II. Tỡnh hỡnh thực tế về tổ chức hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ
2. Cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
2.3. Chiphớ sản xuất chung
ở Cụng ty xõy dựng Sụng Đà 25, loại chi phớ này bao gồm nhiều yếu tố và Cụng ty hạch toỏn từng loại chi phớ theo từng khoản cấp II cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh trờn cỏc tài khoản cấp III, điều này đó toạ điều kiện thuận lợi cho việc phõn tớch từng yếu tố chi phớ của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Cỏc yếu tố chi phớ cơ bản.
- Chi phớ nhõn viờn quản lý cụng trỡnh, cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ của nhõn viờn quản lý cụng trỡnh
- Chi phớ cụng cụ dụng cụ sản xuất.
- Chi phớ khấu hao mỏy múc thiết bị, mỏy thi cụng dựng trong sản xuất. - Chi phớ dịch vụ thuờ ngoài.
-Chi phớ bằng tiền khỏc.
Tất cả cỏc loại chi phớ trờn, khi phỏt sinh thực tế đều được kế toỏn ghi vào tờ kờ chi tiết chi phớ sản xuất chung ( Mẫu 2.3.2 ) cho từng đối tượng tập hợp chi phớ để làm căn cứ tập hợp chi phớ sản xuất thỏng và được ghi vào sổ kế toỏn tổng hợp theo từng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
Tài khoản sử dụng: Cụng ty sử dụng TK 627 “ Chi phớ sản xuất chung “ chi tiết cho cỏc tài khoản cấp II.
TK 6271 “ Chi phớ nhõn viờn quản lý cụng trỡnh “
TK 6272 “ Chi phớ vật liệu phục vụ quản lý cụng trỡnh “ TK 6273 “ Chi phớ cụng cụ dụng cụ “
TK 6274 “ Chi phớ khấu hao TSCĐ “ TK 6277 “ Chi phớ dịch vụ mua ngoài “ TK 6278 “ Chi phớ bằng tiền khỏc “
Sau đú tài khoản 627 cũn được mở chi tiết ( cấp III ) cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Vớ dụ với cụng trỡnh đường Tuyờn Hoỏ là TK 627102
- Chi phớ nhõn viờn quản lý cụng trỡnh: Chi phớ này gồm lương chớnh, cỏc khoản phụ cấp, BHXH,BHYT,KPCĐ phải trả cho nhõn viờn quản lý đội như : đội trưởng, nhõn viờn kỹ thuật, thủ kho cụng trỡnh... Hàng thỏng chủ nhiệm cụng trỡnh theo dừi thời gian xếp loại lao động cho từng nhõn viờn trờn bangr chấm cụng. Việc tớnh toỏn lương giống như tớnh lương của cụng nhõn trực tiếp thi cụng.
Vớ dụ: Trong thỏng 12/2014 toàn bộ lương của bộ phận giỏn tiếp cụng trỡnh đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh trờn bảng thanh toỏn lương và phụ cấp ( Mẫu 2.2.5 ) là: 1.912.500 đồng.
Số liệu này được ghi ở tờ kờ chi tiết tiền lương ( Mẫu 2.2.6 ) của cụng trỡnh sau đú chuyển sang tờ kờ chi tiết chi phớ sản xuất chung. Với số liệu kế toỏn ghi sổ nhật ký chung và sổ cỏi tài khoản liờn quan theo định khoản:
Nợ TK 627102 : 3.730.650 Cú TK 334: 1.912.500 Cú TK 338: 181.8.150
Chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho đội cụng trỡnh: Việc tớnh khấu hao TSCĐ tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh của Cụng ty được thể hiện ở sổ chi tiết khấu hao TSCĐ ( Mẫu 2.3.1 ). Trong thỏng cụng trỡnh nào sử dụng mỏy thi cụng của Cụng ty thỡ tớnh vào chi phớ sản xuất của cụng trỡnh đú
Mẫu 2.3.1
TRÍCH: SỔ CHI TIẾT KHẤU HAO TSCĐ Thỏng 12/2014
Cụng trỡnh:Đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh.
