II. Tỡnh hỡnh thực tế về tổ chức hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ
2. Cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
2.1. Tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu là một khoản mục chi chi phớ trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng. Vỡ vậy việc hạch toỏnchớnh xỏc và đầy đủ chi phớ nguyờn vật liệu cú tầm quan trọng đặc biệt trong việc xỏc định lượng tiờu hao vật chất trong sản xuất thi cụng và đảm bảo tớnh chớnh xỏc của giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng.
Cũng chớnh vỡ lẽ đú đũi hởi cụng tỏc hạch toỏn trực tiếp vào từng đối tượng sử dụng (cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh) theo giỏ thực tế phỏt sinh của từng loại vật liệu đú.
Khi chuyển sang chế độ kế toỏn mới, kế toỏn Cụng ty tiến hành ghi sổ tổng hợp theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn đối với chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp. Nhưng vật tư, nguyờn vật liệu Cụng ty mua được bàn giao đưa thẳng vào sản xuất. Cú biờn bản bàn giao về số lượng, chủng loại, chất lượng đủ tiờu chuẩn phục vụ sản xuất giữa cỏn bộ vật tư của Cụng ty và người chịu trỏch nhiệm thi cụng trỡnh được hạch toỏn trực tiếp vào tài khoản 621 “ chi phớ NVL trực tiếp “
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NGUYấN VẬT LIỆU TK 152,153 TK 621 (CTA ) (1) TK 141 TK 154 (CTA) (2) (3) (4) TK 111,112 TK 152 (5) (1) Kết chuyển NVL tồn đầu kỳ (2)Chủ cụng trỡnh nhận tạm ứng
(3)Chủ cụng trỡnh thanh toỏn tạm ứng bằng việc mua nguyờn vật liệu trực tiếp phục vụ thi cụng trỡnh.
(4) Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh. (5) Nguyờn vật liệu sử dụng khụng hết nhập lại kho ( tồn cuối kỳ )
Nội dung và kết cấu của TK 621
TK 621 “ Chi phớ NVL trực tiếp “
TK 621 “ Chi phớ NVL trực tiếp “
- Giỏ trị NVL tồn đầu kỳ -Kết chuyển chi phớ vào TK154 - Giỏ trị NVL trực tiếp - Gia trị NVL được nhập lại kho xuất dựng cho sản xuất tồn cuối kỳ
Do đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản và của sản phẩm xõy dựng, địa điểm phỏt sinh chi phớ ở nhiều nơi khỏc nhau để thuận lợicho việc xõy dựng nhiều cụng trỡnh, trỏnh việc vận chuyển tốn kộm nờ xớ nghiẹp tổ chức kho vật liệu ngay tại từng cụng trỡnh, việc nhập xuất nguyen vật liệu diễn ra tại đú.
Cụ thể việc hạch toỏn hạng mục chi phớ nguyờn vật liệu được hạch toỏn như sau.
Trước tiờn phũng kế hoạch kỹ thuật vật tư, căn cứ vào cỏc dự toỏn và cỏc phương ỏn thi cụng của cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh mà Cụng ty đẫ đấu thầu cựng tiến độ thi cụng cỏc cụng trỡnh để lập kế hoạch cung cấp vật tư đồng thời giao nhiệm vụ sản xuất thi cụng cỏc cụng trỡnh và cỏc tổ sản xuất.
Cỏc đội cụng trỡnh căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi cụng để tớnhtoỏn lượng vật tư cần cho sản xuất đồng thời khi cần lập yờu cầu cung cấp vật tư, sau khi được xỏc nhận của giỏm đốc và cỏc phũng ban. Nhõn viờn phũng kinh tế vật tư cựng chủ cụng trỡnh tiến hành đi mua vật tư về nhập kho cụng trỡnh phục vụ thi cụng.Khi nhập kho, thủ kho cụng trỡnh cựng người giao vật tư tiến hành cõn, đong, đo, đếm số liệu vật liệu nhập kho để lập phiếu nhập kho ( Mẫu 2.1.1).
