tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
3.2.1 Ƣu điểm
Nhìn chung, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại công ty ABC tại AASC khá đầy đủ và đem lại hiệu quả cao với những ƣu điểm nổi bật nhƣ:
Sự liên kết chặt chẽ với HLB International giữ vững chất lƣợng và kỹ thuật kiểm toán, liên tục cập nhật những văn bản pháp luật, các quy định hƣớng dẫn về TSCĐ nhằm đào tạo điều kiện cho KTV nắm bắt kịp những thay đổi mới nhất. Đây là ƣu điểm nổi bật trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại AASC.
Quy trình được thiết kế phù hợp, đem lại hiệu quả cao, đáng tin cậy.
Từng giai đoạn đều đƣợc thực hiện cẩn trọng nhƣng cũng không kém phần linh hoạt. KTV luôn tiến hành định hƣớng trƣớc khi thực hiện kiểm tra chi tiết qua phân tích BCTC của khách hàng giúp xác định phần trọng tâm, rủi ro cao.
Các KTV luôn giải quyết vấn đề phát sinh tuân thủ theo chuẩn mực kế toán (VAS 03, VAS04 ...) và chế độ kiểm toán hiện hành trên tinh thần trao đổi và đóng góp để thống nhất quan điểm khi trao đổi với khách hàng điều này kết hợp cùng trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp cao của KTV đã giúp tiết kiệm thời gian cuộc kiểm toán nhƣng vẫn đảm bảo hiệu quả và tiến độ công việc. Đây là ƣu điểm đƣợc 100% các KTV tham gia khảo sát trên đƣa ra ý kiến hoàn toàn đồng ý.
Giấy làm việc sẽ được soát xét qua 3 cấp trước ở giai đoạn kết thúc kiểm toán trước khi phát hành báo cáo chính thức để đảm bảo chất lƣợng cho quá trình kiểm toán và đƣợc lƣu trữ khoa học để phục vụ cho việc tìm hiểu thông tin khách hàng cũ nhanh chóng và dễ dàng. Ngoài ra các giấy tờ làm việc của KTV đều đƣợc
dánh số tham chiếu theo một cách hệ thống để theo dõi thuận tiện hơn.Chính những điều này đã tạo ra sự tin cậy cho các khách hàng tại AASC.
3.2.2 Hạn chế.
Dù có nhiều ƣu điểm nhƣ trên, công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao cũng gặp những hạn chế cần đƣợc cải thiện nhƣ sau:
Thử nghiệm kiểm soát thường không được thực hiện đối với khách hàng cũ như một giai đoạn riêng.
Thử nghiệm kiểm soát là một bộ phận không thể thiếu của hệ thống các thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá rủi ro tƣơng đối chính xác từ đó giảm số lƣợng bằng chứng thu thập, thực hiện vai trò và chức năng nhất định giúp nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán.Tuy nhiên, từ kết quả của bảng khảo sát trên có tỉ lệ 70% KTV cho rằng việc không thực hiện thử nghiệm kiểm soát là một trong những hạn chế còn tồn tại trong quy trình điều này chứng tỏ đa số các cuộc kiểm toán bỏ qua việc thực hiện công đoạn này khi thực hiện kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao.
Nguyên nhân KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhƣ một giai đoạn riêng theo nhƣ kết quả khảo sát với 66.7% KTV cho rằng có thể do KTV thƣờng chủ quan cho rằng đã hiểu rõ về KSNB của doanh nghiệp.
Thủ tục phân tích chưa chuyên sâu đối với các khoản mục nói chung và TSCĐ nói riêng.
KTV tại AASC chỉ thực hiện phân tích và so sánh giữa các năm, các tháng, các đối ứng mà không có số liệu chung của toàn ngành để có thể thực hiện so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác cùng ngành nên không thể đƣa kết luận chính xác và triệt để về nguyên nhân của các biến động bất thƣờng. Xem xét trong kết quả khảo sát có khoảng 56.7% các KTV đồng ý với việc thủ tục phân tích chƣa thực sự chuyên sâu, điều đó cũng đã chứng tỏ liệu quy trình thực hiện thủ tục phân tích liệu đã đƣợc áp dụng theo cách tối ƣu hay chƣa.
Bên cạnh đó, khi tiến hành thủ tục phân tích để chọn mẫu kiểm tra chi tiết đối với một số khách hàng lớn còn phụ thuộc rất nhiều vào xét đoán chuyên môn của KTV. Hơn nữa, thủ tục phân tích chỉ phân tích theo chiều ngang tức là so sánh chênh lệch qua các năm mà chƣa thực hiện phân tích theo chiều dọc nhƣ tỷ suất chi phí khấu hao trên tổng chi phí phát sinh hoặc sức sinh lời của TSCĐ…, KTV thƣờng bỏ qua phân tích chiều dọc do áp lực về thời gian mỗi cuộc kiểm toán dẫn đến chƣa thấy đƣợc mâu thuẫn và sự bất hợp lý trong khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao của đơn vị.
Không tham gia chứng kiến kiểm kê cuối kỳ TSCĐ của toàn bộ khách hàng.
Việc chứng kiến kiểm kê đóng vai trọng trong quy trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao, nhằm đảm bảo bằng chứng cho tính hiện hữu, đầy đủ của TSCĐ trong thực tế, đồng thời đảm bảo kế toán ghi chép trên sổ sách không có sai sót, nhầm lẫn hoặc cố ý gây nên các hành vi tham ô, gian lận.
Tuy nhiên, theo kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán, ngƣời viết nhận thấy có 20% tỉ lệ khách hàng KTV không tham gia chứng kiến kiểm kê cuối kỳ TSCĐ và không thực hiện thủ tục thay thế bổ sung sau niên độ. Bên cạnh đó, theo kết quả khảo sát ý kiến kiểm toán viên tại AASC có 40% các KTV tham gia khảo sát đồng ý với việc không tham gia chứng kiến kiểm kê đầy đủ ở tất cả các khách hàng trong quy trình kiểm toán khoản mục này.
Nguyên nhân không thực hiện kiểm kê của toàn bộ khách hàng là do thời gian mỗi cuộc kiểm toán bị rút ngắn, do số lƣợng khách hàng tại AASC vào mỗi mùa kiểm toán là rất lớn. Do đó KTV không thể di chuyển đến đơn vị khách hàng để chứng kiến kiểm kê TSCĐ.