III. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
3.2.2 Kế toán thành phẩm
3.2.2.1 Quá trình nhập kho thành phẩm
- Hiện nay, thành phẩm của công ty nhập kho từ nguồn duy nhất đó là nhập từ sản xuất. Trước khi nhập kho, 100% sản phẩm đều phải qua bước kiểm nghiệm của bộ phận KCS. Sau khi kiểm nghiệm xong, phòng KCS sẽ lập 1 phiếu kiểm nghiệm nhập kho như sau:
Biểu 3.1: Công ty cổ phần sản xuất vật liệu và xây lắp Yên Thành Phòng kiểm nghiệm
Phiếu kiểm nghiệm nhập kho
Ngày 03 tháng 03 năm 2010 Số 01
Ngày sản xuất Tên sản phẩm ĐVT Số lượng
05/02/2010 Gạch đặc EG5 – A Viên 1.651.800
Xác định: hợp cách. Đề nghị: nhập kho
Trưởng phòng kiểm nghiệm Cán bộ kiểm nghiệm Ký Ký
- Tính giá:
Sau khi tính giá thành vào cuối kỳ của từng sản phẩm, kế toán sẽ dựa vào đó để làm giá nhập kho cho các sản phẩm.
Bảng 3.5: Bảng giá nhập kho của các sản phẩm tại công ty năm 2010
ĐVT: đồng STT Sản phẩm Giá nhập kho 1 Đá hộc 24.572,41 2 Gạch đặc 15 800,86 3 Gạch EG5 – A 639,13 4 Gạch EG5 – B 479,35 5 Gạch EG5 – C 399,45 6 Gạch 2 lỗ - A 562,89 7 Gạch 2 lỗ - C 402,06 8 Gạch 3 lỗ 639,86 9 Gạch 3 lỗ - C 400,00 10 Bột photphorit 304.901,77 (Nguồn: Phòng kế toán)
- Sau khi có phiếu kiểm nghiệm nhập kho, phòng quản lý kho sẽ lập phiếu nhập kho, đính kèm theo phiếu kiểm nghiệm nhập kho.
- Phiếu nhập kho được lập làm 3 liên: 1 liên giao cho xưởng nhập để làm cơ sở tính lượng sản phẩm sau này, 1 liên giao cho phòng kế toán thống kê và 1 liên giao cho thủ kho giữ (đây là liên đính kèm với phiếu kiểm nghiệm nhập kho). (Biểu 3.2)
Biểu 3.2: PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 03 tháng 03 năm 2010 Số 01
Họ và tên người giao: Nguyễn Tiến Hoàng
Theo phiếu kiểm nghiệm nhập kho số 01 ngày 03 tháng 03 năm 2010 Nhập tại kho: A3
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Mã số Số lượng (viên) Đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) 1 Gạch đặc EG5 – A 1.651.800 639,13 1.055.709.480,64 Cộng 1.651.800 1.055.709.480,64 (Nguồn: Phòng kế toán)
3.2.2.2 Quá trình xuất kho thành phẩm
* Tính giá xuất kho
Công ty cổ phần sản xuất vật liệu và xây lắp Yên Thành tính giá thực tế thành phẩm xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền vào cuối năm. Cụ thể:
Đối với mặt hàng gạch EG5 – A: Đơn giá BQ gia quyền
gạch EG5 - A
Ở Công ty cổ phần sản xuất vật liệu và xây lắp Yên Thành, kế toán chi tiết thành phẩm được tiến hành theo phương pháp ghi thẻ song song. Cụ thể:
- Ở kho: Hàng ngày, khi nhập được các chứng từ nhập kho thành phẩm, hóa đơn GTGT dùng cho xuất kho TP thủ kho phải kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ rồi ghi sổ số thực nhập, thực xuất vào thẻ kho. Đối với mỗi loại sản phẩm sẽ được mở 1 thẻ kho. Thẻ kho được mở theo mẫu (Biểu 3.3)
370.394.000 + 1.055.709.480,64633.530 + 1.651.800 633.530 + 1.651.800
= 624,03 đồng/viên =
Thẻ kho được dùng để theo dõi trong cả năm, do phòng kế toán lập. Số liệu ghi trên thẻ kho là căn cứ vào từng hóa đơn chứ không căn cứ vào từng lần nhập xuất. Để ghi vào thẻ, thủ kho căn cứ vào các hóa đơn GTGT.
