39
(Nguồn: Tác giả tựitổngihợp)
Sơ đồ 2 10 : Sơiđồ hạchitoánixác địnhikết quảikinh doanh 632 Kếtichuyển giá vốn hàng bán 641 Kếtichuyển chi phí bán hàng 642 Kếtichuyển chiiphí quản lýidoanh nghiệp 811
Kếtichuyển chiiphí khác
821
Kếtichuyển thuế TNDN
421 421
Kếtichuyển lãi Kếtichuyển lỗ
511
Kếtichuyển doanh thu thuần
711 Kếtichuyển thuinhập khác
5211
Kếtichuyển các khoảnichiết khấu 52133 Kếtichuyển giá trị hàng bán bịitrả lại 5212 Kếtichuyển khoản giảm giá hàngibán 821 Hoàninhập thuế TNDN
515 Kếtichuyển doanh thu HĐTC 635
Kếtichuyển chi phí HĐTC 911
40
CHƯƠNG 3 :
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
TẠI DNTN TM SX XNK HÙNG DŨNG (SIÊU THỊ HÀ NỘI)
41 CHƯƠNG 3 : THỰC TRẠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI DNTN TM SX XNK HÙNG DŨNG (SIÊU THỊ HÀ NỘI)
3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của siêu thị Hà Nội chủ yếu là hoạt động trong các lĩnh vực cung cấp hàng hóa cho khách hàng như: Đồ gia dụng, thực phẩm, quần áo, ...
Hoạt động bán hàng của doanh nghiệp theo phương thức thanh toán:
+ Nếu bán cho khách lẻ thì thường thu bằng tiền mặt, không có hợp đồng mua bán. + Nếu bán cho các Cửa hàng, công ty khác thì thường là chuyển khoản hay bán chịu, và có ký kết hợp đồng, bán hàng qua mạng từ các đơn đặt hàng và điện thoại.
3.1.1 Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển Chứng từ sử dụng
Giấy báo có Hóa đơn GTGT Phiếu thu
Các chứng từ liên quan.
Quy trình luân chuyển của hóa đơn GTGT:
Khách hàng Phòng kinh doanh Phòng kế toán Thủ quỹ
(Nguồn : Phòng kế toán)
Yêu cầu báo giá Yêu cầu báo giá
Phiếu báo giá Phiếu báo giá
Đơn mua hàng Đơn mua hàng
Đơn bán hàng Đơn bán hàng
Hóa đơn GTGT Hóa đơn GTGT
Phiếu thu Phiếu thu Thu tiền
42 Khách hàng (KH) gửi yêu cầu báo giá tới phòng kinh doanh (PKD). PKD lập phiếu báo giá gửi cho KH, KH xem và gửi đơn mua hàng tới PKD. PKD lập đơn bán hàng gửi cho phòng kế toán (PKT), PKT dựa vào đó lập hóa đơn GTGT 2 liên. Liên 1 giao cho kế toán hạch toán, lưu lại và lưu chuyển nội bộ, liên 2 giao cho khách hàng. Nếu khách hàng thanh toán thì kế toán lập phiếu thu 3 liên. Liên 1 lưu lại PKT để hạch toán, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 thủ quỹ lưu lại để kiểm tra và xác nhận.
3.1.2 Tài khoản sử dụng
- TK 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” - TK 5111 “ doanh thu bán hàng của siêu thị”
3.1.3 Sổ sách và trình tự ghi sổ Sổ sách sử dụng
- Sổ chi tiết doanh thu bán hàng
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái tài khoản 511
Trình tự ghi sổ (Nguồn : Phòng kế toán) Ghi chú: Ghi hàng tháng Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Sơ đồ 3 1 : Sơ đồ trình tự ghi sổ TK 511
Hóa đơn GTGT, phiếu thu,…
Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 511
Sổ cái 511 Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối phát sinh
43
3.1.4 Hạch toán kế toán
Trong Quý 4/2019, Doanh nghiệp phát sinh các nghiệp vụ về doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ như sau:
...