Phiếu nhập kho được chia thành 2 liờn, một liờn thủ kho giữ để theo dừ và ghi vào thẻ kho, một liờn gửi về phũng kế toỏn làm cơ sở cho việc hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tớnh vào chi phớ trong kỳ ( kốm theo hoỏ đơn của bờn bỏn Mẫu số: 01 GTKT - 3LL HA/01-B Húa đơn (GTGT) Liờn 2: (Giao khỏch hàng) Ngày 06 thỏng 12 năm 2014 N0 003308
Đơn vị bỏn hàng: Nhà mỏy gạch Từ Sơn Bắc Ninh.
Địa chỉ: Từ Sơn – Bắc Ninh Điện thoại:
Họ tờn người mua hàng: Nguyễn Việt Dũng Đơn vị: Cụng ty xõy dựng Sụng Đà 25
Địa chỉ: Km số 10 đường Nguyễn Trói, Hà Đụng. Số tài khoản:
Hỡnh thức thanh toỏn: TM Mó số thuế:
T T Tờn hàng và quy cỏch ĐV.tớnh Số lượng Đơn giỏ (VNĐ) Thànhtiền (VND)
02 Xi Măng Kg 9.000 678 6.102.000 Cộng tiền hàng: 11.142.000 Thuế suất GTGT : 5% tiền thuế GTGT: 557.100
Tổng cộng thanh toỏn 11.699.100 Viết bằng chữ: Mười một triệu sỏu trăm chớn mươi chớn nghỡn một trăm đồng./.
Người mua hàng Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Mẫu 2.1.1
PHIẾU NHẬP KHO SỐ 4 Ngày 7 thỏng 12 năm 2014.
Nhập kho : Cầu Biờu - Cụng trỡnh làm đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh. Tờn người nhận : Nguyễn Văn Thanh
T T Tờn hàng ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Ghi chỳ Yờu cầu thựchiện 1 Gạch Viờn 18.000 280 5.040.000 2 Xi măng Kg 9.000 678 6.102.000 Cộng 11.142.000
(Mười một triệu một trăm bốn mươi hai nghỡn đồng./.)
Ngày 8 thỏng12 năm 2014
Phụ trỏch cung tiờu Người giao hàng Thủ kho
Sau khi tiến hành đối chiếu kiểm tra tớnh hợp phỏp, hợp lệ kờ toỏn tiến hành định khoản ngay trờn cỏc phiếu nhập kho theo từng đối tượng cụng trỡnh và ghi vào tờ kờ chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu cho từng cụng trỡnh theo từng phiếu nhập kho (Mẫu 2.1.2)
Mẫu 2.1.2
Tờ kờ chi tiết nhập vật tư
Thỏng 12 năm 2014.
Cụng trỡnh: Đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh
Chứng từ Tờn vật tư ĐVT Số
lượng
Số tiền CP thu mua Số Ngày 1 1/12 Xi măng trắng Kg 3.500 5.600.000 100.000 2 3/12 Cỏt vàng m3 120 7.200.000 03 8/12 Xi măng Kg 9.000 6.102.000 04 8/12 Gạch viờn Viờn 18.000 5.040.000 04 12/12 Que hàn kg 64 441.600 ... ... ... ... 31/12 Tổng nhập vật tư 24.383.600 580.000 Dư đầu thỏng 1.200.000 Dư cuối thỏng 2.200.000 Xuất dựng trong thỏng 23.963.600
Cuối thỏng kế toỏn tiến hành tổng cộng số tiền mua vật tư và chi phs vận chuyển của từng cụng trỡnh trờn cỏc tờ kờ chi tiết của cụng trỡnh đú sau đú ghi vào nhật ký chung và cỏc số cỏi tài khoản liờn quan .
Sổ nhật ký chung được tiến hành ghi như sau ( Mẫu 2.1.3 )
Mẫu 2.1.3
Thỏng 12 năm 2014. Chứng từ Diễn giải Tờn TK Nợ Cú Số Ngày 11 28/1 2
Rỳt tiền gửi ngõn hàng về nhập quỹ 111 50.000.000
112 50.000.000
20 31/1 2
Nguyễn Văn Hựng hoàn ứng vật tư 621 36.940.556 chi phớ CT đường Tuyờn Hoỏ 6277 940.000
142 37.880.556
Số liệu trờn cũng được phản ỏnh vào cỏc sổ cỏi cú liờn quan
Trớch : Sổ cỏi tài khoản 621
Chứng từ Diễn giải Tờn TK Nợ Cú Số Ngày ... ... ...
