Bút tốn 16:
Gi m ch tiêu "Doanh thu bán hàng và CCDV" 26.972.911.325
Gi m ch tiêu "Giá v n hàng bán" 26.972.911.325
+ Mua bán n i b gi a các cty con và cơng ty m và lo i tr lãi ch a th c hi n
do các cơng ty con bán hàng cho cơng ty m nh ng đ n cu i n m tài chính hàng hĩa v n cịn t n cu i k : (xem b ng 2.3.3)
Bút tốn 17:
Gi m ch tiêu "Doanh thu bán hàng và CCDV" 18.135.519.503
Gi m ch tiêu "Giá v n hàng bán" 18.032.103.597
Vi c lo i tr lãi ch a th c hi n bút tốn này là c a Cơng ty C ph n Gi ng Cây Tr ng Nha H xu t bán bơng x và h t gi ng cho Cơng ty m .
Bút tốn 18:
Tách L i ích c a c đơng thi u s t bút tốn s 17 v vi c lo i tr lãi ch a th c hi n trong giá tr hàng t n kho cu i k :
Gi m ch tiêu "L i ích c đơng thi u s " 55.888.588
T ng ch tiêu "LNST ch a phân ph i" 55.888.588
( ng th i đi u ch nh gi m ch tiêu “L i ích C TS” trên BCKQKDHN t ng ng).
- Lo i tr lưi vay n i b : Bút tốn 19:
Gi m ch tiêu "Doanh thu tài chính" 5.140.806.351
Gi m ch tiêu "Chi phí tài chính " 5.140.806.351
i u ch nh kho n m c đ u t vào cơng ty liên k t: Vi c th c hi n ghi nh n v n gĩp liên k t, liên doanh c a cơng ty m , cơng ty con đ u theo ph ng pháp giá g c. Do đĩ, trên B ng cân đ i k tốn h p nh t ch tiêu “ u t vào cơng ty liên k t, liên doanh” đ c ghi nh n theo giá tr ban đ u, và Cơng ty đã khơng th c hi n đi u ch nh đ i v i ch tiêu này.
B c 5: L p các B ng t ng h p bút tốn đi u ch nh và B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t.
B ng t ng h p các bút tốn đi u ch nh
Sau khi th c hi n các bút tốn đi u ch nh, k tốn ti n hành l p b ng t ng h p các bút tốn đi u ch nh nh m t ng h p các kho n đi u ch nh và lo i tr cho vi c h p nh t báo cáo tài chính. B ng t ng h p các bút tốn đi u ch nh đ c l p cho các ch tiêu cĩ s li u đi u ch nh theo Ph l c 2.1.
B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t
B ng này đ c l p nh m t ng h p các ch tiêu trong Báo cáo tài chính c a Cơng ty m và các cơng ty con trong t p đồn, đ ng th i t ng h p các bút tốn đi u ch nh đ
xác đ nh các ch tiêu trong báo cáo tài chính h p nh t. B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t đ c l p theo (Ph l c 2.2).
Cơng ty m khơng b t bu c ph i l p B ng t ng h p các bút tốn đi u ch nh và B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t theo đúng m u quy đ nh trong thơng t này, mà cĩ th t thi t k các m u bi u t ng h p cho phù h p v i đ c thu ho t đ ng, yêu c u qu n lý và c u trúc c a t p đồn.
B c 6: L p báo cáo tài chính h p nh t c n c vào vào B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t sau khi đã đ c đi u ch nh và lo i tr .
b. i v i Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t
Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t đ c l p trên c s h p nh t báo cáo l u chuy n ti n t c a cơng ty m và c a các cơng ty con ph i trên c s th ng nh t tồn b v
ph ng pháp l p. i v i mơ hình cơng ty này, Cơng ty m và các cơng ty con đ u l p Báo cáo l u chuy n ti n t theo ph ng pháp tr c ti p. C th các b c nh sau:
B c 1: H p c ng các ch tiêu trên Báo cáo l u chuy n ti n t c a cơng ty m và các cơng ty con.
