- Tăng cường nguồn vốn để mở rộng địa bàn kinh doanh và đầu tư cơ sở vật chất hiện đại hơn.
- Luôn luôn đảm bảo chất lượng xăng – dầu – nhớt và phải giữ chữ tín đối với khách hàng.
-Trong tình hình cạnh tranh ngày càng gay gắt, DN phải khắc phục những hạn chế và không ngừng nâng cao những ưu điểm của DN để tạo thuận lợi cho việc phát triển và tạo ra lợi nhuận mong muốn về cho mình.
- Tiết kiệm và giảm mức chi phí ở một mức có thể để nâng cao lợi nhuận.
39
CHƯƠNG 4
KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NGÔ ĐỨC
4.1 KẾ TOÁN BÁN HÀNG
4.1.1 Kế toán các khoản doanh thu – thu nhập
4.1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng
a. Chứng từ và sổ sách
Doanh nghiệp sử dụng các chứng từ, sổ sách sau:
- Hóa đơn thuế GTGT Mẫu số 01GTKT3/001 - Phiếu thu Mẫu số 01 - TT
- Nhật ký – Sổ cái Mẫu số S01 – DNN - Sổ chi tiết doanh thu
40 Bộ phận kinh doanh Kèm hàng hóa Bộ phận kế toán Thủ quỹ
Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ doanh thu bán hàng
c. Các nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 01/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001301 (phụ lục 1), Hóa đơn GTGT 2 Lập HĐ GTGT Bắt đầu KH Hóa đơn GTGT 1 2 bán hàn g 3 2 1 3 Hóa đơn GTGT 3 K/tra đối chiếu Hóa đơn GTGT 3 Ghi sổ Hóa đơn GTGT 3 Nhật ký – Sổ cái N KT Hóa đơn GTGT 2 K/tra đối chiếu Hóa đơn GTGT 2 Phiếu thu 1 2 Lập phiêu thu, ghi sổ Sổ chi tiết N A KH A KH
41
xuất kho bán lẻ 105 lít xăng RON 92, đơn giá là 21.981,82 đồng và 75 lít dầu DO 0,25%S với đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 4.255.650 đồng, doanh nghiệp thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu số 01 (phụ lục 2).
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 4.255.650
Có TK 511: 3.868.772 Có TK 3331: 386.878
- Ngày 02/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001302 (phụ lục 3), xuất kho bán cho DNTN Thuận Khanh 300 lít dầu DO 0,25%S, đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 6.867.000 đồng, DN thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu số 02 (phụ lục 4).
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 6.867.000
Có TK 511: 6.242.727 Có TK 3331: 624.273
- Ngày 02/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001303, xuất kho bán lẻ 135 lít xăng RON 92, đơn giá là 21.981,82 đồng và 85 lít dầu DO 0,25%S với đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 5.209.950 đồng, doanh nghiệp thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 5.209.950
Có TK 511: 4.736.318 Có TK 3331: 473.632
- Ngày 10/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001314, xuất kho bán cho HTX xây dựng thương mại Thuận Phát 850 lít dầu DO 0,25%S, đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 19.456.500 đồng, doanh nghiệp thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 19.456.500
42 Có TK 3331: 1.768.773
- Ngày 14/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001319, xuất kho bán cho đơn vị Công ty TNHH tư vấn xây dựng thương mại dịch vụ Hoàng Hà 500 lít dầu DO 0,25%S, đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 11.445.000 đồng, doanh nghiệp thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 11.445.000
Có TK 511: 10.404.545 Có TK 3331: 1.040.455
- Ngày 16/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001323, xuất kho bán cho đơn vị Công ty TNHH tư vấn xây dựng thương mại dịch vụ Hoàng Hà 500 lít dầu DO 0,25%S, đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 11.445.000 đồng, DN thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 11.445.000
Có TK 511: 10.404.545 Có TK 3331: 1.040.455
- Ngày 17/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001325, xuất kho bán lẻ 105 lít xăng RON 92, đơn giá là 22.436,36 đồng và 115 lít dầu DO 0,25%S với đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 5.223.750 đồng, doanh nghiệp thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 5.223.750
Có TK 511: 4.748.863 Có TK 3331: 474.887
- Ngày 18/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001326, xuất kho bán lẻ 75 lít xăng RON 92, đơn giá là 21.981,82 đồng; 105 lít xăng RON 95, đơn giá là 22.436,36 đồng và 95 lít dầu DO 0,25%S với đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 6.579.450 đồng, thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu.
