Trong quá trình kinh doanh, Công ty muốn thực hiện đợc công tác tiêu thụ sản phẩm thì phải chi ra khoản tiền nh: Chi trả lơng cho các công nhân viên, chi tiền điện, nớc, giao dịch, ký kết,. . .Để tiến hành xác định kết quả thì Công ty phải tính những khoản chi đó, hạch toán vào chi phí. Tuy nhiên, chi phí đó bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
∗ Kế toán chi phí bán hàng:
-Nội dung các khoản chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng bao gồm các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá. Kế toán tập hợp các khoản chi phí bán hàng để phân bổ cho số hàng đã tiêu thụ trong kỳ phục vụ cho việc xác định kết quả kinh doanh. Chi phí bán hàng bao gồm:
+Chi phí nhân viên bán hàng: Lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ. +Chi phí vận chuyển, bốc vác, lu kho, giao nhận. . .
+Chi phí về : Tiền điện nớc, điện thoại, VPP, tiếp khách, xe, công tác phí. +Chi phí bằng tiền khác.
+Hải quan, giám định, bảo hiểm.
Khi phát sinh các khoản chi phí bán hàng, phòng kinh doanh cần tập hợp đầy đủ chứng từ chứng minh các khoản chi đó là có thực, hợp lý để kế toán có căn cứ tập hợp chi phí bán hàng.
- Chứng từ ban đầu: Để kế toán chi phí bán hàng, cần căn cứ trên Phiếu chi tiền mặt, giấy báo Nợ của ngân hàng, Bảng kê chi tiền mặt, Chứng từ vận chuyển, Hoá đơn thanh toán của các dịch vụ mua ngoài, Bảng tính lơng và BHXH, BHYT, KPCĐ,. . .
- Tài khoản sử dụng: Kế toán chi phí bán hàng của Công ty sử dụng TK 641- Chi phí bán hàng, để phản ánh toàn bộ khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá. Tuy nhiên, kế toán CPBH của Công ty không sử dụng tài cấp hai cho TK 641.
-Phơng pháp ghi sổ: Tại Công ty, kế toán không sử dụng Sổ chi tiết TK 641 để theo dõi các khoản chi phí bán hàng phát sinh hàng ngày.
Căn cứ vào chứng từ gốc phản ánh các khoản chi phí phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng: Phiếu chi, Giấy báo nợ ngân hàng, Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng, Kế toán lập bảng kê chi tiền mặt, Bảng kê chi tiền gửi Ngân hàng, Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng do phòng kinh doanh chuyển sang làm cơ sở để cuối kỳ Kế toán ghi vào CTGS.
Để có thể hình dung một cách cụ thể, ta đi vào xem xét ví dụ sau:
Trong tháng 4/2008, Công ty có chi khoản tiền mặt nhằm phục vụ cho công tác bán hàng (Hội nghị khách hàng). Kế toán viết phiếu chi để thanh toán. (Biểu mẫu số 2)
Biểu mẫu số 2
Phiếu chi Ngày 01 tháng 04 năm 2008 Quyển số:. . .. . . Số: 02 Mẫu số 02- TT QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/ 2006 của BTC Nợ TK 641: 3.500.000 Có TK 111 :3.500.000 Họ tên ngời nhận tiền: Địa chỉ:
Lý do chi:
Trịnh Anh Tuấn
Cty CP đầu t & TM Vạn Thành. Hội nghị khách hàng
Số tiền: 3.500.000 đ
Số tiền viết bằng chữ: Ba triệu năm trăm nghìn đồng chẵn.
Ngời nhận tiền Thủ quỹ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) ( ký ghi rõ họ tên) ( Ký, đóng dấu)
Căn cứ vào phiếu chi, định kỳ 20 ngày 1 lần kế toán lập Bảng kê chi tiền mặt .
