K t lun ch ng 2
3.1.1Phù hp vi môi tr ng pháp lý V it Nam
- C n thi t ph i đi u ch nh thu su t thu thu nh p doanh nghi p
Qua h n 10 n m ban hành và th c hi n, chính sách thu thu nh p doanh nghi p c a Vi t Nam đã ch đ ng ch nh s a, thay đ i và hoàn thi n, t o môi tr ng đ u t h p d n, đ m b o bình đ ng v i m i thành ph n kinh t , d n ti p c n v i toàn b thông
l qu c t , ph c v tích c c và tr c ti p cho quá trình h i nh p chung c a đ t n c
và t o đi u ki n thu hút đ u t t n c ngoài.
Th c t cho th y, s thu t thu TNDN đã có s t ng tr ng m nh trong nh ng n m g n đây. T n m 2009 đ n n m 2012 (b ng 2.1), m c dù n n kinh t trong n c g p nhi u khó kh n do nh h ng c a kh ng ho ng tài chính và suy thoái kinh t toàn c u và trong đi u ki n thu su t thu TNDN gi m t 28% xu ng còn 25% nh ng s thu v NSNN v thu TNDN v n chi n t tr ng l n trong t ng thu NSNN.
Bên c nh nh ng k t qu đ t đ c, do s bi n đ ng nhanh c a n n kinh t nên m t s quy đ nh trong chính sách thu ch a theo k p s v n đ ng c a th c ti n trong n c c ng nh xu h ng chung v c i cách chính sách thu TNDN trên th gi i. Vì v y, đ đ m b o chính sách thu TNDN ngày càng phù h p h n v i th c ti n c ng nh thông l qu c t , vi c c i cách chính sách thu TNDN Vi t Nam trong th i gian t i c n t p trung vào v n đ l n sau: T ng b c h thu su t theo l trình rõ ràng đ đ m b o gi m m c thu nh m thu hút đ u t , khuy n khích phát tri n s n xu t kinh doanh. Lu t thu TNDN hi n hành quy đ nh th ng nh t m t m c thu su t ph thông 25%. M c thu su t này nhìn chung phù h p v i th c t th i gian qua và là m c trung bình trong khu v c. t o s h p d n, t ng tính c nh tranh trong môi tr ng đ u t , phù h p v i xu th c i cách thu c a các n c, Vi t Nam c n gi m m c thu su t ph thông. Tr c m t, có th c t gi m t 25% xu ng 23% đ không gây tác đ ng l n t i cân đ i NSNN đ ng th i có th công b l trình gi m thu su t t nay đ n n m 2020 v m c t ng đ ng các n c khu v c
ASEAN (kho ng 20%). Vi c gi m thu su t, theo lý thuy t, s d n đ n gi m thu ngân sách. Tuy nhiên, m c gi m thu còn tùy thu c vào nhi u y u t , trong đó môi tr ng đ u t , s n xu t kinh doanh có ý ngh a quan tr ng. Vi c gi m thu su t c ng c n theo l trình công b tr c, đ m b o tính công khai, minh b ch c a chính sách thu , t o đi u ki n thu n l i khuy n khích các nhà đ u t b v n th c hi n đ u t , góp ph n thúc đ y s n xu t kinh doanh qua đó góp ph n t ng thu NSNN.
- Hoàn thi n chính sách u đãi thu nh m thu hút đ u t , phát tri n kinh t
Chính sách thu TNDN hi n hành c a Vi t Nam ch a có quy đ nh u đãi đ i v i DNNVV. Nghiên c u kinh nghi m qu c t cho th y, chính sách thu TNDN c a nhi u n c có quy đ nh các m c thu su t th p h n đ i v i các DNNVV nh m khuy n khích s phát tri n c a đ i t ng doanh nghi p này. Ch ng h n, Trung Qu c quy đ nh DNNVV áp d ng m c thu su t 20% trong khi m c thu su t ph thông là 25%, Thái Lan quy đ nh DNNVV áp d ng m c thu su t 15% trong khi m c thu su t ph thông là 23%. Vi c áp d ng chính sách thu su t th p h n so v i m c thu su t ph thông s t o đi u ki n cho DNNVV t ng tích l y đ tái đ u t , phát tri n s n xu t kinh doanh, nâng cao n ng l c c nh tranh, phát tri n tr thành các doanh nghi p l n. Tuy nhiên, vi c áp d ng chính sách u đãi thu đ i v i DNNVV c n quy đ nh rõ ràng, c th tiêu chí, đi u ki n đ t o thu n l i cho công tác qu n lý thu , h n ch các tr ng h p l i d ng, gian l n thu .
