan tâm đến những vấn đề tính đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán, tính chính xác của các số liệu thu thập, những vấn đề sẽ ghi nhận trong Th quản lý mà không quan tâm đến tính tuân thủ trong cách trình bày giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Cụ thể, ngời phụ trách công việc kiểm toán không thờng xuyên nhắc nhở các thành viên trong nhóm hoàn thiện đâỳ đủ các yếu tố trên giấy tờ làm việc nh tên ngời thực hiện, ngày tháng thực hiện, nội dung công việc…
Sau khi soát xét và tổng hợp các giấy tờ làm việc, ngời phụ trách kiểm toán đa ra kết luận cuối cùng về kiểm toán đối với khoản mục chi phí sản xuất. Tuy nhiên, việc soát xét kết luận kiểm toán đối voới các khoản mục cha đợc thực hiện bởi một ngời độc lập thứ ba nhằm đảm bản tính khách quan trong kết luận kiểm toán.