Cuối kỳ, căn cứ vào Bảng kê chi tiền mặt, Bảng kê chi tiền gửi Ngân hàng, Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng (Bảng số 15) để kế toán lập Bảng tổng hợp các khoản chi phí. (Bảng số 16). Đồng thời kế toán căn cứ vào đó để lập Chứng từ ghi sổ số để làm căn cứ để ghi vào Sổ Cái TK 641
bảng kê chi tiền mặt
Số: 01 Từ ngày 01/04/2008 đến ngày 30/04/2008
Chứng từ Diễn giải Ghi Có TK 111 Ghi Nợ các TK
SH Ngày 641 642 133 . . .
PC02 01/04 Hội nghị khách hàng 3.500.000 3.500.000 . . .. . . ... . . .. . .. . . .. . .. . ..
PC05 05/04 V/C hàng bán 3.963.800 3.963.800
PC08 11/04 Chi mua xăng đi công tác 2.355.808 2.355.808
. . ... . . ... . . .. . .. . . .. . ...
PC10 15/04 Trả tiền điện thoại 6.288.040 5.716.400 517.640
. . .. . . ... . . .. . .. . .. . . .. . .
PC32 20/04 Chi mua văn phòng phẩm 1.325.698 1.325.698
Cộng: 39.273.500 17.268.593 15.932.650 . . .. . .. . . .. . ...
Bảng số 14
Số: 21 Từ ngày 01/04/2008
Chứng từ Diễn giải Ghi Có TK112 Ghi Nợ các TK
SH Ngày 641 642 133 . . .
05/04 Trả tiền điện thoại 7.012.940 6.375.400 637.540
08/04 Chi tiền vận chuyển, bốc vác 3.500.000 3.500.000 . . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . ...
15/04 VPP điện nớc 2.500.000 2.500.000
. . .. . . .. . .. . .. . . .. . .. . ...
Cộng: 20.530.158 8.561.350 11.231.581 . . .. . ... . . .. . ...
Bảng số 15
trích bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng Tháng 04 năm 2008 STT Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK 334 TK 338 Lơng Phụ cấp Khoản khác Cộng Có TK 334 TK 3382 (2%) TK 3383 (15%) TK 3384 (2%) Cộng Có TK 338 . . ... . . .. . .. . ... . . .. . . . .. . ... . . .. . ... . . .. . .. . . .. . ... . . .. . .. . . .. . ... . . .. . . .. . . . .. . . 3. TK 641 45.500.000 450.000 3.375.000 450.000 4.275.000 55.775.000 4. TK 642 40.500.000 310.000 2.325.000 310.000 2.945.000 46.340.000 Cộng: . . .. . . . .. . .. . . .. . . .. . .. . . .. . . .. . ... . . .. . .. . . .. . .. . . .. . . . .. . ..
Bảng số 16
trích bảng tổng hợp các khoản chi phí
tháng 4 năm 2008
Diễn giải Số hiệu TK
đối ứng 641 Ghi Nợ các TK chi phí642 133 . . .. . .
1.Chi TMặt 111
. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . ... . . .. . .. . .. . .. . . .. . ...
Bảng kê chi TM số 01 13.268.593 10.932.650 . . ...
. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . . .. . .. . .
Tổng cộng chi TM: 39.273.500 32.562.180
2. Chi tiền gửi Ngân hàng 112
. . .. . .. . ... . . .. . .. . . .. . .. . . .. . ..
Bảng kê chi tiền gửi số 21 8.561.350 9.231.584
. . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . ... . . .. . .
Tổng cộng chi Tgửi: 22.562.160 25.132.621
3. Chi lơng CNV 334
Chi lơng CNV tháng 04 22.500.000 15.500.000
. . .. . .. . . .. . . .. . ..
Tổng cộng chi tiền lơng: 63.500.000 56.155.000
4. Các khoản trích theo lơng 338
Khoản trích tháng 04 4.275.000 2.945.000
. . .. . .. . . .. . .. . . .. . ...