TT Tờn TSCĐ Nguyờn Giỏ Tỷ lệ trớch % năm Số tiền KHCB
Cũ Mới KH SC A – Mỏy thi cụng Mỏy trụn bờ tụng 10.402.000 12 104.020 Mỏy vận thăng 12.115.000 12 121.050 Cần cẩu thiếu nhi 1.615.000 15 70.187 .... ... ... Cộng 4.982.113
Số liệu trờn đựơc ghi vào tờ kờ chi tiết chi phớ sản xuất chung của cụng trỡnh cuối thỏng căn cứ vào sổ chi tiết khấu hao TSCĐ kế toỏn tiến hành lập bảng tổng hợp tớnh trớch khấu hao. Số liệu này làm cơ sở ghi vào sổ kế toỏn tổng hợp :
Định khoản :
Nợ TK 627402 : 4.982.113 Cú TK 214 : 4.982.113
Vẫn vớ dụ trờn, trong thỏng mỏy trộn bờ tụng đến kỳ sửa chữa. Số tiền sửa chữa hết 500.000 đồng. Toàn bộ chi phớ này được tớnh vào chi phớ sản xuất chung của cụng trỡnh đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh ghi vào tờ kờ chi tiết chi phớ sản xuất chung theo định khoản.
Nợ TK 627702 : 500.000 Cú TK 111 : 500.000
Chi phớ dịch vụ mua ngoài gồm nhiều loại như sau : chi phớ tiền điện, nước phục vụ thi cụng cụng trỡnh, chi phớ vận chuyển vật liệu mua về cụng trỡnh ... Chứng từ hạch toỏn là biờn bản thanh lý hợp đồng thuờ ngoài, hoỏ đơn giỏ trị tăng, hoỏ đơn đặc thự ....
Sau khi thanh lý hợp đồng và thanh toỏn cho bờn cho thuờ, kế toỏn ghi vào tờ kờ chi tiết chi phớ sản xuất chung, sau đú số liệu này được phản ỏnh vào sổ nhật ký chung, sổ cỏi tài khoản liờn quan.
Vớ dụ ở cụng trỡnh đường Tuyờn hoỏ - Quảng bỡnh tập hợp cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài trong thỏng 12/2014 là 29.044.750 đồng. Trong đú trả bằng tiền mặt 10.000.000 đồng cũn lại được thanh toỏn bằng sộc. Kế toỏn định khoản theo từng chi phớ phỏt sinh chi tiền điện, nước.
Nợ TK 627702 : 1.500.000 Cú TK 111 : 300.000 Cú TK 1121 : 1.200.000
Với cỏc cụng trỡnh khỏc hạch toỏn tương tự
Chi phớ khỏc bằng tiền : loại chi phớ này bao gồm nhiều loại : chi phớ giao dịch tiếp khỏch, in ấn tài liệu phụ tụ ... chi phớ phỏt sinh cho cụng trỡnh nào thỡ hạch toỏn cho cụng trỡnh đú. Chứng từ chớnh là cỏc phiếu chi tiền mặt và cỏc hoỏ đơn, biờn nhận, kế toỏn phản ỏnh trờn sổ tổng hợp và sổ cỏi tài khoản liờn quan theo định khoản theo từng lần chi phỏt sinh. Vớ dụ tiếp khỏch tại cụng trỡnh
Nợ TK 627802 : 1.200.000 Cú TK 111 : 1.200.000
Như đó trỡnh bày ở trờn chi phớ sản xuất chung của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh được tập hợp trờn bảng kờ chi tiết chi phớ sản xuất chung làm cơ sở cho việc tập hợp chi phớ cuối thỏng
Mẫu 2.3.3
TRÍCH TỜ Kấ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Thỏng 12 năm 2014
Cụng trỡnh : Đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh
Chứng từ Diễn giải Số tiền
Số Ngày
07 10 Chi phớ sửa chữa mỏy trộn bờ tụng 500.000
Chi phớ khấu hao TSCĐ 4.982.113
... ....
14 20 Chi phớ điện nước – Trả bằng tiền mặt
300.000
Trả bằng sộc 1.200.000
30 21 Chi tiếp khỏch 1.200.000
... ...
