Theo VAS 17: “L i nhu n k toán là l i nhu n ho c l c a m t k , tr c khi tr
thu thu nh p doanh nghi p, đ c xác đ nh theo quy đ nh c a chu n m c k toán
và ch đ k toán”[1].
1.4.3 S khác bi t gi a thu nh p ch u thu vƠ l i nhu n k toán
Trong công tác ki m tra quy t toán thu TNDN c a c quan thu đ i v i doanh nghi p th ng có s sai l ch v thu nh p ch u thu trong k do c quan thu xác đ nh và l i nhu n k toán c a doanh nghi p. S chênh l ch này ph i ch ng do s thi u nh t quán v cách xác đ nh thu nh p ch u thu gi a c quan thu và doanh nghi p, hay là có s khác nhau gi a chu n m c k toán và Lu t thu TNDN v cách xác đ nh ch u thu .
+ Theo Thông t s 123/2012/TT-BTC ngày 27 tháng 12 n m 2012 h ng d n thi hành m t s đi u c a Lu t thu thu nh p doanh nghi p thì thu nh p ch u thu
đ c xác đ nh theo công th c sau:
Thu nhâp ch u thu = (Doanh thu - Chi phí đ c tr ) + Các kho n thu nh p khác
+ Theo ch đ tài chính doanh nghi p và ch đ k toán hi n hành:
L i nhu n k toán = (Doanh thu - Chi phí kinh doanh) + Các kho n thu nh p khác
Theo các quy đ nh trên, đ i v i thu nh p khác không có s khác nhau v n i dung, do đó s không nh h ng l n đ n s khác nhau gi a thu nh p ch u thu và l i nhu n k toán. Trên th c t cho th y s khác bi t ch y u th ng các ch tiêu doanh thu và chi phí, do các nguyên nhân sau:
- V doanh thu
+ Theo thông t s 123/TT-BTC: “Th i đi m xác đ nh doanh thu đ tính thu nh p
ch u thu là toàn b s ti n bán hàng hóa, ti n gia công, ti n cung c p d ch v bao
g m c kho n tr giá, ph thu, ph tr i mà doanh nghi p đ c h ng không phân
bi t đã thu đ c ti n hay ch a thu đ c ti n. i v i ho t đ ng bán hàng là th i
đi m chuy n giao quy n s h u, quy n s d ng hàng hóa cho ng i mua. i v i
ho t đ ng cung c p d ch v là th i đi m hoàn thành vi c cung ng d ch v cho
ng i mua ho c th i đi m l p hóa đ n cung ng d ch v ”[3].
+ Theo VAS 14: “Doanh thu là t ng giá tr các l i ích kinh t doanh nghi p thu đ c trong k k toán, phát sinh t các ho t đ ng s n xu t, kinh doanh thông
th ng c a doanh nghi p, góp ph n làm t ng v n ch s h u”[1]. ng th i th a
mãn 5 đi u ki n, đó là: “Doanh nghi p đã chuy n giao ph n l n r i ro và l i ích g n v i quy n s h u s n ph m ho c hàng hóa cho ng i mua; doanh nghi p không còn n m gi quy n qu n lý hàng hóa nh ng i s h u hàng hóa ho c ki m soát hàng hóa; doanh thu đ c xác đ nh t ng đ i ch c ch n; doanh nghi p đã thu
đ c ho c s thu đ c l i ích kinh t t giaod ch bán hàng và xác đ nh chi phí liên
Do v y các tr ng h p đi n hình d n đ n doanh thu tính thu nh p ch u thu bao g m:
+ Các tr ng h p đ c xác đ nh là doanh thu tính thu TNDN trong n m, nh ng
ch a đ đi u ki n đ ghi nh n doanh thu theo ch đ k toán. Ví d , nh các tr ng
h p đã vi t hóa đ n bán hàng nh ng ch a đ đi u ki n đ ghi nh n doanh thu theo
chu n m c k toán.