43 Nợ TK 111: 6.579.450
Có TK 511: 5.981.318 Có TK 3331: 598.132
- Ngày 18/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001327, xuất kho bán cho Nguyễn Kiều Oanh 21 lít xăng RON 92, đơn giá là 21.981,82 đồng thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 507.780 đồng, doanh nghiệp thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu và lập phiếu thu.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 507.780
Có TK 511: 461.618 Có TK 3331: 46.162
- Ngày 20/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001329 (phụ lục 5), xuất kho bán cho đơn vị HTX xây dựng Thương mại Thuận Phát 40 lít nhớt phi 400, đơn giá là 29.090,91 đồng và 500 lít dầu DO 0,25%S với đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 12.725.000 đồng, thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu số 29 (phụ luc 6).
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 12.725.000
Có TK 511: 11.568.181 Có TK 3331: 1.156.819
- Ngày 21/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001332, xuất kho bán cho đơn vị DNTN Trương Văn Vinh 850 lít dầu DO 0,25%S với đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 19.456.500 đồng, doanh nghiệp thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 19.456.500
Có TK 511: 17.687.727 Có TK 3331: 1.768.773
- Ngày 25/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001339, xuất kho bán cho công ty TNHH Hiệp Thanh 20 lít xăng RON 92, đơn giá là 21.981,82 đồng, thuế VAT 10%, tổng tiền thanh toán là 483.600 đồng, thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu.
44 Kế toán hạch toán:
Nợ TK 111: 483.600 Có TK 511: 439.636 Có TK 3331: 43.964
- Ngày 25/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001340, xuất kho bán cho công ty TNHH Hiệp Thanh 300 lít dầu DO 0,25%S với đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế VAT 10%, tổng số tiền thanh toán là 6.867.000 đồng, doanh nghiệp thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 6.867.000
Có TK 511: 6.242.727 Có TK 3331: 624.273
- Ngày 29/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001346, xuất kho bán cho Bùi Văn Hoàng 20 lít dầu DO 0,25%S, đơn giá là 20.809,09 đồng, thuế suất GTGT 10%, tổng số tiền thanh toán là 451.400 đồng, thu bằng tiền mặt.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 451.400
Có TK 511: 410.364 Có TK 3331: 41.036
- Ngày 31/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001350, xuất kho bán lẻ 75 lít xăng RON 95, đơn giá là 22.436,36 đồng, thuế suất GTGT 10%, tổng số tiền thanh toán là 1.851.000 đồng, DN thu bằng tiền mặt và lập phiếu thu.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 1.851.000
Có TK 511: 1.682.727 Có TK 3331: 168.273
d. Thực hiện kế toán chi tiết
Kế toán thực hiện ghi sổ chi tiết doanh thu (phụ lục 14) e. Thực hiện kế toán tổng hợp
45
Hình 4.2 Sổ Nhật ký – Sổ cái (doanh thu bán hàng)
Doanh nghiệp tư nhân Ngô Đức
Thị trấn Vĩnh Thuận, Vĩnh Thuận, Kiên Giang
Mẫu số: S01 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) NHẬT KÝ – SỔ CÁI Tháng 1 năm 2014 Số TT Ngày ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
Số TT
Tài khoản 111 … Tài khoản 3331 … Tài khoản 511 …
Số Ngày Nợ Có Nợ Có Nợ Có
1 01/01 01-PT 01/01 Thu tiền bán hàng 111-511,331 4.255.650 1 4.255.650 386.878 3.868.772 2 02/01 02-PT 02/01 Thu tiền bán hàng 111-511,331 6.867.000 2 6.867.000 624.273 6.242.727
… … … … … … … … … …
Sổ này có 32 trang, đánh trang từ trang số 01 đến trang 32
Ngày mở sổ : Ngày 01 tháng 01 năm 2014. Ngày kết thúc sổ : Ngày 31 tháng 03 năm 2014
Ngày 31 tháng 01 năm 2014
Kế toán Chủ doanh nghiệp
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Trần Cấm Hoảnh Ngô Đức
46
Nhận xét:
Về thực hiện kế toán:
- Không có hóa đơn bán hàng chỉ có hóa đơn GTGT làm căn cứ để DN thực hiện hoạt động bán hàng và lập phiếu thu. Thông tin trên hóa đơn GTGT hợp pháp, hợp lệ.
- Trên chứng từ và sổ sách thì vẫn còn thiếu chữ ký của các đối tượng có liên quan, một chứng từ thiếu thông tin như: họ tên người mua, người nhận tiền, địa chỉ,…
- Doanh nghiệp sử dụng chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng đúng mẫu quy định theo quyết định số 48/2006/QĐ- BTC do Bộ tài chính ban hành.