i v i vi c đ u t m r ng, chính sách thu TNDN hi n hành c a Vi t Nam không có quy đ nh v u đãi thu . Th c t cho th y, xét v m t l i ích kinh t xã h i t ng th thì u đãi đ i v i đ u t m r ng trong nhi u tr ng h p còn hi u qu h n so v i vi c thành l p d án m i (ti t ki m đ c nhi u chi phí liên quan nh ti p c n th tr ng, qu n lý …). Vì v y, vi c áp d ng chính sách u đãi thu đ i v i ph n thu nh p t ng thêm do đ u t m r ng mang l i là c n thi t. Tuy nhiên, c n quy đ nh rõ ràng, c th tiêu chí, đi u ki n đ t o thu n l i cho công tác qu n lý thu , h n ch các tr ng h p l i d ng, gian l n thu .
3.1.2 T ng b c h i nh p v i Qu c t
Quy đ nh ch t ch và phù h p v i thông l qu c t v các kho n chi đ c tr và
Hi n nay, chính sách thu c a n c ta quy đ nh không tính vào chi phí đ c tr đ i v i “Ph n qu ng cáo, ti p th , khuy n m i, hoa h ng môi gi i; chi ti p tân, khánh ti t, h i ngh ; chi h tr ti p th , chi h tr chi phí, chi t kh u thanh toán; chi báo bi u, báo t ng c a c quan báo chí liên quan tr c ti p đ n ho t đ ng s n xu t, kinh doanh v t quá 10% t ng s chi đ c tr ; đ i v i doanh nghi p thành l p m i là ph n v t quá 15% trong ba n m đ u, k t khi thành l p …”. Th c t , chính sách thu TNDN nhi u n c không kh ng ch chi phí đ c tr đ i v i chi qu ng cáo, ti p th , khuy n m i, hoa h ng môi gi i; chi ti p tân, khánh ti t, h i ngh ; chi h tr ti p th . Vì v y, c n nghiên c u đ n i d n m t s kho n chi phí c n thi t cho ho t đ ng c a doanh nghi p hi n còn b h n ch nh t l kh ng ch lãi su t đi vay; đ ng th i, xem xét n i d n t l kh ng ch đ i v i chi phí qu ng cáo, khuy n m i. M t khác, đ đ m b o ph n ánh đúng chi phí lãi vay ph c v cho ho t đ ng s n xu t kinh doanh. Góp ph n đ m b o an toàn tài chính cho doanh nghi p và cho n n kinh t , ch ng chuy n giá, c n áp d ng t l kh ng ch v v n vay trên v n ch s h u (v n m ng) m c phù h p kèm theo l trình th c hi n đ gi m thi u tác đ ng tiêu c c; đ n gi n hóa ch đ kh u hao; hoàn thi n các quy đ nh v ch ng chuy n giá. Kinh nghi m qu c t cho th y, nhi u n c có quy đ nh v v n m ng, theo đó lãi su t ph i tr đ i v i ph n v n vay v t quá t l nh t đ nh (t l v n vay trên v n ch s h u) không đ c coi là chi phí đ c tr khi tính thu TNDN. T ch c H p tác và Phát tri n kinh t khuy n ngh , áp d ng t l v n vay trên v n ch s h u là 3:1. Theo đó, ph n lãi vay ph i tr v t quá t l đ c coi là v n m ng thì không đ c tính vào chi phí đ c tr khi tính thu TNDN. Tuy nhiên trong đi u
ki n n n kinh t Vi t Nam có xu t phát đi m th p, đang b nh h ng b i cu c
kh ng ho ng tài chính, suy thoái kinh t toàn c u, doanh nghi p đang thi u v n s n xu t kinh doanh thì c n quy đ nh l trình th c hi n đ t o đi u ki n cho doanh nghi p có đ th i gian c c u l i ngu n v n. ng th i, c n quy đ nh c th đ i v i
doanh nghi p thông th ng và doanh nghi p trong m t s l nh v c đ c thù nh tín
d ng, ngân hàng đ đ m b o tính kh thi.
