phương pháp kê khai thường xuyên)
Để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho sản phẩm kế toán sử dụng tài khoản 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang “. Tài khoản này đƣợc mở chi tiết theo từng đối tƣợng hạch toán chi phí.
Nội dung kết cấu tài khoản này nhƣ sau:
* Số dƣ đầu kỳ bên nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ. * Số phát sinh bên nợ:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung đƣợc kết chuyển đến TK 154 vào cuối kỳ.
Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ (nếu áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ đối với hàng tồn kho).
* Số phát sinh bên có:
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 33
Trị giá nguyên vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho.
Giá thành thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán. Chi phí thực tế của khối lƣợng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng. Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ sang TK 631 (nếu áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ đối với hàng tồn kho).
* Số dƣ cuối kỳ bên nợ:
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Trƣờng hợp doanh nghiệp có tổ chức các bộ phận sản xuất phụ thì trình tự kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đƣợc thực hiện đối với hoạt động sản xuất phụ trƣớc, sau đó tiến hành cho các hoạt động sản xuất chính.
a. Tổng hợp chi phí hoạt động sản xuất phụ
Khi tính giá thành của các bộ phận sản xuất phụ cần lƣu ý những điểm sau: - Đối với những phân xƣởng hoặc bộ phận sản xuất phụ chỉ sản xuất một loại sản phẩm, giá thành sản phẩm đƣợc tính theo phƣơng pháp giản đơn.
- Đối với những phân xƣởng hoặc bộ phận sản xuất phụ sản xuất nhiều loại sản phẩm, cần tổ chức tập hợp chi phí theo từng loại hoặc nhóm sản phẩm và vận dụng các phƣơng pháp tính giá thành: giản đơn, hệ số hoặc tỷ lệ để tính giá thành cho từng loại sản phẩm.
- Đối với những phân xƣởng (bộ phận) sản xuất phụ có quan hệ cung cấp sản phẩm cho nhau, để tính giá thành thực tế sản phẩm của từng loại hình sản xuất phụ cung cấp cho các đối tƣợng ngoài đối tƣợng cung cấp lẫn nhau, kế toán thực hiện việc tính giá thành sản phẩm cung cấp lẫn nhau theo một trong những phƣơng pháp sau:
Phƣơng pháp đại số:
Theo phƣơng pháp này, kế toán dùng cách lập và giải phƣơng trình đại số để tính giá thành sản phẩm cung cấp lẫn nhau.
Phƣơng pháp này tuy khá chính xác nhƣng khi có nhiều bộ phận sản xuất phụ có sản phẩm cung cấp lẫn nhau thì việc tính toán rất phức tạp.
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 34
Phƣơng pháp phân bổ lẫn nhau theo đơn giá kế hoạch
Theo phƣơng pháp này, kế toán sử dụng đơn giá kế hoạch của sản phẩm sản xuất phụ để tính toán, phân bổ sản phẩm cung cấp lẫn nhau giữa các phân xƣởng (bộ phận) sản xuất phụ.
Sau đó tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất của từng phân xƣởng (bộ phận) sản xuất phụ để tính giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất phụ cung cấp cho các đối tƣợng khác nhƣ: phân xƣởng chính, phân xƣởng sản xuất phụ khác chỉ có quan hệ cung cấp một chiều, bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp…
Trong trƣờng hợp này, công thức tính giá thành thực tế cho các đối tƣợng khác ngoài quan hệ cung cấp lẫn nhau với các phân xƣởng sản xuất phụ khác nhƣ sau:
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM SẢN XUẤT KINH DOANH PHỤ ( Đơn vị tính: 1.000 đ) TT PXSX Phụ CPSX ban đầu Sản phẩm nhận của PXSX phụ khác (ZKH) CPSX dở dang Sản phẩm cung cấp PXSX phụ khác Z thực tế sản phẩm Đầu tháng Cuối tháng SL ĐG KH Số tiền Tổng Z Sản lƣợng Z đơn vị PX Điên