31/12 Vật tư nguyờn vật liệu
Cụng trỡnh đường 141 36.910.556
Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh
Tại Cụng ty xõy dựng Sụng Đà 2509. Cỏc nguyờn, nhiờn vật liệu phục vụ cho mỏy thi cụng được tớnh luụn vào tài khoản 621 ( Chi phớ nguyờn vật liờụ trực tiếp ). Cụng ty khụng hạch toỏn riờng chi phớ nhiờn, nguyờn vật liệu phục vụ mỏy thi cụng vào tài khoản 623 mà hạch toỏn gộp trờn tài khoản 621.
Như vậy, ta thấy chi phớ vận chuyển nguyờn liệu, vật liệu ( nếu cú ) được kế toỏn tổng hợp lại hàng thỏng và hạch toỏn vào tài khảon 6277 “ chi phớ sản xuất chung “.
Như trờn ta thấy mặc dự ghi sổ kế toỏn theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn đối với chi phớ nguyờn vật liệu nhưng kế toỏn khụng quản lý theo từng phiếu xuất kho, cỏc phiếu xuất kho vật liệu cho từng tổ sản xuất do chủ cụng trỡnh quản lý
và ghi sổ theo dừi nhập xuất nguyờn vật liệu theo từng phiếu xuất kho, cỏc phiếu xuất kho vật liệu cho từng tổ sản xuất do chủ cụng trỡnh quản lý và ghi sổ theo dừi nhập xuất nguyờn vật liệu. Cuối thỏng để tớnh được giỏ trị thực tế vật liệu xuất dựng tớnh vào chi phớ sản xuất mỗi thỏng, mừi cụng trỡnh thỡ đội trưởng, thủ kho cựng nhõn viờn kế toỏn Cụng ty tiến hành kiểm kờ kho vật tư.
Do việc cung cấp nguyờn vật liệu cho từng cụng trỡnh đều cú tiờu chuẩn, hạn mức và kế toỏn dựa vào tiến độ thi cụng từng cụng trỡnh do đú lượng vật tư tồn kho cuối thỏng khụng đỏng kể, thậm chớ cú thỏng cũn khụng cú. Việc kiểm kờ bao gồm : kiểm kờ việc ghi chộp số liệu của thủ kho, kiểm tra đối chiếu giữa số liệu ghi sổ và số lượng của từng loại vật tư từ đú phỏt hiện kiểm tra mất mỏt, thiếu hụt. Sau khi hoàn thành kiểm kờ vật tư, cỏc bờn liờn quan phải tiến hành lập bảng kiểm kờ kho vật tư ( Mẫu 2.1.4 ) để làm cơ sở cho việc ghi chộp sổ kế toỏn.
Mẫu 2.1.4
CễNG TY XD SễNG ĐÀ 25 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc.
Biờn bản kiểm kờ kho vật tư
Thỏng 12 năm 2014.
Cụng trỡnh : Đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh Vật tư tồn kho cho đến ngày 31 thỏng 12 năm 2014 là :
S TT
Tờn vật tư ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Ghi chỳ
1 Gạch hai lỗ Viờn 1.000 280 280.000
2 Xi măng trắng Kg 1.200 1.600 1.920.000
Cộng 2.200.000
Thủ kho cụng trỡnh Kế toỏn Cụng ty Cỏn bộ cung ứng vật tư
Từ số liệu ở cỏc biờn bản kiểm kờ kho vật tư của cỏc cụng trỡnh, kế toỏn tiến hành ghi vào tờ kờ chi tiết của từng cụng trỡnh tương ứng. Cỏc cụng trỡnh khỏc cũng tiến hành tương ứng. Vật tư, nguyờn vật liệu chưa sử dụng đựơc định khoản :
Nợ TK 152 : 2.200.000
Cú TK 621 : 2.200.000
Đồng thời kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh .
Nợ TK 154 : 35.840.356 Cú TK 621 : 35.840.356