B c 2: i u ch nh nh h ng c a các giao d ch n i b đ i v i các ch tiêu đ c h p c ng.
đây, cơng ty m đã khơng đi u ch nh b t k ch tiêu nào trên Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t.
B c 3: L p b ng t ng h p các ch tiêu h p nh t (Ph l c 2.3) B c 4: L p báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t
c. i v i B ng thuy t minh Báo cáo tài chính h p nh t
Thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t đ c l p theo trình t nh báo cáo tài chính riêng c a cơng ty m , tuy nhiên ph n s li u thuy t minh k tốn cơng ty m th c
hi n theo b ng cách: c ng t ng ng t ng kho n m c trên thuy t minh báo cáo tài chính riêng c a cơng ty m và các cơng ty con sau đĩ lo i tr theo các bút tốn đi u ch nh ph n đi u ch nh trên.
Cịn đ i v i các ch tiêu c n ph i thuy t minh riêng ho c gi i trình chi ti t v m t kho n m c nào đĩ, thì khi trình bày trên b ng thuy t minh BCTCHN, k tốn s t ng h p các ph n gi i trình đĩ t BCTC riêng c a cơng ty m và các cơng ty con.
2.4. ánh giá th c tr ng h th ng báo cáo tài chính h p nh t t i Cơng ty C Ph n Bơng Vi t Nam Ph n Bơng Vi t Nam
2.4.1. Nh ng đi m đ t đ c
Nhìn chung, h th ng báo cáo tài chính h p nh t c a Cơng ty C Ph n Bơng Vi t Namđã tuân th các nguyên t c và quy đ nh v k tốn Vi t Nam. H th ng tài kho n đ c xây d ng cĩ s h tr v m t chuyên mơn c a m t s chuyên viên cĩ kinh nghi m nên ph n nào đã đ t đ c tính h p lý khi x lý các nghi p v kinh t phát sinh. Vi c s d ng th ng nh t h th ng tài kho n, chính sách k tốn và ph ng pháp h ch tốn m t s nghi p v c b n đ i v i t t c các đ n v trong cùng cơng ty đã t o đi u ki n khá thu n l i cho cơng tác qu n tr và nh t là cho quá trình l p báo cáo tài chính h p nh t tồn cơng ty.
Vi c l p báo cáo tài chính theo t ng kh i – kh i các đ n v h ch tốn ph thu c và kh i các cơng ty con - đã cung c p nh ng thơng tin khá h u ích, giúp cho các nhà qu n tr doanh nghi p cĩ cái nhìn t ng quát v ho t đ ng c a t ng kh i, đ ng th i c ng cĩ th so sánh, đ i chi u k t qu ho t đ ng c a t ng kh i v i nhau, đ t đĩ cĩ th đ a ra các chính sách và quy t đ nh đúng đ n v tình hình tài chính
trong quá trình ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a đ n v . Báo cáo tài chính h p nh t đã tri t tiêu đ c các nghi p v giao d ch trùng l p gi a các đ n v trong tồn cơng ty; b c đ u đã cung c p nh ng thơng tin cho phép ng i s d ng đánh giá đ c th c tr ng tình hình tài chính, quy mơ s n xu t kinh doanh c ng nh cho phép đánh giá hi u qu ho t đ ng kinh t c a tồncơng ty trong m t th i k nh t đ nh.
2.4.2. Nh ng đi m h n ch
M c dù hi n nay đã cĩ các quy đ nh pháp quy liên quan đ n vi c l p báo cáo
tài chính h p nh t song đ i v i Cơng ty C Ph n Bơng Vi t Nam, vi c l p báo cáo tài chính h p nh t theo mơ hình cơng ty m – cơng ty con v n cịn t ng đ i m i m . Bên c nh nh ng đi m thích h p đã đ c p, quá trình l p báo cáo tài chính h p nh t c a Cơng ty v n cịn t n t i m t s đi m ch a thích h p, thi u sĩt c n hồn thi n.