Bảng 1.13 - Bảng tính giá thành sản phẩm sản xuất kinh doanh phụ Giá trị SP nhận từ PXSX phụ cung cấp lẫn nhau Giá trị SPDD đầu kỳ CP tập hợp ban đầu Giá trị SP cung cấp cho PXSX phụ cung cấp lẫn nhau Giá trị SPDD cuối kỳ Giá thành thực tế cung cấp cho các = đối tƣợng khác Số lƣợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Số lƣợng sản phẩm cung cấp lẫn nhau trong kỳ - + + - -
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 35
PHÂN BỔ GIÁ TRỊ SẢN PHẨM SXKD PHỤ
TT Ghi có 154 “SXP” PX Điện ZKH = PX Sửa chữa ZKH = Cộng
Đối tƣợng phân bổ SL ST SL ST 1 PX SX chính (627) 2 QL doanh nghiệp 3 CP phải trả Cộng Bảng 1.14 - Phân bổ giá trị sản phẩm SXKD phụ
Phƣơng pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của sản xuất phụ nhƣ sau:
- Kế toán phản ánh giá trị sản xuất phụ cung cấp lẫn nhau (Tính theo ZKH) Nợ TK 627 (chi tiết PX SX phụ đƣợc PX SX phụ khác cung cấp sản phẩm theo phƣơng thức cung cấp lẫn nhau)
Có TK 154 (chi tiết loại hình SX phụ cung cấp sản phẩm cho sản xuất phụ khác theo phƣơng thức cung cấp lẫn nhau)
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí để tổng hợp chi phí sản xuất cho từng loại sản xuất phụ:
Nợ TK 154 (chi tiết theo từng loại hình sản xuất phụ) Có TK 621 (chi tiết theo từng loại hình sản xuất phụ) Có TK 622 (chi tiết theo từng loại hình sản xuất phụ)
Có TK 627 (chi tiết theo từng phân xƣởng, bộ phận sản xuất phụ)
- Phản ánh mức phân bổ giá trị sản phẩm sản xuất phụ cung cấp cho các đối tƣợng khác:
Nợ TK 627 (PX SX chính), 641, 642, 335, 142, 241… ZTT Có TK 154 (chi tiết theo từng loại hình SX phụ)
b. Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 36
Sản phẩm hỏng trong sản xuất là những sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra không đúng tiêu chuẩn chất lƣợng kỹ thuật quy định, do đó không thể sử dụng theo công dụng trực tiếp của nó đƣợc hoặc muốn sử dụng đƣợc thì phải tốn thêm chi phí sửa chữa.
Đối với sản phẩm hỏng sửa chữa đƣợc:
- Chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng phát sinh làm tăng chi phí sản xuất sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK 621, 622 (chi tiết theo đối tƣợng chi phí)
Nợ TK 627 (chi tiết theo phân xƣởng sản xuất) Có TK 334, 338
Có TK 152, 153 (hoặc 611) Có TK 142
Có TK 214……..
- Cuối tháng kết chuyển chi phí để tổng hợp chi phí sản xuất, phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tƣợng chi phí) Có 621, 622 (chi tiết theo đối tƣợng chi phí) Có TK 627 (chi tiết theo phân xƣởng sản xuất)
- Nếu có quyết định xử lý bắt bồi thƣờng đối với ngƣời chịu trách nhiệm, kế toán ghi:
Nợ TK 138 (1388)
Có TK 154 (chi tiết theo đối tƣợng chi phí) Đối với sản phẩm hỏng không sửa chữa đƣợc:
Khi phát hiện, nhân viên kiểm tra sản phẩm cũng lập Giấy báo sản phẩm hỏng nhƣ trên, kế toán thực hiện việc đánh giá đối với phế liệu thu hồi (nếu có), đồng thời căn cứ vào quyết định bắt bồi thƣờng (nếu có) ghi sổ nhƣ sau:
Nợ TK 152 (hoặc 611) – chi tiết phế liệu Nợ TK 111: nếu bán phế liệu thu tiền
Có TK 154 (chi tiết theo đối tƣợng chi phí)
Chi phí sửa chữa
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 37
Do số sản phẩm hoàn thành giảm so với số sản phẩm đƣa vào sản xuất nên giá thành của các sản phẩm hoàn thành sẽ tăng so với khi không có sản phẩm hỏng.
Thiệt hại ngừng sản xuất:
Trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, có những khoản thời gian doanh nghiệp phải ngừng hoạt động vì những lý do khách quan hoặc chủ quan.