Nghiệp vụ: Căn cứ hóa đơn GTGT số 0001058 ngày 07/12/2019 bán hàng hóa
cho DNTN Kinh Kỳ K/S Lotus thu tiền ngay theo phiếu thu số PT285/12 (phụ lục 01), số tiền 2.814.000 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1111 3.095.400 Có TK 5111 2.814.000 Có TK 33311 281.400
Nghiệp vụ: Hóa đơn GTGT số 0001092 ngày 23/12/2019 bán hàng hóa cho
Công Ty CP DV và ĐT Đất Xanh Đông Nam Bộ với số tiền: 17.731.000 đồng thu tiền mặt theo phiếu thu số PT305/12 (Phụ lục 02), chưa bao gồm 10% thuế GTGT, kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 1111 19.504.100 Có TK 5111 17.731.000 Có TK 33311 1.773.100
Nghiệp vụ: Hóa đơn GTGT số 0001098 ngày 26/12/2019 bán hàng hóa cho Công Ty CP DV và ĐT Đất Xanh Đông Nam Bộ với số tiền: 17.125.646 đồng thu tiền mặt theo phiếu thu số PT330/12 (Phụ lục 03) , chưa bao gồm 10% thuế GTGT, kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 1111 18.838.211 Có TK 5111 17.125.646 Có TK 33311 1.712.565 ...
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu vào TK 911 để XĐ KQHĐKD theo phiếu KC002 : Nợ TK 511 32.438.449.720
Có TK 911 32.438.449.720
3.1.5 Minh họa sổ sách
44
Đơn vị: DNTN TM SX XNK HÙNG DŨNG Mẫu số S03b-DN
Địa chỉ: 187A Cống Quỳnh, P. Nguyễn Cư Trinh, Quận 1 (Ban hành theo Thông Tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI Quý 4/2019
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Số hiệu: 511 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang số STT dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ .. .. ……. … … …
07/12 0001058 07/12 Bán hàng cho DNTT Kinh Kỳ Lotus 1111 3.095.400
23/12 0001092 23/12 Bán hàng Công Ty CP DV Và ĐT
Đất Xanh Đông Nam Bộ 1111 19.504.100
26/12 0001098 26/12 Bán hàng cho Công Ty CP DV Và ĐT Đất Xanh Đông Nam Bộ 1111 18.838.211
.. … … ……. … … …
31/12 KC002/12 31/12 Kết chuyển vào TK 911 911 32.438.449.720
Cộng phát sinh 32.438.449.720 32.438.449.720
Số dư cuối kỳ 0 0
- Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến trang
- Ngày mở số: 01/10/2019 Ngày 31 tháng12 năm 2019
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
45
Đơn vị: DNTN TM SX XNK HÙNG DŨNG Mẫu số S38-DN
(Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC) Địa chỉ: 187A Cống Quỳnh, P. Nguyễn Cư Trinh, Quận 1
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 5111
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng của Siêu Thị Từ ngày 01 / 10 / 2019 đến ngày 31 / 12 / 2019 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ … … …. … … … …
17/11 0000899 17/11 Bán hàng cho khách lẻ không lấy HĐ 1111 1.670.000 07/12 0001058 07/12 Bán hàng cho DNTT Kinh Kỳ Lotus 1111 3.095.400 23/12 0001092 23/12
Bán hàng cho Công Ty CP DV Và ĐT
Đất Xanh Đông Nam Bộ 1111 19.504.100
26/12 0001098 26/12
Bán hàng cho Công Ty CP DV Và ĐT
Đất Xanh Đông Nam Bộ 1111 18.838.211
… … …. … … … …
31/12 31/12 Kết chuyển sang TK 911 911 32.438.449.720 Cộng phát sinh 32.438.449.720 32.438.449.720
Số dư cuối kỳ
- Sổ này có …trang, đánh số từ trang 01 đến trang … Ngày 31 tháng 12 năm 2019 - Ngày mở sổ: 01/10/2019
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
46
3.2 Kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp chủ yếu là các khoản được từ việc giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại hay hàng bán bị trả lại khi mua hàng hóa dịch vụ tại siêu thị.
3.2.1 Chứng từ sử dụng, quy trình luân chuyển Chứng từ Chứng từ
- Hóa đơn GTGT,Hóa đơn bán hàng
- Hóa đơn tự in, chứng từ đặc thù
- Bảng kê bán lẻ
- Phiếu thu
Quy trình luân chuyển
Nhận HĐ GTGT từ bán hàng, kế toán dựa vào đó kiểm tra, hạch toán và lưu trữ.
3.2.2 Tài khoản sử dụng
TK 521-“Các khoản giảm trừ doanh thu” TK 5211 - “Chiết khấu thương mại” TK 5212 - “Hàng bán bị trả lại” TK 5213 - “Giảm giá hàng bán” 3.2.3 Sổ sách sử dụng, trình tự ghi sổ Sổ sách sử dụng Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 521 Trình tự ghi sổ Ghi chú: Ghi hàng tháng Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Sơ đồ 3 2 : Sơ đồ trình tự ghi sổ TK 521
Hóa đơn bán hàng,…
Nhật ký chung Sổ kế toán chi tiết TK 521
Sổ cái 521 Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối phát sinh
47
3.2.4 Hạch toán kế toán
Trong Quý 4/2019, doanh nghiệp phát sinh các nghiệp vụ về các khoản giảm trừ doanh thu như sau :
...
