3.1.1 Ƣu điểm
Tổ chức kiểm toán của công ty được tổ chức hợp lý, khoa học. Các công việc đƣợc phân công rõ ràng, phù hợp với năng lực của nhân viên. Các thành viên trong nhóm thƣờng xuyên thảo luận, trao đổi trong quá trình kiểm toán giúp cuộc kiểm toán có tổ chức chặt chẽ, kết nối giữa các phần hành để tiết kiệm thời gian và hạn chế các sai sót có thể xảy ra.
Bên cạnh đó, trƣớc khi phát hành báo cáo thì các báo cáo luôn đƣợc trình cho Ban Giám Đốc, Phó Giám Đốc để soát xét chất lƣợng, rà soát kỹ lƣỡng từ kết quả quá trình kiểm toán đến trình bày, thuyết minh theo tiêu chuẩn quy định.
Hồ sơ kiểm toán được công ty lưu trữ đầy đủ, khoa học từ tổng quan đến chi tiết. Mỗi hồ sơ đều có tham chiếu logic để giúp cho việc tìm kiếm, rà soát dễ dàng và khoa học hơn giúp nâng cao chất lƣợng kiểm toán và làm cơ sở cho kiểm toán viên tham khảo mùa sau.
Công ty thực hiện kiểm toán giữa niên độ 6 tháng hoặc 9 tháng đối với một số khách hàng, việc này góp phần giảm bớt khối lƣợng cũng nhƣ áp lực công việc cho KTV vào thời điểm cuối niên độ, linh động trong công việc hơn.
Công ty sở hữu đội ngũ các KTV có trình độ chuyên môn cao. Các KTV không ngừng trau dồi các kiến thức về chuyên ngành, nghiệp vụ và cập nhật những thay đổi phù hợp với quy định hiện hành.
AASC luôn liên tục cập những thay đổi trong các các văn bản hướng dẫn có liên quan. Công ty hằng năm đều sẽ mở lớp học để các KTV trao đổi, cập nhật kinh nghiệm, kiến thức với nhau trƣớc mùa kiểm toán. Vì thế, AASC luôn cố gắng tạo cho khách hàng sự tin tƣởng về hiệu quả, chất lƣợng dịch vụ mang lại.
3.1.2 Hạn chế
Bên cạnh những ƣu điểm nổi bật quy trình kiểm toán nói chung thì AASC vẫn không thể tránh khỏi những khuyết điểm cần đƣợc cải thiện trong:
Việc thiếu hụt nhân sự vào mùa kiểm toán, AASC luôn có số lƣợng khách hàng lớn và nhiều năm tuy nhiên số lƣợng KTV vẫn có giới hạn khiến cho khi vào mùa kiểm toán không đủ nhân sự để đảm bảo chất lƣợng đoàn kiểm toán. Khi thiếu hụt nhân sự dẫn đến dồn dập công việc, hiệu quả cuộc kiểm toán bị giảm xuống đáng kể.
Việc sắp xếp lịch kiểm toán đối với một số khách hàng lớn khi đó thời gian làm việc phải mở rộng thêm dẫn đến ngƣời đang làm dang dở công việc ở KH này thì lại đi đến KH khác, sau đó ngƣời đƣợc bố trí thay thế sẽ tốn thời gian tìm hiểu lại đơn vị rồi mới tiếp tục đƣợc cuộc kiểm toán. Bên cạnh đó, trong một số trƣờng hợp, KTV chƣa xử lý xong số liệu của khách hàng mà đã xuống đơn vị khách hàng thực hiện kiểm toán, điều này gây tốn chi phí, thời gian chờ đợi và không mang hiệu quả và năng suất cao cho cuộc kiểm toán.
Có những nhân viên sẽ được phân công kiểm toán một khách hàng trong nhiều năm, sự thân thuộc này cũng có mặt tốt nhƣng cũng có mặt xấu. Do công việc thƣờng diễn ra sau ngày kết thúc niên độ và cùng lúc của nhiều khách hàng dẫn tới khối lƣợng công việc nhiều, thời gian có hạn và gây áp lực cho các KTV, có thể dẫn đến KTV sẽ bỏ qua những sai sót mới mà chỉ dựa vào những thông tin đã tìm hiểu từ năm kiểm toán trƣớc.
