2.1.3.1 Giá vốn hàng bán
a. Khái niệm
- Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ được trong kỳ kế toán.
- Giá vốn hàng bán là giá vốn thực tế xuất kho của số hàng hóa (gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng hóa đã bán trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại; hoặc là giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đối với doanh nghiệp sản xuất) đã xác định là đã tiêu thụ, được tính vào giá vốn để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- . Chứng từ: Phiếu xuất kho, Bảng kê hàng hóa xuất tồn, bảng phân bổ hàng hóa…
- Sổ sách kế toán: sổ chi tiết 632, sổ tổng hợp, sổ cái…
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 632: “Giá vốn hàng bán”. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
d. Sơ đồ hạch toán TK 154, 155, 157 TK 632 TK 155, 157 (1) (5) TK 627 TK 159 (2) (6) TK 152, 153, 156, 1381.. TK 911 (3) (7) TK 241, 154, 159 (4)
16
Chú thích:
(1): Hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ được xác định là đã tiêu thụ
(2): Số chi phí sản xuất chung không phân bổ tính vào giá thành sản phẩm (3): Trị giá hao hụt, mất mát hàng tồn kho do doanh nghiệp chịu
(4): Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường và số chênh lệch dự phòng phải lập thêm
(5): Nhập lại kho trị giá vốn số hàng bị khách hàng trả lại (6): Xác định số chênh lệch dự phòng phải hoàn nhập (7): Cuối kỳ kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán vào TK 911
2.1.3.2 Chi phí bán hàng
a. Khái niệm
Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh phục vụ cho công tác bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ kế toán, thường bao gồm các khoản chi phí sau:
- Chi phí nhân viên: tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương. - Chi phí NVL, bao bì, đóng gói, bảo quản sản phẩm.
- Chi phí phân bổ công cụ, dụng cụ.
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng.
- Chi phí thuê các dịch vụ ngoài: tiền điện, tiền nước, tiền thuê nhà kho, cửa hàng; tiền sửa chữa TSCĐ, tiền bốc vác, vận chuyển,…
- Các khoản chi phí bằng tiền khác: chi tiếp khách, chi quảng cáo, khuyến mãi, hội nghị,…
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ: Bảng lương và các khoản trích theo lương, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu chi…
- Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết 641, sổ tổng hợp, sổ cái, sổ nhật ký chung, sổ chi phí sản xuất kinh doanh.
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 641: “Chi phí bán hàng”. * Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2.
TK 6411 - Chi phí nhân viên
17
TK 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng
TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6415 - Chi phí bảo hành
TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
d. Sơ đồ hạch toán TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 138 (1) (7) TK 152, 153, 142… TK 133 (2) TK 214 TK 352 (3) (8) TK 111, 112, 141, 331… (4) TK 142, 242, 335 TK 911 (5) (9) TK 352 (6)
Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
Chú thích:
(1): Chi phí cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ
(2): Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho bộ phận bán hàng (3): Trích khấu hao tài sản cố định
(4): Chi phí khác được tính trực tiếp vào bán hàng
18
(6): Xác định số dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá (7): Phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
(8): Hoàn nhập chi phí dự phòng phải trả
(9): Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911
2.1.3.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp
a. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác liên quan hoạt động của cả doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
Chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ. . .); chi phí bằng tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng. . .).
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ: Bảng lương và các khoản trích theo lương, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu chi…
- Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết 642, sổ tổng hợp, sổ cái, sổ nhật ký chung, sổ chi phí sản xuất kinh doanh.
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
* Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2.
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424 - Chí phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí
TK 6426 - Chi phí dự phòng
19
TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
d. Sơ đồ hạch toán TK 334, 338 TK 642 TK 111, 112, 138 (1) (7) TK 152, 153, 142… TK 133 (2) TK 214 TK 352 (3) (8) TK 111, 112, 141, 331… (4) TK 142, 242, 335 TK 911 (5) (9) TK 352 (6)
Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chú thích:
(1): Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên QLDN (2): Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho bộ phận QLDN
(3): Trích khấu hao tài sản cố định
(4): Chi phí khác được tính trực tiếp vào bộ phận QLDN
(5): Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước của bộ phận QLDN
(6): Xác định số dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá (7): Phát sinh các khoản ghi giảm chi phí QLDN
(8): Hoàn nhập chi phí dự phòng phải trả
(9): Cuối kỳ, kết chuyển chi phí QLDN phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911
20
a. Khái niệm
Chi phí tài chính nhằm phản ánh khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính; chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết; lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán,… ; khoản lập và khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,… trong kỳ.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ: Phiếu tính lãi, phiếu chi ,…
- Sổ sách kế toán: sổ chi tiết 635, sổ tổng hợp, sổ cái.
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 635: “Chi phí hoạt động tài chính”. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
d. Sơ đồ hạch toán TK 111, 112, 141 TK 635 TK 129, 229 (1) (7) TK 129,229 (2) TK 911 TK 221, 222, 223 TK 111, 112 (8) (3) TK 121, 228 TK 111, 112 (4) TK 111, 112, 131 (5) TK 413 (6)
Hình 2.11 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính
21
(1): Chi phí hoạt động đầu tư chứng khoán, lãi tiền vay, cho thuê TSCĐ (2): Lập dư phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn
(3): Khoản lỗ do bán hoặc nhận lại các khoản đầu tư (4): Khoản lỗ do bán chứng khoán ngắn và dài hạn (5): Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua
(6): Xử lý lỗ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ và chi phí tài chính
(7): Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (8): Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
2.1.3.5 Chi phí khác
a. Khái niệm
Kế toán về chi phí bất thường là nhằm phản ánh các khoản chi phí và các khoản lỗ do các sự kiện, hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của DN.
Chi phí khác là những chi phí bao gồm khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước.
Chi phí khác bao gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế …
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ: hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu chi, biên bản vi phạm hợp đồng; biên lai nộp thuế, nộp phạt…
- Sổ sách kế toán: sổ chi tiết 811, sổ tổng hợp, sổ cái.
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 811: “Chi phí khác”. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
22 TK 111, 112, 141… TK 811 TK911 (1) (5) TK 211, 213 (2) TK 3338, 111, 112 (3) TK 152, 1381 (4)
Hình 2.12 Sơ đồ hạch toán chi phí khác
Chú thích:
(1): Chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh (2): Giá trị còn lại của TSCĐ đã thanh lý, nhượng bán (3): Các khoản tiền bị phạt
(4): Giá trị vật liệu, tài sản bị thiếu, mất không rõ nguyên nhân được tính vào chi phí bất thường
(5): Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác vào TK 911
2.1.3.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a. Khái niệm
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển chi phí thuế TNDN của năm hiện hành, chi phí thuế TNDN được hoãn lại của kỳ kế toán.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ: Giấy nộp tiền, tờ tự khai thuế TNDN, phiếu chi, báo cáo quyết toán thuế thu nhập hàng năm,..
- Sổ sách kế toán: sổ cái TK 3334, 821, 911, sổ tổng hợp.
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN. *Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:
TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
23 d. Sơ đồ hạch toán TK 3334 TK821 TK 3334 (1) (2) TK 911 (3)
Hình 2.13 Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Chú thích:
(1): Số thuế TNDN hiện hành phải nộp
(2): Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp (3): Cuối kỳ, kế toán xác định kết quả kinh doanh