B máy k tốn c a Cơng ty C Ph n Bơng Vi t bao g m phịng k tốn t i cơng ty m và các phịng k tốn đ c l p t i các cơng ty con.
T i các đ n v h ch tốn ph thu c: Các đ n v h ch tốn ph thu c đ u cĩ t ch c k tốn riêng, h ch tốn chi phí phát sinh t i đây và h ch tốn chi phí khác
phát sinh chung đ c phân b và xác đnh k t qu kinh doanh theo t ng đ n v. T i các cơng ty con: Phịng k tốn c a các đ n v này đ u h ch tốn đ c l p, th c hi n ghi chép, tính tốn x lý tồn b thơng tin liên quan đ n cơng tác k tốn t i
đ n v t khâu thu th p, ki m tra, x lý đ n khâu t ng h p, cung c p nh ng thơng tin kinh t v các ho t đ ng c a đ n v đ trình bày trên báo cáo tài chính riêng
T i cơng ty m : Phịng k tốn ch u trách nhi m thu th p, ki m tra, x lý và cung c p thơng tin tài chính trên báo cáo tài chính riêng c a cơng ty m , đ ng th i thu th p, ki m tra, x lý thơng tin trên báo cáo tài chính c a các cơng ty con đ ti n hành l p báo cáo tài chính h p nh t c a c t p đồn.
S đ 2.2: S đ t ch c b máy k tốn h p nh t
+ K tốn t ng h p các cơng ty con: ph trách và làm vi c tr c ti p v i k tốn c a các
cơng ty con. Th c hi n t ng h p s li u phát sinh trong tháng, quý, n m và l p B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t t i cu i m i k k tốn, đ ng th i đ i chi u v i k tốn t ng h p các kho n m c đ u t dài h n v tình hình bi n đ ng c a các kho n đ u t này, làm c n c l p. M t khác, theo dõi t ng h p các bút tốn h p nh t theo m u bi u
đ c quy đnh t i cơng ty m , sau đĩ chuy n s li u cho k tốn h p nh t.
+ K tốn t ng h p các kho n đ u t dài h n: Theo dõi các kho n đ u t dài h n c a cơng ty m và các cơng ty con. ng th i, trích l p các kho n d phịng t các kho n
đ u t dài h n này n u giá tr thu n cĩ th th c hi n đ c c a nĩ nh h n giá g c c a các kho n đ u t . Cu i m i k k tốn, k tốn t ng h p các kho n đ u t dài h n s ph i h p v i k tốn t i các cơng ty con đ i chi u s li u và th c hi n các kho n đi u ch nh n u cĩ phát sinh chênh l ch. Sau khi t ng h p đ c s li u cu i cùng s chuy n sang k tốn t ng h p làm c n c l p, và đ ph c v vi c l p BCTCHN thì k tốn này K TỐN T NG H P CÁC KHO N U T DÀI H N KT. Cơng ty CP S i Phú Bài K TỐN TR NG CƠNG TY M K TỐN H P NH T K TỐN T NG H P CÁC CƠNG TY CON KT. Cơng ty CP Bơng Tây Nguyên KT. Cơng ty CP Gi ng Cây Tr ng Nha H KT. Cty CP Bơng và KDTH Mi n Trung
s l p các bút tốn t ng h p t ng ng v i các kho n đ u t đang theo dõi theo m u bi u quy đnh r i báo cáo v i k tốn h p nh t.
+ K tốn h p nh t: S t ng h p s li u t k tốn t ng h p các kho n đ u t dài h n và k tốn t ng h p các cơng ty con làm c n c l p BCTCHN. Sau đĩ, x lý, đ i chi u và l p các bút tốn đi u ch nh h p nh t d a trên s li u thu th p đ c. K tốn này s l p BCTCHN r i chuy n s li u cu i cùng cho k tốn tr ng.