31 Chi phớ VC nguyờn vật liệu 940.000
31 Tiền lương nhõn cụng giỏn tiếp 1.912.500
TRÍCH : SỔ NHẬT Kí CHUNG Thỏng 12 năm 2014 chứng từ Diễn giải Tờn TK Nợ Cú Số Ngày 3/12 Trớch khấu hao TSCĐ 6274 4.982.113 214 4.982.113
13/12 Chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ
3277 500.000
111 500.000
... .... ....
14/12 Dịch vụ mua ngoài thanh 6277 300.000
toỏn bằng tiền mặt 111 300.000 ... ... 16/12 Chi phớ tiếp khỏch 6278 500.000 111 500.000 17/12 Chi phớ tiếp khỏch 6278 700.000 111 700.000 ... ... 31/12 Lương cụng nhõn viờn quản 3.730.650 lý 1.912.500 1.818.150 ... ... ... 1
Trớch : Sổ cỏi tài khoản 6271
chứng từ Diễn giải Tờn TK Nợ Cú Số Ngày ... ... ...
31/12 Lương nhõn viờn quản lý 334 1.912.500 338 1.818.150
Trớch : Sổ cỏi tài khoản 111 chứng từ Diễn giải Tờn TK Nợ Cú Số Ngày ... ... ... 13/12
Chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ 6277 500.000
14/12 Chiphớ dịch vụ mua ngoài 6277 300.000
16/12 Chi phớ tiếp khỏch 6278 500.000
17/12 Chi phớ tiếp khỏch 6278 700.000
28/12 Rỳt tiền gửi NH về nhập quỹ 112 50.000.000
... ... ...
2.4. Tổng hợp chi phớ sản xuất cuối thỏng, cuối quý.
Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất ở Cụng ty là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Phương phỏp tập hợp chi phớ cũng theo từng cụng trỡnh hạng mục cụng trỡnh.
Từ cỏc tờ kờ chi tiết chi phớ cụng trỡnh, kế toỏn tiến hành tổng hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh theo từng yếu tố chi phớ để làm cơ sở cho việc lập bảng tổng hợp chi phớ sản xuất thỏng (Mẫu 2.4.1) chi phớ sản xuất trong thỏng của mỗi cụng trỡnh được phản ỏnh trờn một dũng và ghi vào cỏc cột chi phớ tương ứng.
Đồng thời cuối mỗi thỏng từ cỏc nghiệp vụ kế toỏn đó được ghi kế toỏn tổng hợp kết chuyển chi phớ sang bờn nợ tài khoản 154 ( chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang ) chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Mẫu 2.4.1 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Thỏng 12 năm 2014 T T Tờn cụng trỡnh Vật liệu trực tiếp Nhõn cụng trực tiếp Sản xuất chung Cộng 1 Cụng trỡnh ỏng dõu 1.239.000 856.000 230.000 2.325.000 2 Đường Tuyờn Hoỏ 35.840.356 13.081.003 41.593.816 90.515.175
Mẫu 2.4.2 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Thỏng 12 năm 2014 T T Tờn cụng trỡnh Vật liệu trực tiếp Nhõn cụng trực tiếp Sản xuất chung Cộng 1 Cụng trỡnh ỏng dõu 1.239.000 856.000 230.000 2.325.000 2 Đường Tuyờn Hoỏ 44.849.813 27.280.187 127.867.869 199.997.869
... ... ... .... .... Tổng cộng 182.527.206 164.706.772 453.152.552 800.386.530 TRÍCH: SỔ NHẬT Kí CHUNG Thỏng 12 năm 2014 chứng từ Diễn giải Tờn TK Nợ Cú Số Ngày ... ... ... 31/12 Kết chuyển chi phớ thỏng 12 154 90.515.175
cụng trỡnh đường tuyờn hoỏ 621 35.840.356
Quảng Bỡnh 622 13.081.003
627 41.593.816
2.5. Đỏnh giỏ sản phẩm làm dở tại Cụng ty xõy dựng Sụng Đà 25.
