Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xƣởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí (phân xƣởng, đơn vị sản xuất…)
Chi phí sản xuất chung bao gồm tiền lƣơng và các khoản trich theo lƣơng của nhân viên phân xƣởng, vật liệu và công cụ dụng cụ xuất dùng ở phân xƣởng, khấu hao TSCĐ, các chi phí điện nƣớc, chi phí khác bằng tiền chỉ diễn ra tại phân xƣởng.
Chi phí sản xuất chung là chi phí gián tiếp nên việc kế toán loại chi phí này đƣợc thực hiện qua 2 bƣớc:
- Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xƣởng hoặc bộ phận kinh doanh.
- Phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tƣợng hạch toán chi phí đã xác định của phân xƣởng hoặc bộ phận sản xuất đó. Phƣơng pháp phân bổ thực hiện
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 30
giống nhƣ phƣơng pháp phân bổ gián tiếp ở trên theo tiêu thức phân bổ thích hợp. Ở các doanh nghiệp nƣớc ta, tiêu thức phân bổ thƣờng đƣợc lựa chọn là: tiền lƣơng chính của công nhân trực tiếp sản xuất, giờ công sản xuất…
Lƣu ý:
- Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm đƣợc dựa trên công suất bình thƣờng của máy móc sản xuất. Công suất bình thƣờng là số lƣợng sản phẩm đạt đƣợc ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thƣờng.
- Trƣờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thƣờng thì chi phí sản xuất chung cố định đƣợc phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.
- Trƣờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thƣờng thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ đƣợc phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thƣờng. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đƣợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 “chi phí sản xuất chung”. Tài khoản này đƣợc dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ và việc kết chuyển, phân bổ chi phí này vào các đối tƣợng chi phí.
* Số phát sinh bên nợ: tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ. * Số phát sinh bên có:
Phân bổ các khoản chi phí sản xuất chung cho các đối tƣợng hạch toán chi phí (nếu có)
Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK 154 (nếu áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên đối với hàng tồn kho), TK 631 (nếu áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ đối với hàng tồn kho).
TK 627 không có số dƣ đầu kỳ và cuối kỳ. TK này có các tài khoản cấp hai nhƣ sau:
TK 6271 “Chi phí nhân viên phân xƣởng” TK 6272 “Chi phí vật liệu”
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 31
TK 6273 “Chi phí dụng cụ sản xuất” TK 6274 “Chi phí khấu hao TSCĐ” TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài” TK 6278 “Chi phí bằng tiền khác” Phƣơng pháp hạch toán nhƣ sau:
Khi tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, kế toán căn cứ vào bảng phân bổ: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, Bảng phân bổ NVL & CCDC, Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội để ghi sổ:
Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung phát sinh Có TK 334, 338 (2,3,4), 152, 153, 142, 214, … trong kỳ
Cuối kỳ, phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154: Nợ TK 154 Phân bổ chi phí sản xuất chung cho
Có TK 627 các đối tƣợng chi phí sản xuất trong kỳ
TK 334, 338 TK 627 TK 111, 152
Chi phí nhân viên Các khoản giảm trừ CP SXC
TK 152, 153, 142 (242) TK 154
Chi phí vật liệu dụng cụ Phân bổ, kết chuyển chi phí sản xuất TK 2141
Chi phí khấu hao
TK 331, 1111
Sơ đồ 1.5 – Sơ đồ hạch toán TK 627 Chi phí SXC khác
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 32
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Phân xƣởng ……… Tên sản phẩm, dịch vụ……….. Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối tƣợng Ghi nợ TK 627 Số liệu Ngày tháng Tổng số Chia ra CP nhân viên CP vật liệu CP Dụng cụ CP Khấu hao …… Cộng phát sinh Phân bổ cho các đối tƣợng + SP A + SP B
Bảng 1.12 Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung