Dựa vào TT200/2014/TT-BTC tại Điều 81 : Tài khoản 521 -Các khoản giảm trừ doanh thu ta có :
2.2.1 Khái niệm
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, có những trường hợp ảnh hưởng làm thay đổi doanh thu của doanh nghiệp bao gồm như Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng
3332, 3333
Thuế gián thu trừ vào doanh thu (khôngitách riêngikhi ghi
nhậnidoanh thu)
Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu
521
Doanhithu thuần của bán hàng
911 PhíiNgânihàng lấy từ doanhithu 641, 642 Tiềnihoaihồng 112, 111 Bán hàng thu tiền 3331 ThuếiGTGT đầu ra 511 131 Bán chịu 3331 Thuế GTGT đầu ra 341
Doanh thu chuyển thẳng để trả nợ
18 bán, hàng bán bị trả lại, thuế xuất khẩu, thuế TTĐB,… Nhưng chủ yếu là các yếu tố dưới đây :
Chiết khấu thương mại :
“Là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho khách
hàng mua hàng với khối lượng lớn. Đây là khoản giảm trừ doanh thu bán hàng gộp của doanh nghiệp , do vậy việc lập thủ tục chứng từ về chiết khấu thương mại phải
tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.”
Giảm giá hàng bán:
“Là khoản giảm trừ tiền cho người mua do sản phẩm hàng hóa kém chất lượng,
lạc hậu thị hiếu hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. Đây là khoản giảm trừ doanh thu bán hàng gộp của doanh nghiệp và được ghi nhận vào tài khoản giảm giá hàng bán . Việc lập thủ tục và chứng từ về giảm giá hàng bán phải tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành để được điều chỉnh ghi giảm
doanh thu và thuế GTGT phải nộp của giảm giá hàng bán.”
Hàng bán bị trả lại:
“Là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách
hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như : hàng kém chất lượng, sai quy cách, chủng loại,... và từ chối thanh toán. Đây là khoản giảm trừ doanh thu bán hàng gộp của doanh nghiệp và được ghi nhận vào tài khoản hàng bán bị trả lại . Việc lập thủ tục và chứng từ về hàng bán bị trả lại phải tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành để được điều chỉnh ghi giảm doanh thu và thuế
GTGT phải nộp của hàng bán bị trả lại.”
2.2.2 Tài khoản sử dụng , kết cấu và nội dung phản ánh TK 521 : Các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.2.1 Kết cấu tài khoản
Bên Nợ :
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng.
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào các khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
Bên Có :
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511-“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
19
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng và nội dung phản ánh
Tài khoản 521 có 3 tài khoản chi tiết cấp 2 :
- Tài khoản 5211 –Chiết khấu thương mại : Tài khoản này dùng để phản ánh
khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.
- Tài khoản 5212 –Hàng bán bị trả lại : Tài khoản này dùngđể phản ánh doanh
thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.
- Tài khoản 5213 –Giảm giá hàng bán : Tài khoản này dùng để phản ánh khoản
giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm dịch vụ hàng hóa cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.
2.2.3 Sơ đồ hạch toán :
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Sơ đồ 2 2 : Sơiđồ Các khoản giảm trừ doanh thu
111,131 521
Kết chuyển giảm doanh thu
511
Thuế GTGT hoàn lại cho KH
Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,
doanh thu hàng hóa bị trả lại phát sinh
33311
Giá nhậpikhẩu hàngibị trảilại
156, 157 632
20
2.3 Kế toán Giá vốn hàng bán
Dựa vào TT200/2014/TT-BTC tại Điều 89 : Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán ta có:
2.3.1 Khái niệm
“Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của một số sản phẩm bán được
(gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh
doanh trong kỳ.”
2.3.2 Chứng từ sử dụng- Hóa đơn GTGT - Hóa đơn GTGT
- Hóa đơn bán hàng
- Hóa đơn tự in, chứng từ đặc thù
- Giấy báo có của ngân hàng
- Phiếu thu
- Phiếu xuất kho
2.3.3 Tài khoản sử dụng , kết cấu và nội dung phản ánh
TK632 –Giá vốn hàng bán
2.3.3.1 Kết cấu tài khoản (Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) thường xuyên)
Bên Nợ :
Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh :
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bên Có :
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, đã tiêu thụ trong kỳ sang tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh”;
21
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
Tài khoản 632 –Giá vốn hàng bán không có số dư cuối kỳ
2.3.3.2 Tài khoản sử dụng và nội dung phản ánh
Tài khoản 632 –Giá vốn hàng bán không có tài khoản cấp 2.