Xuất phỏt từ đặc điểm thi cụng của cụng trỡnh xõy dựng cú thời gian thi cụng dài, khối lượng lớn cho nờn việc bàn giao thanh toỏn khối lượng sản phẩm xõy dựng hoàn thành bàn giao được xỏc định theo giai đoạn quy ước. Tuỳ theo hợp đồng và tiến độ thi cụng mà trong quý cú thể thực hiện bàn giao khối lượng hoặc
phần việc xõy lắp hoàn thành. Xuất phỏt từ lý do trờn đũi hỏi Cụng ty phải xỏc định được chi phớ xõy dựng dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Việc xỏc định của khối lượng xõy lắp dở dang đầu kỳ và cuối kỳ được thực hiện thụng qua giỏ trị khối lượng xõy lắp dở dang theo dự toỏn.
Cuối mỗi quý, đại diện Phũng kế hoạch - Kỹ thuật cụng trỡnh cựng với kỹ thuật viờn cụng trỡnh kiểm kờ, xỏc định cụ thể, sau đú bộ phận thống kờ của Phũng Kế hoạch - kỹ thuật sẽ lắp những đơn giỏ dự toỏn phự hợp với từng cụng việc của từng cụng trỡnh cụ thể và tớnh ra chi phớ dự toỏn, giỏ trị dự eúan của từng khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ cho từng cụng trỡnh tương ứng.
Vớ dụ : Số liệu trờn bảng kiểm kờ khối lượng xõy lắp dở dang cụng trỡnh đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh như sau :
Chi phớ trực tiếp Vật liệu : 10.230.230 Nhõn cụng 4.567.870 Cộng 14.798.100 Chi phớ SX chung 60.320.549 Cộng 75.118.649 Lói định mức 9% 6.760.678 Cộng 81.879327
Phũng kế toỏn tài vụ sau khi nhận được biờn bản kiểm kờ khối lượng xõy lắp dở dang từ phũng kinh tế kũ thuật sẽ tiến hành xỏc định chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ của từng cụng trỡnh theo cụng thức :
Chi phớ thực tế khối lượng xõy lắp dở dang cuối
kỳ
Chi phớ khối lượng xõy lắp dở dang đầu
kỳ
Chi phớ thực tế thực hiện trong
kỳ
Giỏ trị dự toỏn khối lượng xõy lắp dở dang cuối
kỳ
= x
Giỏ trị dự toỏn của khối lượng xõy lắp hoàn thành bàn giao
trong kỳ
Giỏ trị dự toỏn của khối lượng xõy lắp dở dang
cuối kỳ
Theo cỏch xỏc định trờn, trong thỏng 12 năm 2014 cụng trỡnh đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh đó hoàn thành bàn giao.
Giỏ trị dự toỏn là : 451.023.360 đồng.
Chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỳ : 199.997.869 đồng ( số liệu từ bảng tổng hợp chi phớ sản xuất quý IV năm 2014 )
Chi phớ dở dang đầu kỳ : 307. 668.828 đồng ( số liệu từ bỏo cỏo chi phớ và giỏ thành quý III năm 2014 cột chi phớ dở dang đầu kỳ ).
Chi phớ thực tế khối lượng 307.668.828 + 199.997.869
xõy lắp dở dang cuối kỳ = x 81.897.327 của cụng trỡnh 451.023.360 + 81.897.327
= 78.897.327 đồng
Chi phớ thực tế khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ của cụng trỡnh sẽ được phản ỏnh vào bảng tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp hoàn thành trong quý, từ đú tớnh ra giỏ thành thực tế khối lượng xõylắp hoàn thành trong quý.
2.6 Tớnh giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng :
Xuất phỏt từ đặc điểm sản phẩm của Cụng ty là những sản phẩm đơn chiếc, quy trỡnh sản xuất phức tạp, thời gian thi cụng xõy dựng dài, đối tượng tập hợp chớ phớ và phương phỏp tập hợp chi phớ là theo từng cụng trỡnh hạng mục cụng trỡnh. Do vậy tớnh giỏ thành ở đõy được xỏc định là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành.
Kỳ tớnh giỏ thành của Cụng ty được xỏc định là từng quý. Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành thực tế cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Toàn bộ chi phớ thực tế phỏt sinh cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh từ khi khởi cụng xõy dựng cho đến hoàn thành bàn giao chớnh là giỏ thành thực tế của cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú.