Chưa thực sự có một phần mềm làm kiểm toán mang tính chất chuyên ngành và đặc thù, hiện nay công ty vẫn sử dụng công cụ Excel để thực hiện công tác kiểm toán và hoàn thành file hồ sơ, chƣa xây dựng một phần mềm kiểm toán mang tính chất chuyên ngành và đặc thù. Việc sử dụng Excel vẫn đảm bảo đƣợc hiệu quả nhƣng sẽ tốn khối lƣợng lớn thời gian của KTV và không hỗ trợ các tính năng khác để tăng hiệu quả quá trình thực hiện kiểm toán.
3.2 Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu haotại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
3.2.1 Ƣu điểm
Nhìn chung, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại công ty ABC tại AASC khá đầy đủ và đem lại hiệu quả cao với những ƣu điểm nổi bật nhƣ:
Sự liên kết chặt chẽ với HLB International giữ vững chất lƣợng và kỹ thuật kiểm toán, liên tục cập nhật những văn bản pháp luật, các quy định hƣớng dẫn về TSCĐ nhằm đào tạo điều kiện cho KTV nắm bắt kịp những thay đổi mới nhất. Đây là ƣu điểm nổi bật trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại AASC.
Quy trình được thiết kế phù hợp, đem lại hiệu quả cao, đáng tin cậy.
Từng giai đoạn đều đƣợc thực hiện cẩn trọng nhƣng cũng không kém phần linh hoạt. KTV luôn tiến hành định hƣớng trƣớc khi thực hiện kiểm tra chi tiết qua phân tích BCTC của khách hàng giúp xác định phần trọng tâm, rủi ro cao.
Các KTV luôn giải quyết vấn đề phát sinh tuân thủ theo chuẩn mực kế toán (VAS 03, VAS04 ...) và chế độ kiểm toán hiện hành trên tinh thần trao đổi và đóng góp để thống nhất quan điểm khi trao đổi với khách hàng điều này kết hợp cùng trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp cao của KTV đã giúp tiết kiệm thời gian cuộc kiểm toán nhƣng vẫn đảm bảo hiệu quả và tiến độ công việc. Đây là ƣu điểm đƣợc 100% các KTV tham gia khảo sát trên đƣa ra ý kiến hoàn toàn đồng ý.
Giấy làm việc sẽ được soát xét qua 3 cấp trước ở giai đoạn kết thúc kiểm toán trước khi phát hành báo cáo chính thức để đảm bảo chất lƣợng cho quá trình kiểm toán và đƣợc lƣu trữ khoa học để phục vụ cho việc tìm hiểu thông tin khách hàng cũ nhanh chóng và dễ dàng. Ngoài ra các giấy tờ làm việc của KTV đều đƣợc
dánh số tham chiếu theo một cách hệ thống để theo dõi thuận tiện hơn.Chính những điều này đã tạo ra sự tin cậy cho các khách hàng tại AASC.
3.2.2 Hạn chế.
Dù có nhiều ƣu điểm nhƣ trên, công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao cũng gặp những hạn chế cần đƣợc cải thiện nhƣ sau:
Thử nghiệm kiểm soát thường không được thực hiện đối với khách hàng cũ như một giai đoạn riêng.
Thử nghiệm kiểm soát là một bộ phận không thể thiếu của hệ thống các thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá rủi ro tƣơng đối chính xác từ đó giảm số lƣợng bằng chứng thu thập, thực hiện vai trò và chức năng nhất định giúp nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán.Tuy nhiên, từ kết quả của bảng khảo sát trên có tỉ lệ 70% KTV cho rằng việc không thực hiện thử nghiệm kiểm soát là một trong những hạn chế còn tồn tại trong quy trình điều này chứng tỏ đa số các cuộc kiểm toán bỏ qua việc thực hiện công đoạn này khi thực hiện kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao.
Nguyên nhân KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhƣ một giai đoạn riêng theo nhƣ kết quả khảo sát với 66.7% KTV cho rằng có thể do KTV thƣờng chủ quan cho rằng đã hiểu rõ về KSNB của doanh nghiệp.
Thủ tục phân tích chưa chuyên sâu đối với các khoản mục nói chung và TSCĐ nói riêng.
KTV tại AASC chỉ thực hiện phân tích và so sánh giữa các năm, các tháng, các đối ứng mà không có số liệu chung của toàn ngành để có thể thực hiện so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác cùng ngành nên không thể đƣa kết luận chính xác và triệt để về nguyên nhân của các biến động bất thƣờng. Xem xét trong kết quả khảo sát có khoảng 56.7% các KTV đồng ý với việc thủ tục phân tích chƣa thực sự chuyên sâu, điều đó cũng đã chứng tỏ liệu quy trình thực hiện thủ tục phân tích liệu đã đƣợc áp dụng theo cách tối ƣu hay chƣa.
