động kinh doanh
4.1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán
a. Chứng từ và sổ sách
Dooanh nghiệp sử dụng chứng từ sổ sách sau: - Hóa Đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho
- Hóa đơn GTGT Mẫu số 01GTKT3/001 - Sổ Nhật ký – sổ cái Mẫu số S01 – DNN
51
Kế toán kho Kế toán bán hàng
Hình 4.5 Lưu đồ luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán
c. Các nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 31/01/2014, cuối kỳ DN tính giá xuất kho trong kỳ để tổng hợp giá vốn hàng bán.
Giá xuất kho (xăng 92) = 113.716.702 + 2.000 x 21.390,91 = 21.177,07 (đồng) 5.390 + 2.000 Kế toán hạch toán: Nợ TK 632: 51.968.530 Có TK 1561: 21.177,07 x 2.454 = 51.968.521 Hóa đơn GTGT 3 Bắt đầu Hóa đơn GTGT 3 K/tra đ/c, lập báo cáo Hóa đơn GTGT 3 Tính GVHB, Ghi sổ Hóa đơn GTGT 3 Nhật ký – Sổ cái N KT Bảng b/cáo Bảng báo cáo Bảng b/cáo
52 Giá xuất kho
(xăng 95) = 2.000 x 21.890,91 = 21.890,91 (đồng) 2.000 Kế toán hạch toán: Nợ TK 632: 22.000.365 Có TK 1561: 21.890,91 x 1.005 = 22.000.365
Giá xuất kho (dầu DO) = 106.192.116 + 5.000 x 20.127,27 + 4.000 x 20.172,73 = 20.048,77 (đồng) 5.341 + 5.000 + 4.000 Kế toán hạch toán: Nợ TK 632: 193.950.610 Có TK 1561: 20.048,77 x 9.680 = 194.072.079 Giá xuất kho
(nhớt phi) = 6.062.519+ 200 x 27.727,28 = 24.909,82 (đồng) 266 + 200 Kế toán hạch toán: Nợ TK 632: 996.393 Có TK 1561: 40 x 24.909,82 = 996.393
d. Thực hiện kế toán chi tiết
Doanh nghiệp không có thực hiện kế toán chi tiết cho tài khoản 632
e. Thực hiện kế toán tổng hợp
53
Hình 4.6 Sổ Nhật ký – Sổ cái (giá vốn hàng bán)
Doanh nghiệp tư nhân Ngô Đức
Thị trấn Vĩnh Thuận, Vĩnh Thuận, Kiên Giang
Mẫu số: S01 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) NHẬT KÝ – SỔ CÁI Tháng 1 năm 2014 Số TT Ngày ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh Số TT
… Tài khoản 156 … Tài khoản 632 …
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
… … … … … … ... …
70 31/01 31/01 Giá vốn hàng bán 632-1561 269.037.358 70 269.037.358 269.037.358
… … … … … … … … … …
Sổ này có 32 trang, đánh trang từ trang số 01 đến trang 32
Ngày mở sổ : Ngày 01 tháng 01 năm 2014. Ngày kết thúc sổ : Ngày 31 tháng 03 năm 2014
Ngày 31 tháng 01 năm 2014
Kế toán Chủ doanh nghiệp
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Trần Cấm Hoảnh Ngô Đức
54
Nhận xét:
Về thực hiện kế toán:
- Doanh nghiệp sử dụng sổ Nhật ký – Sổ cái đúng mẫu quy định theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC do Bộ tài chính ban hành.
- Doanh nghiệp đã áp dụng đầy đủ và tuân thủ nghiêm chỉnh chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành về hệ thống tài khoản.
- Không đủ số lượng chứng từ, sổ sách kế toán. Doanh nghiệp không sử dụng phiếu xuất kho nên không có căn cứ để chứng minh số lượng hàng hóa xuất bán.
Về tổ chức công tác kế toán:
Ưu điểm:
- Bộ phận kế toán có nhiều kinh nghiệm.
- Số lượng sổ ít, mẫu sổ đơn giản dễ thực hiện.
Nhược điểm:
- Cuối tháng, bộ phận kế toán tốn nhiều thời gian cho việc tổng hợp số liệu để tính giá xuất kho và hạch toán giá vốn.