2.3.4 Sơ đồ hạch toán :
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Sơ đồ 2 3 : Sơiđồ hạchitoániGiá vốn hàng bán
632 911 157 Mua xong gửi bán Hàng gởi bán đã bán được
Xuất khoibán trựcitiếp
Nhập kho hàng bán bị trả lại
Gửi bán 156
331, 111
Mua xong bán ngay Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳ
22
2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Dựa vào TT200/2014/TT-BTC tại Điều 80 : Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính ta có :
2.4.1 Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu liên quan đến hoạt động tài chính như :
- Tiền lãi, tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm trả góp.
- Doanh thu từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài chính ( bằng phát minh, sáng chế, nhãn hiệu thương mại bản quyền tác giả, phần mềm máy tính,...)
- Lợi nhuận được chia.
- Doanh thu từ hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn.
- Doanh thu chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng.
- Doanh thu về các hoạt động đầu tư khác.
- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn,...
2.4.2 Chứng từ sử dụng - Giấy báo có ngân hàng - Giấy báo có ngân hàng
- Sổ phụ ngân hàng
- Phiếu thu và các chứng từ có liên quan
2.4.3 Tài khoản sử dụng , kết cấu và nội dung phản ánh TK 515 –Doanh thu hoạt động tài chính
2.4.3.1 Kết cấu tài khoản
Bên Nợ :
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có :
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Chiết khấu thanh toán được hưởng.
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ kinh doanh, phát sinh khi bán ngoại tệ,...
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.
23
2.4.3.2 Tài khoản sử dụng và nội dung phản ánh
Tài khoản 515 –Doanh thu hoạt động tài chính không có tài khoản cấp 2
2.4.4 Sơ đồ hạch toán :
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp).
Sơ đồ 2 4 : Sơiđồ hạchitoánidoanh thu hoạt động tài chính
2.5 Kế toán chi phí bán hàng
Dựa vào TT200/2014/TT-BTC tại Điều 91 : Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng ta có :
111, 112
Trả tiền lãi vay, lãi thuê tài chính 131
Chiết khấu thanh toán cho KH
121, 222
Lỗ do đầuitư tàiichính
131, 331
Lỗ chênh lệch tỷ giá thực hiện
229
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
3432
Phân bổichiết khấuitrái phiếu phátihành
229 Hoàn nhập dự phòng
3433 Phân bổ phụ trội trái phiếu
911 Cuối kỳikếtichuyển
chiiphí tàiichính 635
24
2.5.1 Khái niệm
“Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ trong kỳ theo quy định của chế độ tài chính, bao gồm : tiền lương nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quảng cáo, tiếp thị, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí vật liệu bao
bì, dụng cụ,….”
2.5.2 Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán tiền lương nhân viên
- Phiếu chi
- Hóa đơn GTGT
2.5.3 Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung phản ánh TK 641 –Chi phí bán hàng
2.5.3.1 Kết cấu tài khoản
Bên Nợ :
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Bên Có :
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 –Chi phí bán hàng không có số dư cuối kỳ.
2.5.3.2 Tài khoản sử dụng và nội dung phản ánh
Tài khoản 641 bao gồm 7 tài khoản cấp 2 :
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên
bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá,... bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,...
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì
xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,... dùng cho bộ phận bán hàng.
25
- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng
cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,...
- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở
bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,...
- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành
sản phẩm, hàng hoá. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở tài khoản này.
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua
ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,...
- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác
phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng...
26
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Sơ đồ 2 5 : Sơiđồ hạchitoánichi phí bán hàng
2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Dựa vào TT200/2014/TT-BTC tại Điều 92 : Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp ta có :
352 Hoàn nhập dự phòng
911
Cuối kỳ kết chuyển chi phíibán hàng
Khoản giảm trừ chi phí
111, 112, 138
Chiiphí vật liệu, dụng cụ
152, 153
133
334, 338
Khoản tiền lương và trích theo lươngiii
214
Chi phí khấuihao TSCĐ
Chi phíiphân bổ dầni
Chiiphí phân bổ trước 242, 335
Trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm
352
Doanh thu bán hàng nội bộ 512
Chi phí bằng tiền khác 111, 112, 131
27
2.6.1 Khái niệm
“Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng được cho bất kỳ hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm : Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các
chi phí bằng tiền khác.”
2.6.2 Chứng từ sử dụng - Bảng lương - Bảng lương
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
- Bảng thanh toán tạm ứng.
- Hoá đơn GTGT
- Hoá đơn dịch vụ mua ngoài (hoá đơn điện, nước, điện thoại,…)
- Phiếu chi, giấy báo nợ….
2.6.3 Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung phản ánh
Tài khoản 642 –Chi phí quản lý doanh nghiệp
2.6.3.1 Kết cấu tài khoản
Bên Nợ :
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số lập dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Có :
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 642 –Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ.
2.6.3.2 Tài khoản sử dụng và nội dung phản ánh
Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2 :
- Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho
cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp.
28
- Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng
cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,... (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
- Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ
dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế