Phù hp vi môi tr ng pháp lý V it Nam

Một phần của tài liệu Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu tại các doanh nghiệp trên địa bàn TPHCM (Trang 67)

K t lun ch ng 2

3.1.1 Phù hp vi môi tr ng pháp lý V it Nam

- C n thi t ph i đi u ch nh thu su t thu thu nh p doanh nghi p

Qua h n 10 n m ban hành và th c hi n, chính sách thu thu nh p doanh nghi p c a Vi t Nam đã ch đ ng ch nh s a, thay đ i và hoàn thi n, t o môi tr ng đ u t h p d n, đ m b o bình đ ng v i m i thành ph n kinh t , d n ti p c n v i toàn b thông

l qu c t , ph c v tích c c và tr c ti p cho quá trình h i nh p chung c a đ t n c

và t o đi u ki n thu hút đ u t t n c ngoài.

Th c t cho th y, s thu t thu TNDN đã có s t ng tr ng m nh trong nh ng n m g n đây. T n m 2009 đ n n m 2012 (b ng 2.1), m c dù n n kinh t trong n c g p nhi u khó kh n do nh h ng c a kh ng ho ng tài chính và suy thoái kinh t toàn c u và trong đi u ki n thu su t thu TNDN gi m t 28% xu ng còn 25% nh ng s thu v NSNN v thu TNDN v n chi n t tr ng l n trong t ng thu NSNN.

Bên c nh nh ng k t qu đ t đ c, do s bi n đ ng nhanh c a n n kinh t nên m t s quy đ nh trong chính sách thu ch a theo k p s v n đ ng c a th c ti n trong n c c ng nh xu h ng chung v c i cách chính sách thu TNDN trên th gi i. Vì v y, đ đ m b o chính sách thu TNDN ngày càng phù h p h n v i th c ti n c ng nh thông l qu c t , vi c c i cách chính sách thu TNDN Vi t Nam trong th i gian t i c n t p trung vào v n đ l n sau: T ng b c h thu su t theo l trình rõ ràng đ đ m b o gi m m c thu nh m thu hút đ u t , khuy n khích phát tri n s n xu t kinh doanh. Lu t thu TNDN hi n hành quy đ nh th ng nh t m t m c thu su t ph thông 25%. M c thu su t này nhìn chung phù h p v i th c t th i gian qua và là m c trung bình trong khu v c. t o s h p d n, t ng tính c nh tranh trong môi tr ng đ u t , phù h p v i xu th c i cách thu c a các n c, Vi t Nam c n gi m m c thu su t ph thông. Tr c m t, có th c t gi m t 25% xu ng 23% đ không gây tác đ ng l n t i cân đ i NSNN đ ng th i có th công b l trình gi m thu su t t nay đ n n m 2020 v m c t ng đ ng các n c khu v c

ASEAN (kho ng 20%). Vi c gi m thu su t, theo lý thuy t, s d n đ n gi m thu ngân sách. Tuy nhiên, m c gi m thu còn tùy thu c vào nhi u y u t , trong đó môi tr ng đ u t , s n xu t kinh doanh có ý ngh a quan tr ng. Vi c gi m thu su t c ng c n theo l trình công b tr c, đ m b o tính công khai, minh b ch c a chính sách thu , t o đi u ki n thu n l i khuy n khích các nhà đ u t b v n th c hi n đ u t , góp ph n thúc đ y s n xu t kinh doanh qua đó góp ph n t ng thu NSNN.

- Hoàn thi n chính sách u đãi thu nh m thu hút đ u t , phát tri n kinh t

Chính sách thu TNDN hi n hành c a Vi t Nam ch a có quy đ nh u đãi đ i v i DNNVV. Nghiên c u kinh nghi m qu c t cho th y, chính sách thu TNDN c a nhi u n c có quy đ nh các m c thu su t th p h n đ i v i các DNNVV nh m khuy n khích s phát tri n c a đ i t ng doanh nghi p này. Ch ng h n, Trung Qu c quy đ nh DNNVV áp d ng m c thu su t 20% trong khi m c thu su t ph thông là 25%, Thái Lan quy đ nh DNNVV áp d ng m c thu su t 15% trong khi m c thu su t ph thông là 23%. Vi c áp d ng chính sách thu su t th p h n so v i m c thu su t ph thông s t o đi u ki n cho DNNVV t ng tích l y đ tái đ u t , phát tri n s n xu t kinh doanh, nâng cao n ng l c c nh tranh, phát tri n tr thành các doanh nghi p l n. Tuy nhiên, vi c áp d ng chính sách u đãi thu đ i v i DNNVV c n quy đ nh rõ ràng, c th tiêu chí, đi u ki n đ t o thu n l i cho công tác qu n lý thu , h n ch các tr ng h p l i d ng, gian l n thu .

i v i vi c đ u t m r ng, chính sách thu TNDN hi n hành c a Vi t Nam không có quy đ nh v u đãi thu . Th c t cho th y, xét v m t l i ích kinh t xã h i t ng th thì u đãi đ i v i đ u t m r ng trong nhi u tr ng h p còn hi u qu h n so v i vi c thành l p d án m i (ti t ki m đ c nhi u chi phí liên quan nh ti p c n th tr ng, qu n lý …). Vì v y, vi c áp d ng chính sách u đãi thu đ i v i ph n thu nh p t ng thêm do đ u t m r ng mang l i là c n thi t. Tuy nhiên, c n quy đ nh rõ ràng, c th tiêu chí, đi u ki n đ t o thu n l i cho công tác qu n lý thu , h n ch các tr ng h p l i d ng, gian l n thu .

3.1.2 T ng b c h i nh p v i Qu c t

Quy đ nh ch t ch và phù h p v i thông l qu c t v các kho n chi đ c tr và

Hi n nay, chính sách thu c a n c ta quy đ nh không tính vào chi phí đ c tr đ i v i “Ph n qu ng cáo, ti p th , khuy n m i, hoa h ng môi gi i; chi ti p tân, khánh ti t, h i ngh ; chi h tr ti p th , chi h tr chi phí, chi t kh u thanh toán; chi báo bi u, báo t ng c a c quan báo chí liên quan tr c ti p đ n ho t đ ng s n xu t, kinh doanh v t quá 10% t ng s chi đ c tr ; đ i v i doanh nghi p thành l p m i là ph n v t quá 15% trong ba n m đ u, k t khi thành l p …”. Th c t , chính sách thu TNDN nhi u n c không kh ng ch chi phí đ c tr đ i v i chi qu ng cáo, ti p th , khuy n m i, hoa h ng môi gi i; chi ti p tân, khánh ti t, h i ngh ; chi h tr ti p th . Vì v y, c n nghiên c u đ n i d n m t s kho n chi phí c n thi t cho ho t đ ng c a doanh nghi p hi n còn b h n ch nh t l kh ng ch lãi su t đi vay; đ ng th i, xem xét n i d n t l kh ng ch đ i v i chi phí qu ng cáo, khuy n m i. M t khác, đ đ m b o ph n ánh đúng chi phí lãi vay ph c v cho ho t đ ng s n xu t kinh doanh. Góp ph n đ m b o an toàn tài chính cho doanh nghi p và cho n n kinh t , ch ng chuy n giá, c n áp d ng t l kh ng ch v v n vay trên v n ch s h u (v n m ng) m c phù h p kèm theo l trình th c hi n đ gi m thi u tác đ ng tiêu c c; đ n gi n hóa ch đ kh u hao; hoàn thi n các quy đ nh v ch ng chuy n giá. Kinh nghi m qu c t cho th y, nhi u n c có quy đ nh v v n m ng, theo đó lãi su t ph i tr đ i v i ph n v n vay v t quá t l nh t đ nh (t l v n vay trên v n ch s h u) không đ c coi là chi phí đ c tr khi tính thu TNDN. T ch c H p tác và Phát tri n kinh t khuy n ngh , áp d ng t l v n vay trên v n ch s h u là 3:1. Theo đó, ph n lãi vay ph i tr v t quá t l đ c coi là v n m ng thì không đ c tính vào chi phí đ c tr khi tính thu TNDN. Tuy nhiên trong đi u

ki n n n kinh t Vi t Nam có xu t phát đi m th p, đang b nh h ng b i cu c

kh ng ho ng tài chính, suy thoái kinh t toàn c u, doanh nghi p đang thi u v n s n xu t kinh doanh thì c n quy đ nh l trình th c hi n đ t o đi u ki n cho doanh nghi p có đ th i gian c c u l i ngu n v n. ng th i, c n quy đ nh c th đ i v i

doanh nghi p thông th ng và doanh nghi p trong m t s l nh v c đ c thù nh tín

d ng, ngân hàng đ đ m b o tính kh thi.

3.2 Gi i pháp hoàn thi n

3.2.1.1 HoƠn thi n chính sách thu thu nh p doanh nghi p

Các h ng d n c a B Tài Chính b ng các thông t và công v n đã góp ph n g r i

cho các doanh nghi p nh ng v n ch a đáp ng h t các v n đ n y sinh trong th c

t . M t m t các h ng d n ch a rõ ràng m t s đi m, m t khác ch a bao quát h t

các v n đ th c t đã phát sinh trong k toán c a doanh nghi p. Trong th i gian t i c n ph i hoàn thi n chính sách thu TNDN trên m t s đi m sau:

- Th ng nh t v thu t ng gi a chính sách thu và chính sách k toán

Trong VAS 17 và thông t h ng d n chu n m c, có đ c p c n c đ xác đ nh thu TNDN hi n hành là thu nh p ch u thu :

Thu TNDN hi n hành = Thu nh p ch u thu x Thu su t

Trong khi đó theo quy đ nh c a Lu t thu TNDN hi n hành thì thu t ng t ng ng là thu nh p tính thu :

Thu TNDN hi n hành = Thu nh p tính thu x Thu su t

Trong đó: Thu nh p tính thu = Thu nh p ch u thu - Thu nh p đ c mi n – Các

kho n l đ c k t chuy n theo quy đ nh.

Hai thu t ng khác nhau đ c đ a ra trong cùng m t công th c tính thu TNDN

hi n hành gi a chính sách thu và chính sách k toán nh trên s d n đ n vi c gây khó hi u và không nh t quán. Trong khi đó n u xét v b n ch t thì c n c đ xác

đ nh thu TNDN ph i n p gi a chính sách thu và k toán là không có s khác bi t.

H n n a, trong quy đ nh c a Lu t thu l i đ ng th i đ a ra c hai thu t ng này

nên d gây nh m l n.

Theo tác gi , nên dùng thu t ng TNCT là h p lý và phù h p v i b n ch t c a thu

TNDN và thu t ng này c ng đ c s d ng ph bi n các qu c gia trên th gi i.

- Thông t h ng d n th c hi n Lu t thu TNDN nên b sung m t s v n đ sau:

+ Quy đ nh v l i th th ng m i: Hi n nay cùng v i vi c gia t ng các th ng v

mua bán, sáp nh p gi a các doanh nghi p thì thu t ng l i th th ng m i c ng

ngày càng đ c đ c p nhi u h n. i v i th c ti n công tác k toán t i các doanh

nghi p thì vi c x lý l i th th ng m i đã đ c quy đ nh trong chu n m c k toán, theo đó l i th th ng m i phát sinh s đ c ghi nh n luôn vào chi phí trong k ho c phân b vào chi phí c a m t k nh t đ nh. Tuy nhiên theo m c đích xác đ nh

thu TNDN thì chi phí k toán đã ghi nh n đ i v i l i th th ng m i phát sinh có đ c coi là chi phí đ c tr trong k hay không. ây là m t câu h i mà khá nhi u doanh nghi p đang r t quan tâm vì các v n b n h ng d n xác đ nh thu TNDN hi n nay ch a quy đ nh rõ ràng.

Theo tác gi ,

 Xét theo quan đi m ghi nh n l i th th ng m i t i Vi t Nam hi n nay thì

nên coi l i th th ng m i phát sinhlà chi phí đ c tr trong k n u có đ y đ ch ng t .