- Doanh nghiệp không có theo dõi chi tiết tài khoản 632 nên việc quản lý, kiểm tra sẽ khó khăn hơn
4.1.2.2 Kế toán chi phí bán hàng
a. Chứng từ và sổ sách
Doanh nghiệp sử dụng chứng từ, sổ sách sau: - Phiếu hạch toán
- Phiếu chi Mẫu số 02 - TT
- Giấy báo Nợ
- Bảng trích khấu hao TSCĐ - Bảng phân bổ CCDC
- Bảng thanh toán tiền lương tháng 01/2014 - Sổ Nhật ký - sổ cái
- Sổ chi tiết tài khoản chi phí bán hàng Mẫu số S20 – DNN b. Luân chuyển chứng từ
55
Thủ quỹ Bộ phận kế toán
Hình 4.7 Lưu đồ luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng c. Các nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 08/01/2014, căn cứ vào hóa đơn dịch vụ viễn thông số 0689024, doanh nghiệp chi tiền mặt trả tiền điện thoại sử dụng cho bộ phận bán hàng cho bưu điện Viễn Thông, số tiền 56.789 đồng. DN lập phiếu chi số 02 (phụ lục 7). Phiếu chi 2 Bắt đầu Lập phiếu chi Ktra, đối chiếu, Ghi sổ Nhật ký – Sổ cái N KT Sổ chi tiết Hóa đơn Bên bán Hóa đơn Phiếu chi 1 2 Phiếu chi 1 Hóa đơn bán hàng Phiếu chi 2 Ktra, đối chiếu, Ghi sổ N
56 Kế toán hạch toán:
Nợ TK 6421: 51.626 Nợ TK 133: 5.163
Có TK 111: 56.789
- Ngày 10/01/2014, căn cứ vào phiếu chi số 05 (phụ lục 9), Doanh nghiệp chi tiền mặt trả tiền điện phụ vụ bộ phận bán hàng cho công ty điện lực Kiên Giang, số tiền 745.723 đồng.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 6421: 745.723
Có TK 111: 745.723
- Ngày 11/01/2014, căn cứ vào hóa đơn bán hàng số 0092601 của Trung tâm kỹ thuật tiêu chuẩn đo lường và chất lượng Kiên Giang, doanh nghiệp chi tiền mặt mua 04 cột kiểm định cột đo xăng dầu, đơn giá 350.000 đồng/cột, DN tiến hành đưa thẳng vào cho bộ phận bán hàng sử dụng (không qua kho).
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 6421: 4 x 350.000 = 1.400.000 Có TK 111: 1.400.000
- Ngày 31/01/2014, DN tiến hành Trích khấu hao TSCĐ đưa vào chi phí tháng 01/2014, số tiền 417.000 đồng.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 6421: 417.000
Có TK 214: 417.000
- Ngày 31/01/2014, DN tiến hành phân bổ chi phí trả trước dài hạn do mua TSCĐ, số tiền 2.629.500 đồng.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 6421: 2.629.500
Có TK 242: 2.629.500
- Ngày 31/01/2014, Doanh nghiệp tính tiền lương phải trả tháng 01/2014 cho người lao động để đưa vào chi phí, số tiền 6.000.000 đồng.
57 Nợ TK 6421: 6.000.000
Có TK 334: 6.000.000 d. Thực hiện kế toán chi tiết
Kế toán thực hiện ghi sổ chi tiết tài khoản chi phi bán hàng (phụ lục 15)
e. Thực hiện kế toán tổng hợp
58
Hình 4.8 Sổ Nhật Ký – Sổ cái (Chi phí bán hàng)
Doanh nghiệp tư nhân Ngô Đức
Thị trấn Vĩnh Thuận, Vĩnh Thuận, Kiên Giang
Mẫu số: S01 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) NHẬT KÝ – SỔ CÁI Tháng 1 năm 2014 Số TT Ngày ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh
Số TT
Tài khoản 111 … Tài khoản 214 … Tài khoản 6421 …
Số Ngày Nợ Có Nợ Có Nợ Có .. … … … .. … 25 11/01 07-PC 11/01 Mua cột kiểm định 6421-111 1.400.000 25 1.400.000 1.400.000 … … … … … … … 67 31/01 08-PHT 31/01 Trích khấu hao TSCĐ 6421-214 67 417.000 417.000 … … … … … … … … … …
Sổ này có 32 trang, đánh trang từ trang số 01 đến trang 32
Ngày mở sổ : Ngày 01 tháng 01 năm 2014. Ngày kết thúc sổ : Ngày 31 tháng 03 năm 2014
Ngày 31 tháng 01 năm 2014
Kế toán Chủ doanh nghiệp
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Trần Cấm Hoảnh Ngô Đức
59
Nhận xét:
Về thực hiện kế toán:
- Trên chứng từ và sổ sách thì vẫn còn thiếu chữ ký của các đối tượng có liên quan, một chứng từ thiếu thông tin như: họ tên người mua, người nhận tiền, địa chỉ…
- Doanh nghiệp sử dụng chứng từ, sổ sách kế toán tuân thủ đúng mẫu quy định theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC do Bộ tài chính ban hành.