Nghiệp vụ: Trong tháng 10, tại siêu thị đang có chương trình khuyến mãi khi mua đủ 10 thùng sữa Vinamilk trong 1 tháng sẽ được giảm 5% trên giá bán. Giá bán mỗi thùng Vinamilk là 225.000 đồng.
Căn cứ vào HĐ 0000756 (Phụ lục 04) ngày 10/10/2019, Chị Mai mua 3 thùng sữa Vinamilk thanh toán bằng tiền mặt, kế toán hạch toán :
Nợ TK 1111 : 742.500 Có TK 5111 : 675.000
Có TK 3331 : 67.500
Ngày 18/10/2019, căn cứ vào HĐ 0000843 (Phụ lục 05) Chị Mai mua thêm 7 thùng sữa Vinamilk thanh toán bằng tiền mặt, kế toán hạch toán : Nợ TK 1111 : 1.732.500
Có TK 5111 : 1.575.000 Có TK 3331 : 157.500
Sang tháng ngày 02/11/2019, kế toán tổng hợp chi tiền mặt thanh toán chiết khấu được hưởng cho chị Mai, kế toán hạch toán :
Nợ TK 5211 : 112.500 Nợ TK 3331 : 11.250 Có TK 1111 : 123.750 ………
Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu vào TK 511 như sau: Nợ TK 5111 662.900
Có TK 5211 662.900
3.2.5 Sổ sách minh họa - Nhật ký chung (Phụ lục 17) - Nhật ký chung (Phụ lục 17)
48
Đơn vị: DNTN TM SX XNK HÙNG DŨNG Mẫu số S03b-DN
Địa chỉ: 187A Cống Quỳnh, P. Nguyễn Cư Trinh, Quận 1 (Ban hành theo Thông Tư số 200/2024/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI Quý 4/2019
Tên tài khoản: Các khoản giảm trừ doanh thu
Số hiệu: 521 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang số dòng STT Nợ Có Số dư đầu kỳ .. .. ……. … … … 02/11 02/11 CKTM cho khách hàng :Chị Mai 1111 123.750 .. … … ……. … … … 31/12 31/12 Kết chuyển vào TK 511 511 662.900 Cộng phát sinh 662.900 662.900 Số dư cuối kỳ 0 0
- Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến trang
- Ngày mở số: 01/10/2019 Ngày 31 tháng12 năm 2019
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
49
3.3 Kế toán giá vốn hàng bán
Hàng tồn kho hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên
- Giá xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
Đơn giá xuất kho bình quân gia quyền
=
Trị giá hàng hóa tồn kho đầu kỳ
+ Trị giá hàng hóa nhập kho trong kỳ
Số lương hàng tồn kho
đầu kỳ +
Số lượng hàng nhập kho trong kỳ
3.3.1 Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho Hóa đơn GTGT
Bảng kê xuất – nhập – tồn Hợp đồng kinh tế.
Quy trình luân chuyển của phiếu xuất kho
Bộ phận yêu cầu Bộ phận kho Phòng kế toán
(Nguồn : Phòng kế toán)
Phiếu yêu cầu xuất hàng hóa được duyệt
Phiếu yêu cầu xuất hàng hóa dược duyệt
Phiếu xuất kho
Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho
50 Bộ phận yêu cầu gửi Phiếu yêu cầu xuất hàng hóa được duyệt tới bộ phận kho. Bộ phận kho căn cứ vào đó lập phiếu xuất kho 3 liên. Liên 1 bộ phận kho lưu, liên 2 kế toán hạch toán và lưu trữ, liên 3 giao cho người nhận hàng.
3.3.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 632 để phản ánh giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ
3.3.3 Trình tự ghi sổ và sổ sách sử dụng Sổ sách sử dụng Nhật ký chung Sổ cái TK 632 Trình tự ghi sổ (Nguồn : Phòng kế toán) Ghi chú: Ghi hàng tháng Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Sơ đồ 3 3 : Sơ đồ trình tự ghi sổ TK 632 3.3.4 Hạch toán kế toán
Trong Quý 4/2019, Doanh nghiệp phát sinh các nghiệp vụ về giá vốn hàng bán như
sau: ...