3.2 Gi i pháp hoàn thi n
3.2.1.1 HoƠn thi n chính sách thu thu nh p doanh nghi p
Các h ng d n c a B Tài Chính b ng các thông t và công v n đã góp ph n g r i
cho các doanh nghi p nh ng v n ch a đáp ng h t các v n đ n y sinh trong th c
t . M t m t các h ng d n ch a rõ ràng m t s đi m, m t khác ch a bao quát h t
các v n đ th c t đã phát sinh trong k toán c a doanh nghi p. Trong th i gian t i c n ph i hoàn thi n chính sách thu TNDN trên m t s đi m sau:
- Th ng nh t v thu t ng gi a chính sách thu và chính sách k toán
Trong VAS 17 và thông t h ng d n chu n m c, có đ c p c n c đ xác đ nh thu TNDN hi n hành là thu nh p ch u thu :
Thu TNDN hi n hành = Thu nh p ch u thu x Thu su t
Trong khi đó theo quy đ nh c a Lu t thu TNDN hi n hành thì thu t ng t ng ng là thu nh p tính thu :
Thu TNDN hi n hành = Thu nh p tính thu x Thu su t
Trong đó: Thu nh p tính thu = Thu nh p ch u thu - Thu nh p đ c mi n – Các
kho n l đ c k t chuy n theo quy đ nh.
Hai thu t ng khác nhau đ c đ a ra trong cùng m t công th c tính thu TNDN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
hi n hành gi a chính sách thu và chính sách k toán nh trên s d n đ n vi c gây khó hi u và không nh t quán. Trong khi đó n u xét v b n ch t thì c n c đ xác
đ nh thu TNDN ph i n p gi a chính sách thu và k toán là không có s khác bi t.
H n n a, trong quy đ nh c a Lu t thu l i đ ng th i đ a ra c hai thu t ng này
nên d gây nh m l n.
Theo tác gi , nên dùng thu t ng TNCT là h p lý và phù h p v i b n ch t c a thu
TNDN và thu t ng này c ng đ c s d ng ph bi n các qu c gia trên th gi i.
- Thông t h ng d n th c hi n Lu t thu TNDN nên b sung m t s v n đ sau:
+ Quy đ nh v l i th th ng m i: Hi n nay cùng v i vi c gia t ng các th ng v
mua bán, sáp nh p gi a các doanh nghi p thì thu t ng l i th th ng m i c ng
ngày càng đ c đ c p nhi u h n. i v i th c ti n công tác k toán t i các doanh
nghi p thì vi c x lý l i th th ng m i đã đ c quy đ nh trong chu n m c k toán, theo đó l i th th ng m i phát sinh s đ c ghi nh n luôn vào chi phí trong k ho c phân b vào chi phí c a m t k nh t đ nh. Tuy nhiên theo m c đích xác đ nh
thu TNDN thì chi phí k toán đã ghi nh n đ i v i l i th th ng m i phát sinh có đ c coi là chi phí đ c tr trong k hay không. ây là m t câu h i mà khá nhi u doanh nghi p đang r t quan tâm vì các v n b n h ng d n xác đ nh thu TNDN hi n nay ch a quy đ nh rõ ràng.