+ Tr ng h p cho thuê tài s n có nh n tr c ti n cho thuê c a nhi u n m; doanh
thu trong n m ghi nh n theo k toán là t ng s ti n cho thuê chia cho t ng s n m
tr ti n tr c, còn doanh thu đ tính thu TNDN doanh nghi p có th l a ch n m t trong hai cách tính doanh thu phân b cho s n m tr li n tr c, ho c xác đ nh theo doanh thu tr ti n m t l n.
+ Các kho n hàng hóa d ch v đ c trao đ i không đ c xác đ nh là doanh thu
theo ch đ k toán nh ng là doanh thu đ tính thu nh p ch u thu theo quy đ nh c a lu t thu TNDN.
+ Các kho n đ c gi m tr doanh thu bán hàng hóa và cung c p d ch v ho c
doanh thu ho t đ ng tài chính theo chu n m c k toán, nh ng không đ c lo i tr kh i doanh thu đ tính thu nh p ch u thu . Ví d nh các kho n chi t kh u đ c gi m tr doanh thu theo chu n m c k toán, nh ng không đ ch ng t h p pháp đ gi m tr doanh thu tính thu theo quy đ nh c a lu t thu TNDN trong tr ng h p h ch toán b ng ti n m t.
- V chi phí:
Th c t cho th y s khác nhau gi a chi phí h p lý và chi phí k toánch y u m t
s kho n là chi phí th c t c a doanh nghi p theo ch đ k toán đ c h ch toán vào chi phí nh ng không đ c đ a vào chi phí h p lý đ tính thu nh p ch u thu nh :
+ Chi phí kh u hao tài s n c đ nh không đúng quy đ nh, c th , doanh nghi p
trích v t m c kh u hao đ c tính vào chi phí theo các quy đ nh t i ch đ qu n lý,
s d ng và trích kh u hao TSC ; s kh u hao c a các TSC dùng trong s n xu t
kinh doanh nh ng không có hóa đ n ch ng t h p pháp và các gi y t ch ng minh tài s n thu c quy n s h u c a doanh nghi p; s kh u hao c a các TSC đã kh u
hao h t giá tr , nh ng v n ti p t c s d ng cho s n xu t kinh doanh và s kh u hao không tham gia vào ho t đ ng kinh doanh.
+ Chi phí lãi vay v t m c kh ng ch c th doanh nghi p vay v n c a các đ i
t ng không ph i là các t ch c tín d ng ho c t ch c kinh t v t quá 150% m c
lãi su t c b n do ngân hàng nhà n c công b t i th i đi m vay. + Chi phí không có hóa đ n, ch ng t theo ch đ quy đ nh.
+ Các kho n thu b truy thu và ti n ph t vi ph m hành chính và các chi phí không liên quan đ n doanh thu và thu nh p ch u thu đã tính vào chi phí.
+ Chi phí ti n l ng, ti n công c a ch doanh nghi p t nhân, thành viên h p
danh, ti n thù lao tr cho sáng l p viên, thành viên h i đ ng qu n tr c a công ty c ph n, công ty TNHH không tr c ti p tham gia đi u hành s n xu t kinh doanh và ti n l ng, ti n công không đ c tính vào chi phí h p lý do vi ph m ch đ h p đ ng lao đ ng.
+ Chi phí qu ng cáo, ti p th , h i ngh , khánh ti t … v t quá 10% theo quy
đ nh.
1.5 So sánh k toán thu TNDN theo chu n m c k toán qu c t (IAS 12) vƠ k toán thu TNDN theo chu n m c k toán Vi t Nam (VAS 17)
1.5.1 Gi ng nhau
- M c đích:
u quy đ nh và h ng d n các ph ng pháp k toán thu thu nh p doanh nghi p.
Nguyên t c c b n là k toán các nghi p v do nh h ng c a thu thu nh p doanh nghi p trong n m hi n hành và trong t ng lai c a:
+ Vi c thu h i ho c thanh toán trong t ng lai giá tr ghi s c a các kho n m c tài s n ho c công n đã đ c ghi nh n trong b ng cân đ i k toán c a doanh nghi p; và
+ Các giao d ch và s ki n khác trong n m hi n t i đã đ c ghi nh n trong báo cáo tài chính.