Phiếu xuất kho,…
Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 632
Sổ cái 632 Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối phát sinh
51
Nghiệp vụ: Căn cứ vào vào phiếu xuất PX0150/12 (Phụ lục 06) ngày 07/12/2019
xuất bán cho DNTN Kinh Kỳ Lotus, kế toán ghi nhận giá vốn: Nợ TK 6321 2.480.100
Có TK 1561 2.480.100
Nghiệp vụ:Căn cứ vào vào phiếu xuất PX0198/12 (Phụ lục 07) ngày 13/12/2019
xuất bán cho Công Ty CP DV Và ĐT Đất Xanh Đông Nam Bộ, kế toán ghi nhận giá vốn: Nợ TK 6321 16.927.830
Có TK 1561 16.927.830
Nghiệp vụ:Căn cứ vào vào phiếu xuất PX0225/12 (Phụ lục 08) ngày
16/12/2019 xuất bán cho Công Ty DNTN Kim Hồng Phát, kế toán ghi nhận giá vốn: Nợ TK 6321 16.520.250
Có TK 1561 16.520.250 ...
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911 để XĐ KQHĐKD theo phiếu KC003 Nợ TK 911 26.152.156.223
Có TK 632 26.152.156.223
3.3.5 Sổ sách minh họa
52
Đơn vị: DNTN TM SX XNK HÙNG DŨNG Mẫu số S03b-DN
Địa chỉ: 187A Cống Quỳnh, P. Nguyễn Cư Trinh, Quận 1 (Ban hành theo Thông Tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI Quý 4/2019
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán
Số hiệu: 632 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang số dòng STT Nợ Có Số dư đầu kỳ .. .. ……. … … … 07/12 PX0150/12 07/12 Bán hàng cho DNTN Kinh Kỳ Lotus 1561 2.480.100
13/12 PX0198/12 13/12 Bán hàng cho Công Ty CP DV Và ĐT Đất Xanh Đông Nam Bộ 1561 16.927.830 16/12 PX0225/12 16/12 Bán hàng Công Ty DNTN Kim Hồng Phát 1561 16.520.250 .. … … ……. … … … 31/12 KC003 31/12 Kết chuyển vào TK 911 911 26.152.156.223 Cộng phát sinh 26.152.156.223 26.152.156.223 Số dư cuối kỳ 0 0
- Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến trang
- Ngày mở số: 01/10/2019 Ngày 31 tháng12 năm 2019
53
Đơn vị: DNTN TM SX XNK HÙNG DŨNG Mẫu số S38-DN
(Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC) Địa chỉ: 187A Cống Quỳnh, P. Nguyễn Cư Trinh, Quận 1
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6321
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán của Siêu thị Từ ngày 01 / 10 / 2019 đến ngày 31 / 12 / 2019 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ … … …. … … … …
17/11 PX0134/11 17/11 Bán hàng cho khách lẻ không lấy HĐ 1561 1.253.680 07/12 PX0150/12 07/12 Bán hàng cho DNTN Kinh Kỳ Lotus 1561 2.480.100 13/12 PX0198/12 13/12
Bán hàng cho Công Ty CP DV Và ĐT
Đất Xanh Đông Nam Bộ 1561 16.927.830
16/12 PX0225/12 16/12 Bán hàng Công Ty DNTN Kim Hồng Phát 1561 16.520.250 … … …. … … … … 31/12 31/12 Kết chuyển sang TK 911 911 26.152.156.223 Cộng phát sinh 26.152.156.223 26.152.156.223 Số dư cuối kỳ
- Sổ này có …trang, đánh số từ trang 01 đến trang … Ngày 31 tháng 12 năm 2019
- Ngày mở sổ: 01/10/2019
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
54
3.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp chủ yếu là lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm trả góp, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa dịch vụ.
3.4.1 Chứng từ sử dụng, quy trình luân chuyển Chứng từ Chứng từ
Giấy báo có ngân hàng Sổ phụ ngân hàng
Phiếu thu và các chứng từ có liên quan
Quy trình luân chuyển
Nhận giấy báo có từ ngân hàng , kế toán kiểm tra, hạch toán và lưu trữ. Kế toán lập phiếu thu khi có nghiệp vụ thu tiền từ hoạt động tài chính.
Liên 1 (màu trắng): hạch toán và lưu trữ, lưu chuyển nội bộ Liên 2 (màu hồng): giao cho người nộp tiền
Liên 3 (màu xanh): giao cho thủ quỹ kí xác nhận đã nhận đủ tiền và lưu trữ.
3.4.2 Tài khoản sử dụng
TK 515-“Doanh thu hoạt động tài chính”
3.4.3 Sổ sách sử dụng, trình tự ghi sổ