Bên cạnh đó, khi tiến hành thủ tục phân tích để chọn mẫu kiểm tra chi tiết đối với một số khách hàng lớn còn phụ thuộc rất nhiều vào xét đoán chuyên môn của KTV. Hơn nữa, thủ tục phân tích chỉ phân tích theo chiều ngang tức là so sánh chênh lệch qua các năm mà chƣa thực hiện phân tích theo chiều dọc nhƣ tỷ suất chi phí khấu hao trên tổng chi phí phát sinh hoặc sức sinh lời của TSCĐ…, KTV thƣờng bỏ qua phân tích chiều dọc do áp lực về thời gian mỗi cuộc kiểm toán dẫn đến chƣa thấy đƣợc mâu thuẫn và sự bất hợp lý trong khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao của đơn vị.
Không tham gia chứng kiến kiểm kê cuối kỳ TSCĐ của toàn bộ khách hàng.
Việc chứng kiến kiểm kê đóng vai trọng trong quy trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao, nhằm đảm bảo bằng chứng cho tính hiện hữu, đầy đủ của TSCĐ trong thực tế, đồng thời đảm bảo kế toán ghi chép trên sổ sách không có sai sót, nhầm lẫn hoặc cố ý gây nên các hành vi tham ô, gian lận.
Tuy nhiên, theo kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán, ngƣời viết nhận thấy có 20% tỉ lệ khách hàng KTV không tham gia chứng kiến kiểm kê cuối kỳ TSCĐ và không thực hiện thủ tục thay thế bổ sung sau niên độ. Bên cạnh đó, theo kết quả khảo sát ý kiến kiểm toán viên tại AASC có 40% các KTV tham gia khảo sát đồng ý với việc không tham gia chứng kiến kiểm kê đầy đủ ở tất cả các khách hàng trong quy trình kiểm toán khoản mục này.
Nguyên nhân không thực hiện kiểm kê của toàn bộ khách hàng là do thời gian mỗi cuộc kiểm toán bị rút ngắn, do số lƣợng khách hàng tại AASC vào mỗi mùa kiểm toán là rất lớn. Do đó KTV không thể di chuyển đến đơn vị khách hàng để chứng kiến kiểm kê TSCĐ.
3.3 Kiến nghị.
Với mong muốn hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công việc trong quy trình phân tích đối với các khoản mục trên BCTC và đặc biệt là khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại AASC, ngƣời viết đƣa ra một số đề xuất nhƣ sau:
Đối với quy trình kiểm toán chung:
Trước mỗi cuộc kiểm toán, AASC nên chuẩn bị sắp xếp nhân sự và dự trù thời gian theo cách tốt hơn.
Nhằm để đội ngũ kiểm toán không bị xáo trộn, tránh tình trạng ngƣời này chƣa hoàn thành công việc đã phải đi đến công ty khách hàng khác và phải bố trí ngƣời khác thay thế làm tiếp những gì còn dở dang. Nếu việc sắp xếp nhân sự hợp lí hơn sẽ giúp tiết kiệm thời gian và hoàn thành công việc một cách hiệu quả hơn, tránh tình trạng phân bổ không hợp lí nhân lực hoặc một nhóm kiểm toán chỉ bao gồm những thành viên ít kinh nghiệm.
Bên cạnh đó, hầu hết các nhân viên kiểm toán phải hoàn thành khối lƣợng công việc lớn vào cuối năm và vào mỗi cuối kỳ kiểm toán, việc sắp xếp nhân sự có thể dự đoán đƣợc sự thiếu hụt nhân viên để có thêm chính sách tuyển thêm nhân sự hợp lý. Nếu có thể, công ty nên xem xét việc tuyển thêm nhiều nhân viên hơn để đáp ứng nhu cầu kiểm toán, đặc biệt vào mùa kiểm toán với số lƣợng khách hàng lớn nhƣ vậy.
Công ty nên trang bị một phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp và đặc thù.
Nhằm mục đích tiết kiệm thời gian và chi phí, giúp giảm thiểu rủi ro hơn so với công tác thủ công trên Excel nhƣ hiện tại và để mang lại hiệu quả cho cuộc kiểm toán thì việc có một phần mềm chuyên nghiệp là một việc cần thiết. Một phần mềm giúp KTV xử lý dữ liệu trƣớc khi đến khách hàng hay giúp chọn mẫu kiểm tra chứng từ để tiết kiệm thời gian, để KTV có thể tập trung vào những phần trọng yếu hơn.