+ K tốn tr ng: Ph trách chung cơng tác k tốn tài chính tồn cơng ty, ch u trách nhi m v s chính xác, trung th c, k p th i thơng tin t phịng k tốn tài chính. i v i BCTCHN, k tốn tr ng là ng i sốt xét cu i cùng, n u cĩ nh ng v n đ phát
sinh v t t m ki m sốt c a k tốn h p nh t thì k tốn tr ng là ng i x lý và ch u trách nhi m v các thơng tin, s li u này.
2.2.2. Chính sách k tốn áp d ng
Cơng ty m và các cơng ty con đ u áp d ng tuân th chu n m c k tốn Vi t Nam và ch đ k tốn doanh nghi p ban hành theo Quy t đ nh s 15/2006/Q - BTC ngày 20/03/2006 c a B tr ng B Tài chính và Thơng t s 244/2009/TT- BTC ngày 31/12/2009 v vi c h ng d n s a đ i, b sung Ch đ k tốn doanh nghi p. T i cơng ty m và cơng ty con ch y u trình bày m t s chính sách v :
- Niên đ k tốn áp d ng t i cơng ty m và các cơng ty con đ u b t đ u ngày 01 tháng 01 và k t thúc ngày 31 tháng 12 n m d ng lch.
- n v ti n t s d ng trong vi c l p và trình bày Báo cáo tài chính riêng c ng nh BCTCHN là đ ng Vi t Nam (VND).
- Hình th c k tốn áp d ng: Cơng ty m và các cơng ty con đ u áp d ng hình th c k tốn nh t ký chung.
- Ph ng pháp h ch tốn hàng t n kho: theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên.
Ph ng pháp tính giá xu t hàng t n kho: theo ph ng pháp bình quân gia quy n. - Tài s n c đ nh đ c tính kh u hao theo ph ng pháp đ ng th ng c n c vào th i gian s d ng c tính c a tài s n, phù h p v i t l kh u hao đã đ c quy đ nh t i
Thơng t s 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 n m 2013. - Nguyên t c ghi nh n các kho n đ u t tài chính:
+ Kho n đ u t vào cơng ty con, cơng ty liên k t đ c k tốn theo ph ng pháp giá g c. L i nhu n thu n đ c chia t cơng ty con, cơng ty liên k t phát sinh sau ngày đ u t đ c ghi nh n vào Báo cáo K t qu ho t đ ng kinh doanh. Các kho n đ c chia khác (ngồi l i nhu n thu n) đ c coi là ph n thu h i các kho n đ u t và đ c ghi nh n là kho n gi m tr giá g c đ u t .
+ Kho n đ u t vào cơng ty liên doanh đ c k tốn theo ph ng pháp giá g c. Kho n v n gĩp liên doanh khơng đi u chnh theo thay đ i c a ph n s h u c a cơng ty trong tài s n thu n c a cơng ty liên doanh. Báo cáo K t qu ho t đ ng kinh doanh c a Cơng ty ph n ánh kho n thu nh p đ c chia t l i nhu n thu n l y k c a Cơng ty liên doanh phát sinh sau khi gĩp v n liên doanh.
- Nguyên t c ghi nh n và phân b chi phí tr tr c:
+ Các chi phí tr tr c ch liên quan đ n chi phí s n xu t kinh doanh n m tài chính hi n t i đ c ghi nh n là chi phí tr tr c ng n h n và đ c tính vào chi phí s n xu t kinh
doanh trong n m tài chính.
+ Vi c tính và phân b chi phí tr tr c dài h n vào chi phí s n xu t kinh doanh t ng k h ch tốn đ c c n c vào tính ch t, m c đ t ng lo i chi phí đ ch n ph ng pháp và tiêu th c phân b h p lý. Chi phí tr tr c đ c phân b d n vào chi phí s n xu t kinh doanh theo ph ng pháp đ ng th ng.