Biểu 3.3: THẺ KHO
Ngày lập thẻ: ngày tháng năm 2010 Tờ số:
Tên nhãn hiệu, quy cách vật tư: Gạch EG5 loại A Đơn vị tính: Viên STT Chứng từ Diễn giải Ngày nhập xuất Số lượng SH Ngày Nhập Xuất Tồn Tồn kho 31/12/2009 633.530 1 17787e 01/01 Xuất bán 01/01 4.480 629.050 2 17771 10/02 Xuất bán 10/02 20.000 609.050 3 17772 13/02 Xuất bán 13/02 10.000 599.050 4 17776 25/02 Xuất bán 25/02 20.000 579.050 5 NK01 03/03 Nhập kho 03/03 1.651.800 2.230.850 … ….. ……… ………. ……. ……. …….. 33887 31/12 Xuất bán 31/12 113.000 541.530 31/12 Tồn kho 31/12/2010 ` 541.530 (Nguồn: Phòng kế toán) - Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ chi tiết thành phẩm để theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất ở kho trong năm.
Căn cứ để ghi sổ chi tiết TP ở cột số lượng nhập kho là số tổng cộng của cột “số thực nhập” của tất cả các phiếu nhập kho trong năm, còn căn cứ để ghi vào sổ chi tiết TP ở cột xuất kho là số tổng cộng của cột số lượng trên sổ chi tiết doanh thu trong năm.
Cuối năm, căn cứ vào cột số lượng và giá trị nhập kho, xuất kho và tồn kho đầu kỳ kế toán tính ra số lượng và giá trị tồn kho cuối năm của từng loại theo công thức:
Số lượng (giá trị) TP tồn kho = Số lượng (giá trị) TP tồn đầu kỳ + Số lượng (giá trị) TP nhập trong kỳ - Số lượng (giá trị) xuất trong kỳ.
Biểu 3.4: SỔ CHI TIẾT THÀNH PHẨM
Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/12/2010 TK1551 Tên TP: Gạch EG5 – A. Kho chị Thực
MK Ngày Số Diễn giải Đơn giá
(đồng)
Nhập kho Xuất kho Tồn kho
SL (viên) GT (đồng) SL (viên) GT (đồng) SL (viên) GT (đồng)
1551 31/12/2009 Số tồn đầu kỳ 633.530 370.394.000
1551 01/01/2010 BHĐ17787e e
Xuất bán cho bà Thái Thị Thực 624,03 4.480 2.795.654,4 629.050 367.598.345,6
1551 10/02/2010 BHĐ17771 Xuất bán cho Cty TNHH Trung Đoàn 624,03 20.000 12.480.600 609.050 355.117.745,6 1551 13/02/2010 BHĐ17772 Xuất bán cho Cty TNHH Trung Đoàn 624,03 10.000 6.240.300 599.050 348.877.445,6 1551 25/02/2010 BHĐ17776 Xuất bán cho Cty TNHH Việt
Hòa
624,03 20.000 12.480.600 579.050 336.396.845,6
1551 03/03/2010 NK01 Nhập kho từ sản xuất 639,13 1.651.800 1.055.709.480,64 2.230.850 1.392.106.326,24
…. … …. … … … …
1551 31/12/2010 BHĐ33887 Xuất bán cho Cty TNHH Long Thành 624,03 113.000 70.515.390 541.530 337.919.966,64 Cộng 1.651.800 1.055.709.480,64 1.743.800 1.088.183.51
4
541.530 337.919.966,64
Biểu 3.5: BÁO CÁO TỔNG HỢP TỒN KHO
Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/12/2010
STT Mã hàng Tên hàng ĐVT Đầu kỳ Nhập kho Xuất kho Tồn kho
SL (viên) GT (đồng) SL (viên) GT (đồng) SL (viên) GT (đồng) SL (viên) GT (đồng)
1 Đá Đá hộc M3
4.913 120.724.261,06 4.913 120.724.261,06
2 Đặc 15 Gạch đặc 15 Viên 58.000 46.450.069,9 57.006 45.653.825,16 994 796.244,74
3 EG5- A EG5 loại A Viên 633.530 370.394.000 1.651.80 0
1.055.709.480,6
