N m 1939, Vi n k toán M (AIA) đ c thành l p l y tên g i là y ban v th t c
k toán (CAP). Thu t ng các nguyên t c k toán đ c ch p nh n r ng rãi GAAP
l n đ u tiên đ c s d ng. y ban ch ng khoán (SEC) y quy n phát hành đ thành l p các tiêu chu n k toán và CAP b t đ u nghiên c u k toán d i d ng b n in.
N m 1953, CAP ban hành đ c 51 b n tin nghiên c u k toán. Các khái ni m k
toán c b n d a trên khái ni m giá g c đã đ c phát tri n b i CAP và nhi u th t c
c b n c a k toán tài chính d a trên nh ng tuyên b c a CAP và nhi u th t c c b n c a k toán tài chính d a trên nh ng tuyên b c a CAP.
N m 1959, H i đ ng nguyên t c k toán (Accounting Princible Board – APB) đ c thành l p thay th CAP. Các APB thay th c ng có nhi u h n ch nh CAP nh ng đã ban hành đ c m t s ý ki n quan tr ng.
N m 1973, H i đ ng chu n m c k toán tài chính (Financial accounting Standard Board – FASB) đ c thành l p. FASB là m t t ch c t nhân đ c hình thành đ thi t l p các chu n m c v k toán tài chính và l p báo cáo tài chính. M c dù SEC có quy n l c và trách nhi m pháp lý đ đ m b o Lu t ch ng khoán và các chu n m c k toán có hi u l c trong th c t nh ng vi c so n th o và công b các chu n m c k toán đ c FASB ti n hành, SEC ch t v n và tham gia so n th o chu n m c k toán khi th c s c n thi t. Cho đ n nay, FASB ban hành đ c 168 chu n m c báo cáo tài chính (FAS).
K toán thu TNDN t i M có quá trình ra đ i và phát tri n t r t s m. Cùng v i s
phát tri n c a n n kinh t M thì k toán thu TNDN c ng có nh ng s a đ i đ đ t đ c m c tiêu cung c p thông tin v thu TNDN trên BCTC c a doanh nghi p m t cách hi u qu nh t.
1.6.2.2 Các giai đo nphát tri n k toánthu TNDN t i M
Tháng 12/1967 APB ban hành ý ki n s 11 (APB 11) –K toán thu thu nh p. APB
11 t p trung ch y u vào báo cáo thu nh p trong vi c xác đ nh thu TNDN. Ph ng
pháp hoãn l i trong APB 11 đ c áp d ng đ xác đ nh thu TNDN hoãn l i. S
khác bi t gi a s thu xác đ nh đ c và s thu th c t ph i n p trong n m hi n hành t o nên thu TNDN hoãn l i đ c APB 11 đ c p đ n là chênh l ch th i gian.
Tháng 12/1987 FASB ban hành báo cáo s 96 (FAS 96) – K toán thu thu nh p đ
thay th APB 11 v i nh ng thay đ i đáng k trong ph ng pháp xác đ nh chi phí
thu TNDN. FAS 96 đã đ c p đ n c chênh l ch v nh vi n và chênh l ch t m th i
nhi u tranh cãi vì tính ph c t p c a nó và vi c th c hi n b FASB trì hoãn nhi u l n.
Tháng 2/1992 FAS 96 đ c thay th b i FAS 109 – K toán thu thu nh p. FAS
109 đ c ban hành c b n d a trên FAS 96 đ c bi t là FAS 109 ti p t c v i ph ng pháp ti p c n b ng C KT và chênh l ch t m th i. Bên c nh đó FAS 109 có đ c p đ n m t s v n đ khác bi t v i FAS 96, ch ng h n FAS 109 cho phép xem xét thu nh p d ki n trong t ng lai và các chi phí trong vi c xác đ nh tài s n thu TNDN hoãn l i và thu TNDN hoãn l i ph i tr .