- Doanh nghiệp đã áp dụng đầy đủ và tuân thủ nghiêm chỉnh chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành về hệ thống tài khoản.
- Mọi thông tin trên chứng từ đều hợp lý, hợp lệ.
- Ngoài ra DN lập sổ chi tiết tài khoản để dễ kiểm tra, theo dõi và quản lý.
- Một số chứng từ còn thiếu chứng từ gốc kèm theo.
Về tổ chức công tác kế toán:
Ưu điểm:
- Bộ phận kế toán có nhiều kinh nghiệm.
- Số lượng sổ ít, mẫu sổ đơn giản dễ thực hiện.
Nhược điểm: Ở bộ phận này, DN chưa phân công lao động kế toán riêng biệt, chỉ có kế toán bán hàng làm chung nên công việc thực hiện nhiều.
4.1.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a. Chứng từ và sổ sách
Doanh nghiệp sử dụng chứng từ, sổ sách sau:
- Phiếu chi Mẫu số 02 - TT
- Phiếu hạch toán.
- Sổ Nhật ký - sổ cái Mẫu số S01 – DNN - Sổ chi tiết tài khoản chi phí QLDN Mẫu số S20 – DNN b. Luân chuyển chứng từ
60
Thủ quỹ Bộ phận kế toán
Hình 4.9 Lưu đồ luân chuyển chứng từ chi phí quản lý doanh nghiệp
c. Các nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 08/01/2014, căn cứ vào hóa đơn dịch vụ viễn thông số 0933457, doanh nghiệp chi tiền mặt trả tiền điện thoại sử dụng ở bộ phận quản lý cho bưu điện Viễn Thông, số tiền 36.400 đồng. DN lập phiếu chi số 03 (phụ lục 8).
Kế toán hạch toán: Phiếu chi 2 Bắt đầu Lập phiếu chi Ktra, đối chiếu, Ghi sổ Nhật ký – Sổ cái N KT Sổ chi tiết Hóa đơn Bên bán Hóa đơn Phiếu chi 1 2 Phiếu chi 1 Hóa đơn bán hàng Phiếu chi 2 Ktra, đối chiếu, Ghi sổ N
61 Nợ TK 6422: 36.400
Có TK 111: 36.400
- Ngày 09/01/2014, Doanh nghiệp lập phiếu hạch toán số 02 (phụ lục 12) cho việc chi thanh toán dịch vụ phí ngân hàng bằng tiền gửi ngân hàng (hình thức liên lạc qua điện thoại), số tiền 75.300 đồng.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 6422: 75.300
Có TK 1121: 75.300
- Ngày 10/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT của công ty Điện lực Kiên Giang, DN chi tiền mặt trả tiền điện phục vụ bộ phận quản lý doanh nghiệp cho công ty điện lực Kiên Giang, số tiền 250.107 đồng. DN lập phiếu chi số 06 (phụ lục 10).
Kế toán hạch toán: Nợ TK 6422: 250.107
Có TK 111: 250.107
- Ngày 25/01/2014, căn cứ vào phiếu chi số 08 (phụ lục 11), Doanh nghiệp chi thanh toán tiền dịch vụ kế toán, số tiền 600.000 đồng, trong đó thuế suất GTGT 10%.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 6422: 545.455 Nợ TK 133: 54.545
Có TK 111: 600.000
- Ngày 28/01/2014, căn cứ vào phiếu hạch toán, Doanh nghiệp chi thanh toán dịch vụ phí ngân hàng bằng tiền gửi ngân hàng (hình thức liên lạc qua điện thoại), số tiền 86.768 đồng.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 6422: 86.768
Có TK 1121: 86.768
d. Thực hiện kế toán chi tiết
Kế toán thực ghi sổ chi tiết tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp (phụ lục 16)
62
e. Thực hiện kế toán tổng hợp
63
Hình 4.10 Sổ Nhật ký – Sổ cái (chi phí quản lý doanh nghiệp)
Doanh nghiệp tư nhân Ngô Đức
Thị trấn Vĩnh Thuận, Vĩnh Thuận, Kiên Giang
Mẫu số: S01 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) NHẬT KÝ – SỔ CÁI Tháng 1 năm 2014 Số TT Ngày ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
Số TT
Tài khoản 111 … Tài khoản 133 … Tài khoản 6422 …
Số Ngày Nợ Có Nợ Có Nợ Có
.. … … … .. …
51 25/01 08-PC 18/01 Dịch vụ kế toán 6422,133-111 600.000 51 600.000 54.545 545.455
… … … … … … … … … …
Sổ này có 32 trang, đánh trang từ trang số 01 đến trang 32
Ngày mở sổ : Ngày 01 tháng 01 năm 2014. Ngày kết thúc sổ : Ngày 31 tháng 03 năm 2014
Ngày 31 tháng 01 năm 2014
Kế toán Chủ doanh nghiệp
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Trần Cấm Hoảnh Ngô Đức
64
Nhận xét:
Về thực hiện kế toán:
- Trên chứng từ và sổ sách thì vẫn còn thiếu chữ ký của các đối tượng có liên quan, một chứng từ thiếu thông tin như: họ tên người mua, người nhận tiền, địa chỉ…
- Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng luôn tuân thủ đúng mẫu quy định theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC do Bộ tài chính ban hành.