4 1.743.800 1.088.183.514 541.530 337.919.966,644 EG5-B EG5 loại B Viên 32.437 13.632.000 70.400 33.618.937 66.314 30.469.293,58 36.523 16.781.643,42 4 EG5-B EG5 loại B Viên 32.437 13.632.000 70.400 33.618.937 66.314 30.469.293,58 36.523 16.781.643,42 5 EG5-C EG5 loại C Viên 2.737 670.900 12.000 4.684.051 13.537 4.918.939,69 1.200 436.011,31 6 GACH2LO-A Gạch 2 lỗ loại A Viên 150.157 82.083.911 496.600 272.267.903,45 398.218 218.179.660,02 248.539 136.172.154,43 7 GACH2LO-C Gạch 2 lỗ loại C Viên 164 46.000 12.400 4.985.564,14 7.464 2.989.108,08 5.100 2.042.456,06
8 GACH2LO-B Gạch 2 lỗ loại B Viên 500 158.000 500 158.000
9 GACH3LO Gạch 3 lỗ Viên 1.210 775.700 9.600 6.142.615,84 1.210 774.387,9 9.600 6.143.927,94 10 GACH3LO-C Gạch 3 lỗ loại C Viên 9000 3.581.000 6.300 2.520.000 6.300 2.512.188 9.000 3.518.882 11 PHOTPHO Bột photphorit Tấn 479,03 136.334.977 725,3 221.145.250,63 883,15 262.144.646,17 321,18 95.335.581,46
Cộng 607.676.488 1.768.248.133,6
6 1.776.549.823,66 599.374.798
3.2.2.3 Kế toán tổng hợp xuất kho và ghi nhận giá vốn
Kế toán tổng hợp thành phẩm ở công ty sử dụng các tài khoản: TK154, TK155, TK632 và một số tài khoản liên quan khác.
Chứng từ được sử dụng để theo dõi giá vốn hàng xuất kho tại công ty cổ phần sản xuất vật liệu và xây lắp Yên Thành gồm: Hóa đơn GTGT, bảng kê nhập – xuất – tồn kho thành phẩm. Để theo dõi giá vốn hàng xuất kho kế toán sử dụng TK632. Do hoạt động của công ty được theo dõi trên các hoạt động nên giá vốn bán sản phẩm cũng được theo dõi chi tiết theo từng hoạt động.
TK6321: Giá vốn sản phẩm gạch EG5 TK6322: Giá vốn sản phẩm gạch 2 lỗ TK6323: Giá vốn sản phẩm bột Photphorit TK6324: Giá vốn sản phẩm đá hộc TK6325: Giá vốn sản phẩm gạch đặc 15 TK6326: Giá vốn sản phẩm gạch 3 lỗ
Ngoài ra công ty còn cụ thể cho từng sản phẩm như: TK63211: Giá vốn sản phẩm gạch đặc EG5 loại A TK63212: Giá vốn sản phẩm gạch đặc EG5 loại B TK63213: Giá vốn sản phẩm gạch đặc EG5 loại C TK63221: Giá vốn sản phẩm gạch 2 lỗ loại A TK63223: Giá vốn sản phẩm gạch 2 lỗ loại C
Các sổ kế toán chủ yếu sử dụng là: Chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ cùng loại, sổ chi tiết thành phẩm, sổ cái các tài khoản.
Sau khi tính được giá thực tế thành phẩm xuất kho của từng loại, kế toán sẽ tổng hợp giá trị thực tế của toàn bộ thành phẩm xuất kho để ghi vào sổ. Đồng thời kế toán ghi đơn giá xuất và tính ra trị giá xuất và trị giá tồn kho cuối kỳ ở sổ cái và sổ chi tiết thành phẩm.
Biểu 3.6: SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK632. Năm 2010
Số ctừ Ngày ctừ Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
BĐH001778e 01/01 Xuất bán EG5A 155 2.795.654,4
BĐH0017768 19/01 Xuất bán bột photphorit 155 11.873.165,2 BĐH0017769 20/01 Xuất bán bột photphorit 155 9.632.105,27 BĐH0017770 21/01 Xuất bán bột photphorit 155 85.338.374,88 BĐH0017771 10/02 Xuất bán EG5A 155 12.480.600 ….. …… …… …… ……… ……….. CTK 23 31/12 Dự phòng giảm giá HTK 1593 93.167.220 CTK 13.1 31/12 K.c giá vốn hàng bán 911 1.864.377.577 Cộng phát sinh 1.864.377.577 1.864.377.577 (Nguồn: Phòng kế toán)