- Ghi nh n thu thu nh p hi n hành ph i n p và tài s n thu thu nh p hi n hành:
Thu thu nh p hi n hành c a k hi n t i và các k tr c, n u ch a n p, ph i đ c ghi nh n là n ph i tr . N u s ti n đã n p liên quan đ n k hi n t i và các k tr c
v t quá s ph i n p cho các k đó, thì ph n giá tr n p th a s đ c ghi nh n là tài s n.
- L tính thu ch a s d ng các kho n u đãi thu ch a s d ng: Tài s n thu thu
nh p hoãn l i ch đ c ghi nh n cho l tính thu ch a s d ng mang sang và các kho n u đãi thu ch a s d ng khi ch c ch n có đ l i nhu n tính thu trong t ng lai đ bù tr v i l tính thu ch a s d ng ho c u đãi thu ch a s d ng.
- Xác đ nh giá tr : Thu thu nh p hi n hành ph i n p (ho c tài s n thu thu nh p
hi n hành) cho n m hi n hành và các n m tr c đ c xác đ nh b ng giá tr d ki n ph i n p cho (ho c thu h i t ) c quan thu , s d ng các m c thu su t (và các lu t thu ) có hi u l c t i ngày k t thúc niên đ k toán.
1.5.2. Khác nhau
B ng 1.1 S khác nhau gi a IAS 12 vƠ VAS 17
N i dung IAS 12 VAS 17
Ghi nh n thu thu nh p hoãn l i ph i tr và tài s n thu thu nh p hoãn l i
Kho n l i ích liên quan đ n l tính thu có th s d ng bù tr v i thu ph i tr c a k tr c ph i đ c ghi nh n nh là m t tài s n trong k phát sinh l tính thu .
Tài s n ho c công n thu thu nh p hoãn l i đ c ghi nh n cho t t c các kho n chênh l ch t m th i ch u thu ho c đ c kh u tr , tr tr ng h p: - Thu thu nh p hoãn l i ph i tr phát sinh t ghi nh n ban đ u c a l i th th ng m i.
- Ghi nh n ban đ u c a m t tài s n hay
n ph i tr c a m t giao d ch mà giao d ch này không ph i trong quá trình h p nh t kinh doanh và không có nh h ng
Không đ c p đ n v n đ này do l tính thu không đ c chuy n sang các k tính thu tr c đó. Chu n m c ch nêu m t tr ng h p ngo i l đ i v i vi c không ghi nh n các kho n chênh l ch ch u thu ho c đ c kh u tr thu t m th i khi tài s n thu thu nh p hoãn l i phát sinh t vi c ghi nh n ban đ u c a m t tài s n hay
đ n l i nhu n k toán ho c l i nhu n tính thu thu nh p t i th i đi m phát sinh giao d ch.
- Các kho n chênh l ch liên quan t i các
kho n đ u t vào công ty con, chi
nhánh, công ty liên k t, công ty liên k t hay các kho n góp v n liên doanh (ví d : phát sinh t l i nhu n ch a phân ph i), do công ty có th ki m soát đ c th i gian hoàn nh p c a các kho n chênh l ch đó, vi c hoàn nh p có th không x y ra trong t ng lai g n và l i nhu n ch u thu s bù đ p cho các chênh l ch này.
n ph i tr trong m t giao d ch, mà t i th i đi m giao d ch, không nh h ng đ n l i nhu n k toán và l i nhu n tính thu (l tính thu ). Ghi nh n thu thu nh p hi n hành và thu thu nh p hoãn l i
Khi các m c thu su t khác nhau đ c áp d ng cho t ng m c l i nhu n tính thu , tài s n và n thu thu nh p hoãn l i đ c xác đ nh s d ng thu su t trung bình d tính áp d ng đ i v i l i nhu n tính thu (l tính thu ) c a các k t i đó các kho n chênh l ch t m th i d tính đ c hoàn nh p.