- Việc kiểm tra đối chiếu các dữ liệu kế toán một cách thường xuyên và liên tục nên cung cấp kịp thời thông tin cho người quản lý.
- Doanh nghiệp đã áp dụng đầy đủ và tuân thủ nghiêm chỉnh chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành về hệ thống tài khoản.
- Ngoài ra DN còn lập sổ chi tiết doanh thu để dễ kiểm tra, theo dõi và quản lý.
Về tổ chức công tác kế toán:
Ưu điểm:
- Bộ phận kế toán có nhiều kinh nghiệm. - Số lượng sổ ít, mẫu sổ đơn giản dễ thực hiện. - Thực hiện ghi sổ Nhật ký – Sổ cái đúng quy định.
Nhược điểm:
- Số liệu ghi chép nhiều mà chỉ có một lao động kế toán thực hiện do đó quá tải công việc.
- Doanh nghiệp không sử dụng sổ chi tiết bán hàng gây khó khăn trong việc theo dõi tình hình bán hàng theo từng mặt hàng.
4.1.1.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
a. Chứng từ và sổ sách
Doanh nghiệp sử dụng chứng từ, sổ sách sau: - Phiếu hạch toán
47 - Sổ chi tiết doanh thu
b. Luân chuyển chứng từ
Bộ phận kế toán
Hình 4.3 Lưu đồ luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính c. Các nghiệp vụ phát sinh Lệnh thông báo Bắt đầu Lập phiếu hạch toán
Kiểm tra, ghi sổ Nhật ký – Sổ cái N KT Sổ chi tiết Ngân hàng Phiếu hạch toán Phiếu hạch toán
48
- Ngày 29/01/2014, nhập lãi vào tài khoản tiền gửi ngân hàng NN & PT Nông Thôn Việt Nam số tiền 6.600 đồng, DN lập phiếu hạch toán số 06 (phụ lục 13).
Kế toán hạch toán: Nợ TK 1121: 10.100
Có TK 515: 10.100 d. Thực hiện kế toán chi tiết
Kế toán thực hiện sổ chi thiết doanh thu (phụ lục 14)
e. Thực hiện kế toán tổng hợp
49
Hình 4.4 Sổ Nhật ký – Sổ cái (doanh thu hoạt động tài chính)
Doanh nghiệp tư nhân Ngô Đức
Thị trấn Vĩnh Thuận, Vĩnh Thuận, Kiên Giang
Mẫu số: S01 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) NHẬT KÝ – SỔ CÁI Tháng 1 năm 2014 Số TT Ngày ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số TT Tài khoản
111 Tài khoản 112 … Tài khoản 515 …
Số Ngày Nợ Có Nợ Có Nợ Có
… … … … … … … ... …
62 29/01 06-PHT 29/01 Nhập lãi tiền gửi ngân hàng 1121-515 10.100 62 10.100 10.100
… … … … … … … … …
Sổ này có 32 trang, đánh trang từ trang số 01 đến trang 32
Ngày mở sổ : Ngày 01 tháng 01 năm 2014. Ngày kết thúc sổ : Ngày 31 tháng 03 năm 2014
Ngày 31 tháng 01 năm 2014
Kế toán Chủ doanh nghiệp
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Trần Cấm Hoảnh Ngô Đức
50
Nhận xét:
Về thực hiện kế toán:
- Một số chứng từ không có chứng từ kèm gốc theo.
- Chỉ thực hiện trên một sổ doanh thu duy nhất (chung với TK 511) nên khó theo dõi.
- Trên các chứng từ vẫn còn thiếu chữ ký của đối tượng có liên quan. - Doanh nghiệp sử dụng sổ sách kế toán đúng mẫu quy định theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC do Bộ tài chính ban hành.
- Doanh nghiệp đã áp dụng đầy đủ và tuân thủ nghiêm chỉnh chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành về hệ thống tài khoản.
Về tổ chức công tác kế toán:
Ưu điểm:
- Bộ phận kế toán có nhiều kinh nghiệm. - Số lượng sổ ít, mẫu sổ đơn giản dễ thực hiện.
- Nghiệp vụ phát sinh ít nên kế toán tiết kiệm được thời gian hạch toán.
Nhược điểm: Kế toán không mở sổ chi tiết theo dõi riêng do đó có nhiều sự nhầm lẫn trong việc quản lý.