5. Kết cấu chuyên đề
1.3.3. Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền
1.3.3.1. Mục đích của việc phân tích
- Báo cáo lưu chuyển tiền là một trong những báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh về tình hình và sử dụng lượng tiền phát sinh sau kỳ hoạt động của doanh nghiệp.
- Thông qua việc phân tích báo cáo lưu chuyển tiền nhà quản trị dự đoán dòng tiền phát sinh trong kỳ tới để có cơ sở dự toán khoa học và đưa ra các quyết định tài chính nhằm huy động và sử dụng tiền có hiệu quả hơn.
- Những thông tin từ quá trình phân tích báo cáo lưu chuyển tiền có thể trả lời cho các câu hỏi sau:
+ Doanh nghiệp làm thế nào để kiếm được tiền và chi tiêu, sử dụng nó như thế nào có hiệu quả trong nền kinh tế cạnh tranh đầy khắc nghiệt?
+ Quá trình vay và trả nợ cho các đối tượng của doanh nghiệp đảm bảo đúng thời hạn và nâng cao uy tín cho nhà quản trị trên thị trường?
+ Quá trình thu hồi và đầu tư tiền của doanh nghiệp có hiệu quả?
+ Những nguyên nhân và nhân tố ảnh hưởng đến khả năng tạo ra tiền và khả năng thanh toán tiền của doanh nghiệp, từ đó đưa ra các biện pháp hữu hiệu.
Như vậy, thông qua phân tích báo cáo lưu chuyển tiền, các đối tượng quan tâm sẽ biết được doanh nghiệp đã tạo tiền bằng cách nào, hoạt động nào là hoạt động chủ yếu tạo ra tiền, doanh nghiệp đã chi tiêu vào mục đích gì và sử dụng nó có hợp lý hay không?
Quá trình lưu chuyển tiền ở một doanh nghiệp có thể tóm lược qua sơ đồ sau:
Hình 1.1: Sơ đồ lưu chuyển tiền của doanh nghiệp
Việc phân chia thành ba hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư, hoạt động tài chính, giúp cho chủ thể quan tâm biết được hoạt động nào đã tạo được tiền bằng cách nào và đã được sử dụng cho mục đích gì. Xét tổng thể trên toàn doanh nghiệp sẽ thấy đồng tiền đã được điều hòa như thế nào giữa ba hoạt động đó: hoạt động nào mang lại nhiều tiền nhất, hoạt động nào sử dụng nhiều tiền nhất và sử dụng như vậy có đúng không và hiệu quả đối với doanh nghiệp là bao nhiêu.
Mẫu báo cáo lưu chuyển tiền tệ:
Đơn vị báo cáo:…… Mẫu số B 03 – DN
Địa chỉ:……… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-
BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ
Tài chính)
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp trực tiếp) (*)
Năm…. Đơn vị tính: ……….. Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
Tiền và các khoản tương đương tiền đầu
kỳ
Hoạt động kinh doanh Hoạt động đầu tư Hoạt động tài chính
Tiền và các khoản tương
đương tiền cuối kỳ
1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác
01
2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ
02
3. Tiền chi trả cho người lao động 03 4. Tiền lãi vay đã trả 04 5. Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 05 6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 7. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh
20
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
21
2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
22
3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác
23
4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác
24
5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị
khác
26
7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia
Ghi chú: Các chỉ tiêu không có số liệu thì doanh nghiệp không phải trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư
30
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1. Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu
31
2. Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành
32
3. Tiền thu từ đi vay 33
4. Tiền trả nợ gốc vay 34 5. Tiền trả nợ gốc thuê tài chính 35 6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 36
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính
40
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20+30+40)
50
Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 60
Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ
61
Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61)
Lập, ngày … tháng … năm …
1.3.3.2. Nội dung phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Để phân tích báo cáo lưu chuyển tiền ta thường tiếp cận trên những góc độ sau:
So sánh các chỉ tiêu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chiều ngang thông qua số tuyệt đối và tương đối để thấy được quy mô và tốc độ tăng, giảm của các chỉ tiêu ảnh hưởng tới khả năng thanh toán và chất lượng dự toán tiền trong kỳ tới ra sao? Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh âm (thu < chi) thể hiện quy mô đầu tư của doanh nghiệp mở rộng, vì đây là kết quả của số tiền chi ra để mua nguyên vật liệu dự trữ hàng tồn kho chi thường xuyên,… Nếu lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh dương thì ngược lại.
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư âm (thu < chi) thể hiện quy mô đầu tư của doanh nghiệp mở rộng, vì đây là kết quả của số tiền chi ra để đầu tư tài sản cố định, góp vốn liên doanh,… Nếu lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư dương thì ngược lại.
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính âm (thu <chi) thể hiện quy mô đầu tư ra bên ngoài của doanh nghiệp mở rộng, vì đây là kết quả số tiền chi ra để mua cổ phiếu, chi trả nợ gốc vay,… Nếu lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính dương thì ngược lại.
Từ đó, tiến hành so sánh bằng số tuyệt đối và tương đối giữa kỳ này với kỳ trước của từng khoản mục, từng chỉ tiêu trên báo cáo lưu chuyển tiền để thấy sự biến động về khả năng tạo ra tiền của từng hoạt động, sự biến động của từng khoản thu, chi. Việc phân tích có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định xu hướng tạo ra tiền của từng hoạt động trong doanh nghiệp làm tiền đề cho việc lập dự toán tiền trong kỳ tới.
Trước hết cần so sánh lưu chuyển tiền thuần của hoạt động kinh doanh chủ yếu với các hoạt động khác, để biết được tiền tạo ra chủ yếu từ hoạt động nào nhiều
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
nhất, ít nhất, khi đó ta biết được khả năng tạo tiền, cũng như sức mạnh tài chính của doanh nghiệp.
Khi phân tích, ta có thể tính toán chỉ tiêu mức độ tạo tiền từ các hoạt động kinh doanh để thấy được mức độ tạo ra tiền của các hoạt động này so với tổng tiền tạo ra trong kỳ. Chỉ tiêu đó được xác định như sau:
Mức độ tạo tiền từ hoạt động kinh doanh=
𝐿ư𝑢 𝑐ℎ𝑢𝑦ể𝑛 𝑡𝑖ề𝑛 𝑡ℎ𝑢ầ𝑛 𝑡ừ ℎ𝑜ạ𝑡 độ𝑛𝑔 𝑘𝑖𝑛ℎ 𝑑𝑜𝑎𝑛ℎ 𝐿ư𝑢 𝑐ℎ𝑢𝑦ể𝑛 𝑡𝑖ề𝑛 𝑡ℎ𝑢ầ𝑛 𝑡𝑟𝑜𝑛𝑔 𝑘ỳ * 100
Chỉ tiêu này càng cao chứng tỏ khả năng tạo tiền từ hoạt động kinh doanh càng tốt và ngược lại.