Theo tác gi ,
Xét theo quan đi m ghi nh n l i th th ng m i t i Vi t Nam hi n nay thì
nên coi l i th th ng m i phát sinhlà chi phí đ c tr trong k n u có đ y đ ch ng t .
Ho c theo GAAP hi n hành, doanh nghi p ghi nh n l i th th ng m i
nh ng không phân b . Mà thay vào đó đ nh k doanh nghi p đánh giá s
t n th t giá tr c a l i th th ng m i. M t s t n th t x y ra khi giá tr đã ghi nh n c a l i th th ng m i l n h n giá tr h p lý c a nó. ng th i yêu c u doanh nghi p ghi nh n thu hoãn l i ph i tr ho c tài s n thu hoãn l i đ i v i kho n chênh l ch gi a giá tr s sách v i giá tr h p lý t i ngày mua khi l p báo cáo tài chính h p nh t.
+ Quy đ nh v c s tính thu c a tài s n trong tr ng h p đánh giá l i tài s n:
Trong tr ng h p doanh nghi p đ c phép đánh giá l i tài s n thì c s tính thu c a tài s n sau khi đánh giá l i là giá tr tài s n mà chính sách thu công nh n. Tuy nhiên v n đ này ch a đ c đ c p trong thông t . giúp doanh nghi p có c s
xác đ nh chênh l ch t m th i phát sinh khi đánh giá l i tài s n thì thông t c n nói
rõ c s thu c a tài s n là gì. Theo tác gi , thông t nên đ a ra c s tính thu c a tài s n là giá g c ho c giá tr h p lý.
+ Lu t thu TNDN Vi t Nam nên th c hi n h p nh t báo cáo thu : H p nh t báo
cáo thu là m t hình th c qu n lý, thu thu , theo đó m t nhóm doanh nghi p t
ch c theo hình th c m con đ c coi là m t đ n v báo cáo thu . nv ch u trách
nhi m kê khai và báo cáo thu là đ n v n m quy n ki m soát cao nh t đ i v i nhóm doanh nghi p. Hình th c qu n lý này có u đi m là làm gi m chi phí cho c quan thu thu và đ i t ng n p thu . Ngoài ra, hình th c này còn đem l i m t s l i ích khác cho đ i t ng n p thu nh : lãi c a các đ n v có th c n tr v i l c a
các đ n v khác trong nhóm, lãi t các giao d ch bán tài s n gi a các đ n v trong cùng nhóm th ng đ c ghi nh n là thu thu nh p hoãn l i (ch a ph i n p thu trong hi n t i). Chính vì nh ng l i ích này mà ph ng th c h p nh t báo cáo thu đã đ c áp d ng t i nhi u n c trên th gi i nh M , Pháp … c bi t c quan Hoa K đã th c hi n hình th c kê khai n p thu này t n m 1917. Tuy nhiên, hi n nay Lu t thu Vi t Nam v n ch a đ c p đ n v n đ h p nh t báo cáo thu . Mà Lu t thu Vi t Nam v n th c hi n thu thu đ i v i t ng doanh nghi p riêng l d a trên BCTC h p nh t, nói cách khác, BCTC h p nh t không có vai trò trong vi c kê khai n p thu . Nh v y, vô hình chung l i th th ng m i không đ c coi là chi
phí h p lý h p l đ kh u tr thu TNDN. Th c t này t i Vi t Nam có th d n đ n
thi t thòi v chi phí thu TNDN cho m t nhóm công ty theo hình th c m con, đ c đánh giá là ch a phù h p v i chu n m c và th c ti n qu c t . Vì v y Lu t
thu Vi t Namc n nghiên c us m b sungv n đ này. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.2.1.2 HoƠn thi n chính sách k toán thu thu nh p doanh nghi p HoƠn thi n VAS 17
Ti p t c ban hành các chu n m c k toán m i đ t o c s pháp lý k toán nh m đáp ng t t nh t yêu c u th c ti n t i các doanh nghi p ch ng h n chu n m c công
c tài chính, thanh toán b ng c phi u … Bên c nh đó t ng c ng vi c b sung