- Doanh nghiệp đã áp dụng đầy đủ và tuân thủ nghiêm chỉnh chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành về hệ thống tài khoản.
- Ngoài ra DN còn lập sổ chi tiết chi phí để dễ kiểm tra, theo dõi và quản lý.
- Một số chứng từ còn thiếu chứng từ gốc kèm theo.
Về tổ chức công tác kế toán:
Ưu điểm:
- Bộ phận kế toán có nhiều kinh nghiệm.
- Số lượng sổ ít, mẫu sổ đơn giản dễ thực hiện.
Nhược điểm: Ở bộ phận này, DN chưa phân công lao động kế toán riêng biệt, chỉ có kế toán bán hàng làm chung nên công việc thực hiện hơi nhiều.
4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
a. Chứng từ và sổ sách
Doanh nghiệp sử dụng chứng từ, sổ sách sau: - Phiếu kết chuyển
- Sổ chi tiết tài khoản 911 Mẫu số S20 – DNN - Sổ nhật ký – sổ cái Mẫu số S01 – DNN
65
Hình 4.11 Lưu đồ luân chuyển chứng từ xác định kết quả kinh doanh
c. Các nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 31/01/2014, Kết chuyển doanh thu bán hàng vào TK 911 để tập hợp doanh thu xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 511: 278.997.785
Kế toán bán hàng, Thủ quỹ Kếtoán trưởng Bắt đầu KT Hóa đơn, chứng từ Ktra, đối chiếu, Lập PHT N Kiểm tra Sổ sách Hóa đơn, chứng từ Sổ sách Hóa đơn, chứng từ Sổ sách Hóa đơn, chứng từ Sổ sách Phiếu hạch toán Ghi sổ Hóa đơn, chứng từ Sổ sách Phiếu hạch toán
66 Có TK 911: 278.997.785
- Ngày 31/01/2014, Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK 911 để tập hợp doanh thu xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 515: 10.100
Có TK 911:10.100
- Kết chuyển GVHB vào TK 911 để tập hợp chi phí xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 911: 269.037.358
Có TK 632: 269.037.358
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 911: 12.237.879
Có TK 6421: 11.243.849 Có TK 6422: 994.030
- Tính và kết chuyển số lãi (lỗ) trong kỳ. Kết toán hạch toán
Nợ TK 421: 2.267.352 Có TK 911: 2.267.352
d. Thực hiện kế toán chi tiết
Kế toán thực hiện ghi sổ chi tiết tài khoản xác định kết quả kinh doanh (phụ lục 17)
e. Thực hiện kế toán tổng hợp
67
Hình 4.12 Sổ Nhật ký – Sổ cái (xác định kết quả kinh doanh)
Doanh nghiệp tư nhân Ngô Đức
Thị trấn Vĩnh Thuận, Vĩnh Thuận, Kiên Giang
Mẫu số: S01 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) NHẬT KÝ – SỔ CÁI Tháng 1 năm 2014 Số TT Ngày ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh Số TT
… Tài khoản 511 Tài khoản 632 Tài khoản 911
Số Ngày Nợ Có Nợ Có Nợ Có
… … … … … … ...
72 31/01 11-PHT 31/01 Kết chuyển DTTC 515-911 10.100 72 10.100 10.100 73 31/01 12-PHT 31/01 Kết chuyển GVHB 911-632 269.037.358 73 269.037.358 269.037.358
… … … … … … …
Sổ này có 32 trang, đánh trang từ trang số 01 đến trang 32
Ngày mở sổ : Ngày 01 tháng 01 năm 2014. Ngày kết thúc sổ : Ngày 31 tháng 03 năm 2014
Ngày 31 tháng 01 năm 2014
Kế toán Chủ doanh nghiệp