Trong thời gian này, doanh nghiệp vẩn phải chịu những khoàn chi phí cần thiết nhƣ: lƣơng phải trả cho công nhân viên, chi phí bảo dƣỡng máy móc thiết bị, chi phí quản lý….Có nhiều nguyên nhân gây nên tình trạng ngừng sản xuất nhƣ: thiên tại, địch hoạ, cúp điện, ngừng sản xuất do thời vụ, thiếu nguyên vật liệu, sửa chữa lớn TSCĐ…
Khi xảy ra việc ngừng sản xuất đột ngột, nhân viên phân xƣởng phải lập Giấy báo ngừng sản xuất ngoài kế hoạch.
Việc xử lý khoản thiệt hại ngừng sản xuất tuỳ thuộc vào nguyên nhân gây ra thiệt hại là khách quan hay chủ quan. Thông thƣờng, nếu do nguyên nhân khách quan thì tính vào chi phí, nếu do nguyên nhân chủ quan thì phải truy cứu trách nhiệm để bồi thƣờng.
Đối với trƣờng hợp ngừng sản xuất trong kế hoạch, kế toán hạch toán nhƣ sau: - Khi trích trƣớc chi phí thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch:
Nợ TK 627 Mức trích trƣớc Có TK 335 theo kế hoạch
- Khi phát sinh chi phí thiệt hại thực tế do ngừng sản xuất: Nợ TK 335
Có TK 334, 338, 151 (611)
- Nếu có chênh lệch giữa chi phí thiệt hại thực tế với kế hoạch, kế toán điều chình nhƣ sau:
Nếu chi phí thiệt hại thực tế lớn hơn chi phí kế hoạch: Nợ TK 627 Mức trích
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 38
Nếu chi phí thiệt hại thực tế nhỏ hơn chi phí kế hoạch: Nợ TK 335 Mức giảm
Có TK 627 chi phí
- Đối với trƣờng hợp thiệt hại ngừng sản xuất phát sinh đột xuất: Nếu chi phí thiệt hại nhỏ:
Nợ TK 627 (hoặc 821): nếu tính vào chi phí Nợ TK 138 (8): nếu bắt bồi thƣờng
Có TK 334, 338, 152 (611)….
Nếu chi phí thiệt hại thực tế nhỏ hơn chi phí kế hoạch: Nợ TK 142 (1421) Chi phí
Có TK 334, 338, 152 (611)…. thiệt hại - Khi có quyết định xử lý chi phí thiệt hại: Nợ TK 627 (hoặc 821): nếu tính vào chi phí
Nợ TK 411: nếu đƣợc cấp có thẩm quyền cho phép ghi giảm vốn Nợ TK 138 (8): nếu bắt bồi thƣờng
Có TK 142 (1): chi phí thiệt hại đƣợc xử lý
c. Kế toán tổng hợp chi phí hoạt động sản xuất chính
Việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất của bộ phận sản xuất kinh doanh chính cũng đƣợc thực hiện trên các TK 621, 622 (chi tiết theo từng đối tƣợng hạch toán chi phí đã xác định), TK 627 ( chi tiết theo từng phân xƣởng, bộ phận sản xuất kinh doanh chính), TK 154 (chi tiết theo từng đối tƣợng hạch toán chi phí đã xác định)…..
Sau khi đã hạch toán tập hợp các chi phí sản xuất (chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí sản xuất chung) cho hoạt động sản xuất kinh doanh chính nhƣ đã trình bày ở các phần trên, kế toán thực hiện việc hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất nhƣ sau:
Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tƣợng hạch toán chi phí) Có TK 621: (chi tiết theo từng đối tƣợng hạch toán chi phí). Có TK 622: (chi tiết theo từng đối tƣợng hạch toán chi phí).
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 39 Phế liệu Giá thành sản phẩm nhập kho Giá thành sản phẩm tiêu thụ trực tiếp TK 154 (SX phụ)
Nếu có phát sinh các khoản phế liệu thu hồi, kế toán ghi: Nợ TK 152 (phế liệu): nếu thu hồi nhập kho
Nợ TK 111: nếu bán thu tiền mặt
Có TK 154: (chi tiết theo từng đối tƣợng hạch toán chi phí).
TK 621 TK 154 (SX chính) TK 152
TK 622 TK 155
TK 627 TK 632
Sơ đồ 1.6 - Sơ đồ hạch toán tài khoản 154 Tập hợp
CP SX phụ
Tập hợp CP SX chính Z SX phụ cung cấp cho SX chính
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 40
CHƢƠNG 2. TÌM HIỂU CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH TÂN
NHẤT HƢƠNG