- Th nh t v t ch c thi t k và thu th p thơng tin ph c v cho vi c h p nh t báo cáo tài chính: Các s k tốn, b ng b sung thơng tin ph c v cơng tác l p báo cáo tài chính h p nh t m c dù đã đ c Cơng ty C Ph n Bơng Vi t Nam chu n b c th là s chi ti t các kho n doanh thu, giá v n n i b , s chi ti t ngu n v n kinh doanh theo t ng đ i t ng, s cơng n n i b ầ.nh ng v n ch a đ y đ nh s chi ti t theo dõi lu n ti n l u chuy n n i b , ầd n đ n vi c l p báo cáo tài chính h p nh t g p khĩ kh n, vi c lo i tr các giao d ch n i b ch a đ c lo i tr tri t đ .
- Th hai v cơng tác ki m tra x lý thơng tin thu th p: đ i v i vi c đánh giá giá tr tài s n theo giá tr h p lý c a Cơng ty C ph n Bơng Vi t Nam. Khi h p nh t kinh doanh, doanh nghi p ti n hành đánh giá l i giá tr tài s n thu n c a bên nh n đ u t theo giá tr h p lý. Tuy nhiên, vi c đánh giá này ch a đ t k t qu cao b i sau khi đánh giá thì giá tr c a tài s n thu n theo giá tr h p lý v n b ng giá tr tài s n thu n theo giá tr ghi s . Ph ng pháp đánh giá này đ c áp d ng v i t t c các kho n đ u t vào cơng ty con, cơng ty liên k t c a t p đồn, đi u này làm nh h ng tr c ti p đ n ch t l ng báo cáo tài chính h p nh t.
- Th ba v ph ng pháp l p báo cáo tài chính h p nh t t i Cơng ty C ph n Bơng Vi t Nam:
i v i BC KTHN và BCKQKDHN:
+ Vi c tách ch tiêu “L i ích c a c đơng thi u s ” trong giá tr tài s n thu n c a các Cơng ty con trên B ng cân đ i k tốn h p nh t k tốn cơng ty m đã xác đ nh ch a chính xác.
Ngồi ra, cơng ty s d ng thu t ng “L i ích c a c đơng thi u s ” khi tách
kho n m c này trên BCKQH KD h p nh t ch a chính xác, theo thơng t 161 thì trên BCKQH KD h p nh t, yêu c u s d ng thu t ng “L i nhu n sau thu c a C
đơng thi u s ” đ tách l i ích c a c đơng thi u s đ i v i k t qu phát sinh trong k .
+ Giá tr các kho n đ u t tài chính dài h n: Báo cáo tài chính h p nh t ch a ph n ánh đ c kho n đ u t vào cơng ty liênk t- Cơng ty C Ph n S i Phú Bài và
đ u t tài chính dài h n khác theo ph ng pháp v n ch s h u theo quy đ nh c a chu n m c k tốn s 07 “K tốn các kho n đ u t vào cơng ty liên k t”.
+ V lo i tr giao d ch n i b gi a các chi nhánh v i nhau và gi a cơng ty m và các chi nhánh bút tốn 16, đáng l ra bút tốn này ph i đ c lo i tr trên BCTC riêng c a cơng ty m , m c dù k t qu kinh doanh h p nh t n m 2013 khơng thay đ i, nh ng trình t lo i tr các bút tốn đi u ch nh khi h p nh t báo cáo tài chính theo chu n m c quy đ nh thì ch achu n xác.
+ V lo i tr giao d ch n i b gi a các cơng ty con và cơng ty m : Trong
tr ng h p cơng ty con bán hàng cho cơng ty m (ng c chi u) thì kho n lãi (l )
ch a th c hi n s n m trong l i nhu n c a cơng ty con và s đ c phân b cho cơng ty m và c đơng thi u s c a cơng ty con theo t l v n gĩp. đây, k tốn cơng ty m ch x lý khía c nh “lo i tr lãi ch a th c hi n”(và cĩ tách “L i ích c a c đơng
thi u s ” nh ng cách xác đ nh ch a đúng – bút tốn 18) trong giá tr hàng t n kho
cu i k mà ch a x lý đi u ch nh nh h ng c a nghi p v bán hàng n i b (ng c chi u) trong vi c phát sinh thêm ch tiêu “Tài s n thu thu nh p hỗn l i”.