Theo kết quả khảo sát ý kiến các KTV, hầu hết các KTV nhận thấy việc cập nhật một phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp đang hết sức cần thiết trong thời đại mà phần mềm tin học đã giúp cho các công việc trong mọi ngành nghề trở nên hiệu quả, an toàn, và xử lý thông tin thông minh hơn. Việc bổ sung một phần mềm kiểm toán toàn đạt số điểm đồng ý cao nhất trong bảng khảo sát (4.9 điểm) tức đƣợc hơn 80% trong số 30 KTV đƣa ra ý kiến hoàn toàn đồng ý. Do vậy, đề xuất trang bị một phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp có thể thực hiện đƣợc và nên đƣợc áp dụng để hỗ trợ kiểm toán viên quản lý thông tin và xử lý số liệu.
Đối với quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao:
Công ty nên chú trọng hơn nữa thực hiện thử nghiệm kiểm soát như một giai đoạn riêng khi thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao.
Trong quá trình kiểm toán TSCĐ nói riêng và quy trình kiểm toán BCTC nói chung, thử nghiệm kiểm soát có ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc đánh giá rủi ro kiểm soát nhằm xác định đƣợc các phƣơng pháp kiểm toán phù hợp để giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất, giảm số lƣợng bằng chứng cần thu thập để đạt đƣợc mục tiêu kiểm toán.
Bên cạnh đó, khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV có thể định hƣớng đƣợc nên thực hiện thử nghiệm chi tiết ở mức độ nào, chú trọng ở khâu nào đảm bảo hiệu năng của cuộc kiểm toán. Thử nghiệm kiểm soát không chỉ quan trọng với công ty kiểm toán mà còn với khách hàng, thử nghiệm kiểm soát là cơ sở quan trọng để hoàn thiện hệ thống KSNB của DN, góp phần giảm rủi ro kiểm toán trong những năm tiếp theo.
Về tính khả thi, một số KTV có kinh nghiệm 3-6 năm cho ý kiến rằng thời gian mỗi cuộc kiểm toán là hạn chế khiến họ không thể trao đổi trực tiếp khách hàng thực hiện quan sát phỏng vấn, nếu bỏ qua thử nghiệm kiểm soát thì có thể tiết kiệm thời gian đi lại và đảm bảo đủ thời gian thực hiện kiểm toán.Tuy nhiên, với số điểm khảo sát khoảng 4.7/5 điểm tức hơn 80% KTV đồng ý không nên bỏ qua thử
nghiệm kiểm soát, để đảm bảo thực hiện đầy đủ qua các bảng câu hỏi và phỏng vấn các nhân viên và Giám đốc đối với TSCĐ do đây là khoản mục lớn và chiếm tỷ trọng cao trong BCTC.Công ty nên có những phƣơng pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát phù hợp, tiết kiệm thời gian nhằm nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán.
Kết hợp giữa phân tích chiều ngang và chiều dọc sẽ hợp lý tạo hiệu quả hơn trong việc tìm ra nguyên nhân các biến động bất thường.
Bên cạnh việc áp dụng các thủ tục phân tích ngang, KTV có thể xem xét sử dụng hệ thống phân tích dọc. Các phân tích theo chiều dọc có thể đƣợc áp dụng nhƣ sức sinh lời của TSCĐ theo công thức:
Sức sinh lời của TSCĐ = Lợi nhuận trước thuế/ Tổng nguyên giá TSCĐ
Khi đó, sức sinh lời của TSCĐ cho ta biết một đồng TSCĐ có thể tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận, điều này có thể cho ta biết về hiệu quả sử dụng TSCĐ để tạo ra lợi nhuận, từ đó KTV có thể đƣa ra các kết luận chính xác hơn về các biến động bất thƣờng dựa trên phân tích sự tăng, giảm TSCĐ có phù hợp với sự thay đổi của lợi nhuận trong năm hay không.
Hoặc KTV có thể đánh giá xem một đồng TSCĐ có thể tạo ra đƣợc bao nhiêu đồng doanh thu, để có cơ sở so sánh sự tăng hoặc giảm của TSCĐ qua các kỳ liệu có đồng bộ với sự tăng giảm của doanh thu hay không, từ đó phát hiện ra các rủi ro theo công thức sau:
Sức sản xuất TSCĐ theo doanh thu = Doanh thu thuần / Tổng nguyên giá TSCĐ
Về tính khả thi, nếu KTV có thể vận dụng các kĩ thuật phân tích khác có thể đánh giá đúng đắn và hợp lý hơn về tình hình biến động và các sai phạm có thể xảy