Do cỏc cụng trỡnh cú thời gian thi cụng dài nờn trong Cụng ty chỉ tớnh giỏ thành cho cỏc cụng trỡnh hoàn thành bàn giao hoặc cỏc cụng trỡnh hoàn thành thực tế của khối lượng xõy lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đựơc xỏc định theo cụng thức :
Giỏ thành thực tế Chi phớ thực tế Chi phớ thực Chi phớ thực tế khối lượng XL = của khối lượng XL + tế phỏt sinh - khối lượng XL hoàn thành bàn giao dở dang đầu kỳ trong kỳ dở dang cuối kỳ
Theo cụng thức trờn với số liệu của đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh trong quý IV năm 2014 cú cỏc số liệu sau :
- Chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang đầu kỳ : 307.668.828, đồng - Chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỳ : 199.997.869, đồng
- Chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ : 78.897.327, đồng Ta cú : Giỏ thành thực tế khối lượng xõy lắp hoàn thành trong quý của cụng trỡnh đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh :
307.668.828 + 199.997.869 - 78.897.327 = 428.769.370, đồng
Tương tự, ta cũng cừ thể tớnh giỏ thành cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh trong quý của Cụng ty. Việc tớnh giỏ thành cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh được thể hiện : bảng tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp hoàn thành ( biểu 2.6.1 )
Biểu 2.6.1
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP HOÀN THÀNH
Quý IV năm 2014. TT Tờn cụng trỡnh Dở dang đầu kỳ Phỏt sinh tring kỳ Dở dang cuối kỳ Giỏ thành thực tế 1 Cụng trỡnh ỏng dõu 2.352.000 2.352.000
2 Đường Tuyờn hoỏ 307.668.828 199.997.869 78.897.327 428.769.370 ... ... ... ... ...
Cộng 743.146.631 800.368.530 729.337.923 814.195.238
Số liệu tớnh giỏ thành được ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cỏi tài khoản theo định khoản
Nợ TK 63202 : 428.769.370 Cú TK 15402 : 428.769.370
Tài khoản 15402 cuối kỳ cũn số dư : 78,897,327, đồng. Do chớnh là tổng số chi phớ thực tế khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ.
Ngoài số liệu trờn TK 632 “ Giỏ vốn hàng bỏn “ cũng được ghi chuyển vào sổ theo định khoản. Nợ TK 91102 : 428.769.370 Cú TK 63202 : 428.769.370 TRÍCH : SỔ NHẬT Kí CHUNG Thỏng 12 năm 2014 Chứng từ Diễn giải Tờn Nợ Cú Số Ngày TK .... ... .... ... ... 31/12 Xỏc định giỏ thành cụng 632 428.769.370
trỡnh Tuyờn Hoỏ - QB 154 428.769.370 31/12 Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ 911 428.769.370
Sổ cỏi tài khoản 632 Chứng từ Diễn giải Tờn Nợ Cú Số Ngày TK .... ... .... ... ... 31/12 Xỏc định giỏ thành cụng 154 428.769.370 trỡnh Tuyờn Hoỏ - QB
31/12 Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ 911 428.769.370 CT đường Tuyờn Hoỏ - QB
Số cỏi TK 154
Chứng từ Diễn giải Tờn Nợ Cú
Số Ngày TK
31/12 Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ
CT đường Tuyờn Hoỏ - QB 632 428.769.370
Sổ cỏi TK 911
Chứng từ Diễn giải Tờn Nợ Cú
Số Ngày TK
31/12 Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ
CT đường Tuyờn Hoỏ - QB 632 428.769.370
Ngoài bảng tổng hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp, Cụng ty cũn lập biểu “ Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
PHẦN III
PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG TY XÂY DỰNG
SễNG ĐÀ 25.
Trong nền kinh tế kế hoạch hoỏ tập chung doanh nghệp hoạt động theo sự chỉ đạo trực tiếp từ cấp trờn ,được Nhà nước cấp vốn,vật tư tài sản cho hoạt động sản xuất kinh doanh .Kết quả hoạt động của doanh nghiệp nếu lói thỡ Nhà nước thu,nếu lỗ thỡ Nhà nước bự .Chuyển sang cơ chế thị trường ,Nhà nước giữ vai trũ điều tiết vĩ mụ nền kinh tế thụng qua phỏp luật và những cụng cụ ,những đũn bẩy kinh tế .Doanh nghiệp chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy luật kinh tế thị