1.6.2.3 N i dung k toán thu thu nh p doanh nghi p t i M trong giai đo n hi n nay
Cho đ n nay M v n áp d ng FAS 109 đ th c hi n k toán thu TNDN. Trong d án h i t k toán gi a H i đ ng chu n m c k toán qu c t và M đ c ký k t trong hi n đ nh Norwalk vào 2002 nh m lo i b các đi m ch a th ng nh t thì vi c
s a đ i k toán thu TNDN c ng là m t n i dung đ c đ c p đ n và đ c ti n
hành b t đ u vào n m 2004. Tính đ n n m 2009 n i dung c a FAS 109 c b n th ng nh t v i IAS 12 s a đ i. C hai đ u áp d ng các nguyên t c gi ng nhau và đ u s d ng ph ng pháp ti p c n b ng C KT. C FAS 109 và IAS 12 đ u xác đ nh và ghi nh n thu TNDN hi n hành d a trên thu nh p ch u thu hi n hành, xác
đ nh và ghi nh n thu TNDN hoãn l i d a trên chênh l cht m th i.
1.6.3 BƠi h c kinh nghi m qu c t trong xơy d ng vƠ hoƠn thi n k toán thu thu nh p doanh nghi p Vi t Nam
T vi c nghiên c u m t cách khái quát v k toán thu TNDN theo chu n m c qu c t và các qu c gia trên, Lu n v n rút ra m t s bài h c kinh nghi m nên đ c v n d ng trong quá trình hoàn thi n k toán thu TNDN t i Vi t Nam nh sau:
Xác đ nh m c đ v n d ng chu n m c k toán qu c t khi xây d ng và hoàn
thi n chu n m c s 17
Khi xây d ng chu n m c k toán thu thu nh p doanh nghi p B Tài Chính đã v n
d ng có ch n l c các n i dung trong chu n m c k toán qu c t v thu thu nh p
(IAS 12) nh m phù h p v i đ c đi m riêng c a m t qu c gia có n n kinh t chuy n đ i. ây là m t s l a ch n h p lý và phù h p v i đi u ki n th c t c a Vi t Nam
khi xây d ng VAS 17. i u này đ c th hi n ch IAS 12 đ c đ u t xây d ng r t công phu b i s góp s c c a nhi u chuyên gia đ n t các n c phát tri n trên th gi i và IAS 12 đ c v n d ng thành công nhi u qu c gia. V i v trí là m t n c đang phát tri n thì vi c h c h i nh ng v n đ đã thành thông l là h t s c c n thi t giúp chúng ta ti t ki m đ c chi phí nghiên c u c ng nh rút ng n th i gian trong vi c xây d ng chu n m c k toán thu thu nh p doanh nghi p cho riêng
mình. Tuy nhiên, v n d ng m c đ nào là câu h i r t khó có câu tr l i m t cách
chính xác b i l các qu c gia khác nhau thì s v n d ng nh ng m c đ khác nhau.
T i Vi t Nam khi xây d ng VAS 17, các nhà xây d ng chu n m c đã b qua khá nhi u n i dung đ c đ c p đ n trong VAS 12 vì khi đó th c ti n ho t đ ng kinh doanh liên quan đ n nh ng v n đ này ch a nhi u và các chu n m c k toán có liên quan ch a đ c xây d ng. i u này d n đ n khi th c ti n ph i đ i m t v i các nghi p v đó thì không có c s lý lu n chính th ng đ th c hi n. Trong khi đó m c dù c ng v n d ng VAS 12 m t cách có ch n l c nh ng các n i dung này v n đ c chu n m c k toán thu thu nh p 18 t i Trung Qu c (ASBE 18) đ c p đ n khá đ y đ . Theo tác gi , trong giai đo n hi n nay khi b sung chu n m c k toán
c n ph i tính đ n kh n ng đáp ng yêu c u c a chu n m c đó trong dài h n h n
n a xu h ng toàn c u trong hi n t i và t ng lai là chuy n t hòa h p sang h i t v k toán. Tr c m t đ i v i VAS 17, s h i t không ch đ c p đ n s t ng đ ng v n i dung b i vì các n i dung trong chu n m c này c b n đ c d ch t IAS 12 nên g n nh không có s mâu thu n v n i dung mà còn bao hàm c các n i dung đ c đ c p đ n trong chu n m c. Sau đó là s phát tri n nhanh chóng c a các nghi p v kinh t trong th c ti n d n đ n c n ph i hoàn thi n c s pháp lý v k toán thu TNDN. Khi xây d ng VAS 17 thì chu n m c v h p nh t kinh doanh ch a ra đ i nên các v n đ liên quan đ n h p nh t kinh doanh, l i th th ng m i không đ c đ c p đ n. Vi t Nam hi n nay v n ch a ban hành chu n m c k toán giao d ch thanh toán b ng c phi u nên thu TNDN liên quan đ n nghi p v thanh toán b ng c phi u c ng ch a đ c đ c p đ n.