 Ho c theo GAAP hi n hành, doanh nghi p ghi nh n l i th th ng m i

nh ng không phân b . Mà thay vào đó đ nh k doanh nghi p đánh giá s

t n th t giá tr c a l i th th ng m i. M t s t n th t x y ra khi giá tr đã ghi nh n c a l i th th ng m i l n h n giá tr h p lý c a nó. ng th i yêu c u doanh nghi p ghi nh n thu hoãn l i ph i tr ho c tài s n thu hoãn l i đ i v i kho n chênh l ch gi a giá tr s sách v i giá tr h p lý t i ngày mua khi l p báo cáo tài chính h p nh t.

+ Quy đ nh v c s tính thu c a tài s n trong tr ng h p đánh giá l i tài s n:

Trong tr ng h p doanh nghi p đ c phép đánh giá l i tài s n thì c s tính thu c a tài s n sau khi đánh giá l i là giá tr tài s n mà chính sách thu công nh n. Tuy nhiên v n đ này ch a đ c đ c p trong thông t . giúp doanh nghi p có c s

xác đ nh chênh l ch t m th i phát sinh khi đánh giá l i tài s n thì thông t c n nói

rõ c s thu c a tài s n là gì. Theo tác gi , thông t nên đ a ra c s tính thu c a tài s n là giá g c ho c giá tr h p lý.

+ Lu t thu TNDN Vi t Nam nên th c hi n h p nh t báo cáo thu : H p nh t báo

cáo thu là m t hình th c qu n lý, thu thu , theo đó m t nhóm doanh nghi p t

ch c theo hình th c m con đ c coi là m t đ n v báo cáo thu . nv ch u trách

nhi m kê khai và báo cáo thu là đ n v n m quy n ki m soát cao nh t đ i v i nhóm doanh nghi p. Hình th c qu n lý này có u đi m là làm gi m chi phí cho c quan thu thu và đ i t ng n p thu . Ngoài ra, hình th c này còn đem l i m t s l i ích khác cho đ i t ng n p thu nh : lãi c a các đ n v có th c n tr v i l c a

các đ n v khác trong nhóm, lãi t các giao d ch bán tài s n gi a các đ n v trong cùng nhóm th ng đ c ghi nh n là thu thu nh p hoãn l i (ch a ph i n p thu trong hi n t i). Chính vì nh ng l i ích này mà ph ng th c h p nh t báo cáo thu đã đ c áp d ng t i nhi u n c trên th gi i nh M , Pháp … c bi t c quan Hoa K đã th c hi n hình th c kê khai n p thu này t n m 1917. Tuy nhiên, hi n nay Lu t thu Vi t Nam v n ch a đ c p đ n v n đ h p nh t báo cáo thu . Mà Lu t thu Vi t Nam v n th c hi n thu thu đ i v i t ng doanh nghi p riêng l d a trên BCTC h p nh t, nói cách khác, BCTC h p nh t không có vai trò trong vi c kê khai n p thu . Nh v y, vô hình chung l i th th ng m i không đ c coi là chi

phí h p lý h p l đ kh u tr thu TNDN. Th c t này t i Vi t Nam có th d n đ n

thi t thòi v chi phí thu TNDN cho m t nhóm công ty theo hình th c m con, đ c đánh giá là ch a phù h p v i chu n m c và th c ti n qu c t . Vì v y Lu t

thu Vi t Namc n nghiên c us m b sungv n đ này.

3.2.1.2 HoƠn thi n chính sách k toán thu thu nh p doanh nghi p HoƠn thi n VAS 17

Ti p t c ban hành các chu n m c k toán m i đ t o c s pháp lý k toán nh m đáp ng t t nh t yêu c u th c ti n t i các doanh nghi p ch ng h n chu n m c công

c tài chính, thanh toán b ng c phi u … Bên c nh đó t ng c ng vi c b sung

Một phần của tài liệu Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu tại các doanh nghiệp trên địa bàn TPHCM (Trang 67)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(125 trang)