+ V cách h ch tốn: Theo thơng t 161, m c 4.2.2 h ng d n tr ng h p các ch tiêu thu c v n ch s h u t i ngày đ u k cĩ giá tr âm thì khi lo i tr các ch tiêu này k tốn ghi Cĩ vào ch tiêu đĩ thay vì ghi N . Vì th , , bút tốn 5 c n đi u ch nh l i cách ghi kho n m c Gi m ch tiêu "Qu khác thu c VCSH" đang cĩ giá tr
+ i v i vi c xác đ nh L i th th ng m i âm (cịn g i là B t l i th ng m i) bút tốn 3, Cơng ty đã x lý kho n m c này phân b h t m t l n vào tài kho n “Thu nh p khác”, so v i giá tr h p lý c a tài s n thu n c a cơng ty con – Bơng Mi n Trungthì kho n B t l i th ng m i này chi m x p x 16%, nh v y t tr ng này là khá l n. N u nh phân b h t m t l n vào thu nh p trong k thì b c tranh tài chính c a đ n v đã cĩ s bi n đ ng đáng k so v i các n m tr c, vì th c n xem xét l i vi c xác đ nh giá tr h p lý c a tài s n, n ph i tr cĩ th xác đ nh, n ti m tàng và vi c xác đnh giá phí h p nh t kinh doanh. N u sau khi xem xét,
đi u ch nh mà v n cịn chênh l ch thì ghi nh n ngay vào lãi ho c l t t c các kho n chênh l ch v n cịn sau khi đánh giá l i.
i v i b ng BCLCTTHN:
+ B ng báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t c a cơng ty đ c l p d a trên c s c ng ngang s li u t các báo cáo l u chuy n ti n t riêng c a các cơng ty con và c a cơng ty m mà ch a th c hi n đi u ch nh các giao d ch liên quan đ n lu ng ti n
phát sinh trong n i b t p đồn. Do đĩ, thơng tin trên BCLCTTHN c a t p đồn ch a ph n ánh đúng b n ch t c a dịng ti n l u chuy n đ i v i t ng ho t đ ng kinh doanh, đi u này gây nh h ng đ n các quy t đ nh cho ng i s d ng thơng tin báo
cáo.
i v i b ng TMBCTCHN:
+ Cơng ty đã thuy t minh đ y đ các thơng tin v các nghi p v , các ph n gi i trình và s d v i các bên liên quan. Tuy nhiên, do nh ng h n ch nêu trên BC KTHN và BCKQKDHN nên c n thi t ph i đi u ch nh l i s li u c ng nh các
ph n thuy t minh khác cho phù h p v i các bút tốn đi u ch nh trên.
2.4.3. Nguyên nhân nh ng h n ch
- V t ch c thi t k , thu th p thơng tin và cơng tác ki m tra x lý thơng tin thu th p ph c v cho vi c h p nh t báo cáo tài chính:
Nguyên nhân: Do h n ch v ngu n l c c ng nh n ng l c chuyên mơn, k n ng ng d ng cơng ngh thơng tin trong cơng tác k tốn. Cho đ n th i đi m này các v n b n pháp lu t v đ nh giá doanh nghi p đã ban hành g m: N 101/2005/N -CP ngày 03/08/2005 và thơng t 17/2006/TT-BTC ngày
13/03/2006 v th m đ nh giá, Q 06/2005/Q -BTC ngày 18/01/2005 v vi c ban hành quy ch tính giá tài s n, hàng hĩa, d ch v v.vầnh ng l i ch a ban hành th m đ nh giá v xác đ nh giá tr quy n s d ng đ t, tài s n vơ hìnhầ. i u này t o nên