- Nguyên t c ghi nh n chi phí ph i tr :
+ Các kho n chi phí th c t ch a phát sinh nh ng đ c trích tr c vào chi phí s n xu t, kinh doanh trong k đ đ m b o khi chi phí phát sinh th c t khơng gây đ t bi n cho chi phí s n xu t kinh doanh trên c s đ m b o nguyên t c phù h p gi a doanh thu và chi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
phí. Khi các chi phí đĩ phát sinh, n u cĩ chênh l ch v i s đã trích, k tốn ti n hành ghi b sung ho c ghi gi m chi phí t ng ng v i ph n chênh l ch.
- Nguyên t c và ph ng pháp ghi nh n các kho n d phịng ph i tr :
+ Giá tr đ c ghi nh n c a m t kho n d phịng ph i tr là giá tr đ c c tính h p lý nh t v kho n ti n s ph i chi đ thanh tốn ngh a v n hi n t i t i ngày k t thúc k k
+ Ch nh ng kho n chi phí liên quan đ n kho n d phịng ph i tr đã l p ban đ u m i
đ c bù đ p b ng kho n d phịng ph i tr đĩ.
- Ph ng pháp l p báo cáo l u chuy n ti n t : Cơng ty m và các cơng ty con đ u l p
theo ph ng pháp tr c ti p.
2.2.3. M i quan h gi a b ph nk tốnc a cơng ty m và các cơng ty con cho vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t
Do cơng ty m và cơng ty con ch cĩ quan h v v n, cơng ty m và các cơng
ty con là các pháp nhân đ c l p, t ch c b máy k tốn c a cơng ty m và các cơng ty con ch cĩ quan h nghi p v và ph i h p cung c p thơng tin, s li u v i nhau mà khơng cĩ quan h chi ph i theo hình th c m nh l nh hành chính. M i quan h này
đ c th hi n trên b n khía c nh:
2.2.3.1. Cung c p thơng tin l n nhau
Hàng n m cơng ty m ti n hành l p báo cáo tài chính h p nh t c n c vào báo cáo tài chính riêng c a cơng ty m , t t c các cơng ty con và các cơng ty liên k t. Vì v y, cơng ty m đã yêu c u các cơng ty con và cơng ty liên k t g i v phịng k tốn c a cơng ty m báo cáo tài chính đ c l p khi k t thúc n m tài chính ho c báo cáo tài
chính đã đ c ki m tốn (n u cĩ).
Ngồi ra, đ cĩ đ c các thơng tin c n thi t ph c v cơng tác h p nh t, b ph n k tốn h p nh t t i Cơng ty m đã thi t k các b ng bi u và yêu c u các cơng ty con cung c p thơng tin.
- B ng 01: B ng tách l i ích c a c đơng thi u s
- B ng 02: B ng kê t ng h p các giao d ch bán hàng trong n i b t p đồn - B ng 03: B ng t ng h p vay n i b
- B ng 04: B ng t ng h p cơng n ph i thu, ph i tr n i b .
- B ng 05: B ng xác đ nh giá tr kho n đ u t vào cơng ty liên k t, liên doanh trên báo cáo tài chính h p nh t.
C n c vào thơng tin thu th p gi a các đ n v trong n i b t p đồn đ c trình bày trên các b ng bi u trên, k tốn h p nh t t i Cơng ty C ph n Bơng Vi t Nam ti n
hành đi u ch nh và x lý c th :
- i v i B ng bi u s 1 “B ng tách l i ích c a c đơng thi u s ”, k tốn h p nh t c a cơng ty m th c hi n bút tốn tách l i ích c a c đơng thi u s trong ph n v n ch s h u c a cơng ty con t i ngày đ u k báo cáo và ghi nh n l i ích c a c
đơng thi u s t k t qu ho t đ ng kinh doanh trong k .
ng th i c n c vào b ng bi u này, k tốn lo i tr hồn tồn giá tr ghi s kho n
đ u t c a Cơng ty m trong t ng Cơng ty con và ph n s h u c a cơng ty m trong v n ch s h u c a các cơng ty con .