Theo tác gi , khi ban hành VAS 17 chúng ta đã ch a đ c p đ n nh ng v n đ này, do đó c n s m b sung vào VAS 17 nh m đ t đ c hai m c tiêu nêu trên, đó là
t ngb c h i t v i k toán qu c t và đáp ng yêu c u c a th c ti n.
T ng c ng c p nh t nh ng thay đ i trong k toán thu thu nh p doanh nghi p
Qua nghiên c u chu n m c k toán thu TNDN c a M , Trung Qu c cho th y các
qu c gia này đ u th òng xuyên c p nh t các n i dung m i và hi n nay các n i dung này đã đ c c p nh t trong chu n m c k toán thu TNDN c a h . Trong khi đó k t khi VAS 17 đ c ban hành đ n nay v n ch a có m t s c p nh t t ng ng nào. Vì v y, theo tác gi , Vi t Nam c n thi t t ng c ng c p nh t nh ng thay đ i trong
k toán thu TNDN nh m đ t đ c hai m c tiêu đó là h i t v i k toán qu c t và
đáp ng yêu c u c a th c ti n. c p nh t nh ng thay đ i trong k toán thu TNDN thì v i l i th c a các n c đi sau, Vi t Nam nên h c h i và nghiên c u
nh ng thay đ i đ cđ a ra t IASB và FASB trên các công b chính th c c a các
h i đ ng v n idung s ađ i c a chu n m c k toán thu TNDN. Bên c nh vi c b
sung n i dung trong VAS 17 thì m t s v n đ h t s c c n thi t là ban hành các
chu n m c k toán có liên quan nh công c tài chính, giao d ch thanh toán b ng c
phi u …
Áp d ng chu n m c k toán thu TNDN vào th c ti n
Nghiên c u chu n m c qu c t v k toán thu TNDN, k toán thu TNDN theo k toán M đ u th y r ng các n i dung đ c đ c p trong chu n m c thì đ u đ c làm rõ c v lý lu n c ng nh đ a ra ví d minh ho giúp ng i đ c d hi u h n. Các
n i dung đ c làm rõ theo t ng nhân t có nh h ng đ n thu TNDN và xác đ nh
m c đ nh h ng đó nh th nào. Nh trong b n h ng d n IAS 12 khi đ c p đ n khái ni m chênh l ch t m th i ch u thu ngoài vi c làm rõ khái ni m, b n h ng d n còn m r ng gi i thích và làm rõ chênh l ch t m th i ch u thu phát sinh trong h p nh t kinh doanh, trong ghi nh n ban đ u c a tài s n và n ph i tr , l i th th ng m i, tài s n ghi nh n theo giá tr h p lý. Cách gi i thích và trình bày nh v y r t logic và khoa h c, các n i dung đ c gi i thích hoàn toàn nh t quán v i v n đ đ c nêu ra trong chu n m c.
K T LU N CH NG 1
Thu TNDN là m t trong nh ng s c thu ch y u, góp ph n đ m b o ngu n thu
quan tr ng cho NSNN c ng nh có tác đ ng l n đ n doanh nghi p. Vì th k toán
thu thu nh p doanh nghi plà m t v n đ c n đ c hoàn thi n.
N n kinh t n c ta ngày càng h i nh p sâu r ng, đ có th t o đ c uy tín trên
tr ng qu c t , đòi h ibáo cáo tài chính c a các doanh nghi p ph i minh b ch. Nên
VAS 17 càng có vai trò quan tr ng trong yêu c u th c t .