Thu thu nh p hi n hành và thu thu nh p hoãn l i ph i tr đ c ghi nh n là m t kho n thu nh p ho c chi phí trên
báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh,
ngo i tr : khi kho n thu đó phát sinh t m t giao d ch ho c m t s ki n đ c ghi th ng vào v n ch s h u; h p nh t Không đ c p đ n v n đ này. Chu n m c không h ng d n c th h ch toán thu thu nh p hi n t i và thu thu nhâp hoãn l i khi có kho n thu phát sinh t vi c h p nh t kinh doanh.
kinh doanh Chênh l ch t m th i khi tài s n đ c đính giá theo giá tr h p lý IAS 12 có đ c p đ n tr ng h p xác đ nh tài s n theo giá tr h p lý c a: Máy móc, thi t b , nhà x ng (IAS 16), tài s n c đ nh vô hình (IAS 38), b t đ ng s n đ u t (IAS 40) Không đ c p Trình bày tài s n thu hoãn l i và thu hoãn l i ph i tr
Chu n m c quy đ nh tài s n và n ph i tr thu TNDN hoãn l i ph i đ c trình bày riêng r v i các kho n m c tài s n và n ph i tr khác và ph i phân bi t v i tài s n và n ng n h n.
Tài s n (n ph i tr ) thu TNDN hoãn l i không đ c phân lo i thành tài s n (n ph i tr ) ng n h n.
Không đ c p v n đ này. Tuy nhiên theo thông l là trình bày tài s n ho c n ph i tr
thu hoãn l i là các
kho n tài s n ho c n ph i tr dài h n.
1.6 K toán thu thu nh p doanh nghi p m t s n c trên th gi i1.6.1 K toán thu TNDN t i Trung Qu c 1.6.1 K toán thu TNDN t i Trung Qu c
Ngày 15/02/2006, B Tài Chính Trung Qu c chính th c công b b chu n m c k toán cho doanh nghi p (ASBEs) trong đó có chu n m c s 18 – Thu thu nh p (ASBE 18). ASBE 18 đ c yêu c u áp d ng cho t t c các công ty niêm y t vào 01/01/2007 và khuy n khích cho t t c các doanh nghi p Trung Qu c. B t đ u 01/01/2008 chu n m c này b t bu c đ c áp d ng cho t t c các doanh nghi p thu c s h u nhà n c đ c ki m soát b i Chính ph trung ng Trung Qu c và t ng b c áp d ng cho các doanh nghi p khác.
N i dung c a ASBE 18 g n nh bao quát t t c các v n đ đ c đ c p trong IAS 12 t khái ni m chênh l ch t m th i, giá tr ghi s c a tài s n và n ph i tr , ph ng pháp xác đ nh thu thu nh p hoãn l i, thu hoãn l i phát sinh trong các kho n đ u t vào công ty con, công ty liên doanh liên k t, h p nh t kinh doanh. S ra đ i c a chu n m c này đánh d u s thay đ i v ph ng pháp k toán thu thu nh p doanh nghi p c v lý lu n và th c ti n áp d ng trong doanh nghi p.
- Ph ng pháp ti p c n trong k toán thu thu nh p
Tr c h t, ASBE 18 yêu c u t b ph ng pháp thu hoãn l i (deferral method) và
ph ng pháp thu ph i tr (payable tax method) nh trong ch đ tr c khi ban
hành ASBE 18. Thay vào đó ph ng pháp k toánđ c yêu c u s d ng là ph ng
pháp n ph i tr (liability method) ti p c n b ng cân đ i k toán. ây là m t đi m khác c b n trong ph ng pháp k toán thu thu nh p vì trong ch đ kê toán 2001, cách ti p c n d a trên báo cáo thu nh p. T cách ti p c n khác nhau d n đ n n i dung c ng có đi m khác bi t, c th khi ti p c n báo cáo thu nh p, kho n chênh l ch t o nên thu thu nh p hoãn l i đ c ch đ k toán đ c p là chênh l ch th i gian thì theo cách ti p c n b ng cân đ i k toán chu n m c ASBE 18 đ c p đ n