- i v i B ng bi u s 2 “B ng kê t ng h p các giao d ch bán hàng trong n i b t p
đồn”, k tốn th c hi n bút tốn lo i tr doanh thu, giá v n n i b và lãi (l ) n i b
ch a th c s phát sinh.
- i v i B ng bi u s 3 “B ng t ng h p vay n i b ”, k tốn th c hi n bút tốn lo i tr các kho n vay n i b gi a các cơng ty m và các cơng ty con, đ ng th i lo i tr các kho n lãi phát sinh t nghi p v này.
- i v i B ng bi u s 4 “B ng t ng h p cơng n ph i thu, ph i tr n i b ”, k tốn th c hi n bút tốn lo i tr hồn tồn s d các kho n ph i thu, ph i tr trong n i b t p đồn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- i v i B ng bi u s 5 “B ng xác đ nh giá tr kho n đ u t vào cơng ty liên k t, liên doanh trên báo cáo tài chính h p nh t”, k tốn xác đ nh và ghi nh n kho n đ u t
c a cơng ty m vào các cơng ty liên k t, liên doanh theo ph ng pháp giá g c. i v i nh ng tr ng h p phát sinh nh : s li u gi a Cơng ty m và con sai sĩt,
ch a kh p (s li u kho n ph i thu n i b khơng b ng v i s li u kho n ph i tr n i b , doanh thu và giá v n n i b t i cơng ty m và con ch a kh p,ầ) thì k tốn s ti n hành rà sốt l i thơng tin t vi c nh p li u và đ i chi u các s chi ti t, t ng h p
c a các tài kho n cĩ liên quan đ tìm ra nguyên nhân và x lý k p th i.
2.2.3.3. Ki m sốt thơng tin
Sau khi thu th p và x lý thơng tin ph c v cho quá trình h p nh t, k tốn cơng ty m rà sốt l i các s li u thu th p đ c, ki m tra, đ i chi u đ chu n b cho vi c l p b ng t ng h p các bút tốn đi u ch nh.
Trong quá trình ki m sốt thơng tin, n u x y ra các v n đ phát sinh nh : thơng tin, s
li u cịn thi u sĩt, ho c thơng tin ch a chính xácầ thì k tốn cĩ liên quan s xem xét l i và tìm ra nguyên nhân c a s thi u sĩt và sai l ch đĩ, sau đĩ gi i trình l i cho k tốn h p nh t đ x lý thơng tin.
2.2.3.4. T ng h p thơng tin
T các d li u trên k tốn t ng h p s th c hi n vi c ghi s vào B ng t ng h p các
bút tốn đi u ch nh (xem ph l c 2.1), đây s là c n c đ l p b ng cân đ i k tốn h p nh t và báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t.
2.3. Tình hình l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t t i Cơng ty C Ph n Bơng Vi t Nam
2.3.1. Ph m vih p nh t báo cáo tài chính
Phịng Tài chính –K tốn c a cơng ty m cĩ nhi m v l p báo cáo tài chính h p nh t c a Cơng ty C Ph n Bơng Vi t Nam tuân theo VAS 25 và thơng t
161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 n m 2007. Báo cáo tài chính h p nh t đ c l p d a trên báo cáo tài chính c a Cơng ty C Ph n Bơng Vi t Nam và các cơng ty con là Cơng ty C Ph n Bơng Tây Nguyên,Cơng ty C Ph n Gi ng Cây Tr ng Nha H và Cơng ty C Ph n Bơng và KDTH Mi n Trung.
Cơng ty m khơng đ c lo i tr ra kh i báo cáo tài chính h p nh t các báo cáo tài chính c a cơng ty con cĩ ho t đ ng kinh doanh khác bi t v i ho t đ ng c a t t c các cơng ty con khác trong t p đồn.
nh k đ chu n b cho vi c l p báo cáo tài chính h p nh t, V n phịng k