Tr c khi VAS 17 ra đ i, th c t x y ra chênh l ch do khác bi t gi a chính sách
thu và ch đ k toán nh ng không có h ng d n x lý chênh l ch này nên các
doanh nghiêp có xu h ng l p báo cáo tài chính d a vào nguyên t c c a thu đ không phát sinh chênh l ch. Sau khi VAS 17 ra đ i giúp gi i quy t đ c s khác bi t đó, giúp cho doanh nghi p đ a ra báo cáo tài chính trung th c và h p lý h n. T nh ng c s lý lu n v k toán thu thu nh p doanh nghi p đã đ c trình bày trong ch ng 1 s là c s đ đánh giá, nghiên c u, phân tích tình hình áp d ng k toán thu thu nh p doanh nghi p Vi t Nam hi n nay. Qua đó đ a ra nh ng gi i pháp và ki n ngh cho nh ng v n đ còn h n ch .
CH NG 2: TH C TR NGK TOÁNTHU THU NH P DOANH NGHI P T I CÁC DOANH NGHI P TRÊN A BÀN TP.HCM 2.1 Tình hình th c hi n thu thu nh p doanh nghi p t i Vi t Nam hi n nay
N m 1997, Qu c h i Khóa IX đã thông qua Lu t thu TNDN đ thay th thu l i
t c và có hi u l c thi hành t ngày 01 tháng 01 n m 1999. Thu TNDN ban hành đã kh c ph c đ c c b n nh ng đi m y u c a thu l i t c. Ph m vi đi u ch nh c a
Lu t thu TNDN đã đ c m r ng áp d ng chung cho t t c các t ch c, cá nhân
kinh doanh trong và ngoài n c. Các kho n chi phí h p lý đ c quy đ nh m t cách
rõ ràng và phù h p h n v i đi u ki n c a n n kinh t th tr ng theo thông l qu c t . M t s kho n phát sinh trong n n kinh t th tr ng đ c b sung vào đ i t ng
ch u thu , xóa b s phân bi t thu su t không phù h p gi a các l nh v c ngành
ngh , th ng nh t áp d ng m t m c thu su t và đi u ch nh sát v i m t b ng thu
su t chung c a thu thu nh p doanh nghi p trên th gi i, quy đ nh chi ti t và áp
d ng nhi u hình th c u đãi v thu su t, mi n thu gi m thu , t ng b c thu h p
s phân bi t gi a doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài v i doanh nghi p trong
n c, gi a doanh nghi p trong n c v i doanh nghi p t nhân.
Trong nh ng n m qua Lu t thu TNDN đã đ c nhi u l n s a đ i b sung cho phù h p v i th c ti n, đ m b o chính sách ngày càng công khai, minh b ch đ ng b h n phù h p h n v i thông l qu c t và các cam k t qu c t mà Vi t Nam ký k t và tham gia.
Th c t cho th y, s thu t thu TNDN đã có s t ng tr ng m nh m trong nh ng
n m g n đây. T n m 2009 đ n n m 2012, m c dù n n kinh t trong n c g p nhi u khó kh n do nh h ng c a kh ng ho ng tài chính và suy thoái kinh t toàn c u và trong đi u ki n thu su t thu TNDN gi m t 28% xu ng 25% nh ng s thu NSNN v thu TNDN v n chi m t tr ng l n trong t ng thu NSNN. Trong giai
đo n 2009-2012, thu t thu TNDN (không k thu t d u thô) đ t m c bình quân
B ng 2.1: Thu thu TNDN Vi t Nam giai đo n 2009-2012 N m S thu thu TNDN (t đ ng) Thu TNDN (tr d u thô)/T ng thu NSNN (tr d u thô) (%) Thu TNDN so v i GDP (%) 2009 52.191 19,3 3,15 2010 82.297 22,5 4,15 2011 96.600 22,4 3,81 2012 129.391 19,1 4,83 Ngu n: B Tài Chính
Tuy thu su t đ c đi u ch nh gi m và áp d ng nhi u chính sách u đãi thu , song
qua b ng thu thu TNDN trên cho th y t l đ ng viên t thu theo GDP l i có xu h ng t ng.
2.2 Các quy đ nh pháp lý v k toán thu thu nh p doanh nghi p