Tổng cộng khoản trích: 12.825.000 6.869.450
Tổng chi: 148.100.720 120.719.521
Bảng số 17
Công ty CP đầu t và thơng mại Vạn Thành Mẫu số S02a-DN 424 Đê La Thành, Hà Nội Số 162/04
Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 04 năm 2008
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có
1 2 3 4
Chi phí bán hàng bằng TM 911 641 39.273.500
Cộng 39.273.500
Bảng số 18
Công ty CP đầu t và thơng mại Vạn Thành Mẫu số S02a-DN 424 Đê La Thành, Hà Nội Số 165/04
Chứng từ ghi sổ
Ngày30tháng 04 năm 2008
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có 1 2 3 4 Kết chuyển chi phớ bỏn hàng 641 911 148.100.720 Cộng 148.100.720 Lu Thị Kim Cúc CĐKT4_K8 Chuyên đề tốt nghiệp
Sổ cái
Tháng4 năm 2008
Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: TK 641
NTG
S Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH Ngày Nợ Có
162/0
4 30/04 Chi phí bán hàng bằng TM 111 39.273.500
Chi phí bán hàng bằng TGNH 112 22.562.160
Lơng 334 63.500.000
Khoản trích theo lơng 338 12.825.000
165/0 4
30/04 K/c CPBH để xđ kquả 911 148.100.720
Cộng PS quý: 148.100.720 148.100.720
Số d cuối quý: Luỹ kế từ đầu năm
∗ Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
-Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí phục vụ cho quá trình quản lý liên quan đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp. Cũng giống nh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng đợc tập hợp để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty bao gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý: Lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ. + Chi phí công cụ, VPP, chi phí hành chính.
+Khấu hao TSCĐ.
+Tiền điện thoại, điện nớc, xăng, xe,. . . +Sửa chữa thờng xuyên.
+Dự phòng phải thu khó đòi. +Chi phí khác bằng tiền.
-Để kế toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng chứng từ bao gồm: Phiếu chi, giấy báo Nợ ngân hàng, Bảng phân bổ lơng và các khoản trích theo lơng, Bảng khấu hao TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan.
Phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp. Kế toán không sử dụng TK cấp hai của TK 642 và cũng không mở sổ chi tiết Chi phí quản lý doanh nghiệp để theo dõi chi tiết các khoản chi quản lý phát sinh hàng ngày.
-Phơng pháp kế toán: Tơng tự kế toán chi phí bán hàng, kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp cũng căn cứ các chứng từ gốc kế toán lập Bảng kê chi tiền mặt (Bảng số 13), Bảng kê chi tiền gửi ngân hàng (Bảng số 14), Bảng phân bổ l- ơng và các khoản trích theo lơng (Bảng số 15), Bảng tính khấu hao,.. Đồng thời, kế toán căn cứ vào các Bảng kê chi tiền, Bảng tính khấu hao, Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng để lập Bảng tổng hợp chi phí, sau đó làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ để làm căn cứ ghi Sổ Cái TK 642
Bảng số 20
Công ty CP đầu t và thơng mại Vạn Thành Mẫu số S02a-DN 424 Đê La Thành, Hà Nội Số 166/04
Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 04 năm 2008
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có
1 2 3 4
CP QLDN bằng TMặt 642 911 32.562.180
Cộng 32.562.180
Bảng số 21
Công ty CP đầu t và thơng mại Vạn Thành Mẫu số S02a-DN 424 Đê La Thành, Hà Nội Số 170/04
Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 04 năm 2008
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
1 2 3 4
Kết chuyển chi phớ QLDN 911 642 120.719.521
Cộng 120.719.521
Bảng số 22
Số cái
Tháng 4 năm 2008
Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: TK 642
NT
GS Chứng từ ghi sổ Diễn giải ĐƯTK Số tiền
SH Ngày bằng TMặt CP QLDN Nợ Có 166/04 30/04 CP QLDN bằng TMặt 111 32.562.180 CP QLDN bằng TGNH 112 25.132.621
Lơng nhân viên quản
lý 334 56.155.000 Các khoản trích theo lơng 338 6.865.650 170/04 30/04 K/c CP QLDN để xđkq 911 120.719.251 Cộng PS quý: 120.719.251 120.719.251 Số d cuối quý:
Luỹ kế từ đầu năm
Cuối kỳ, khi đã có đầy đủ các chứng từ sổ sách, số liệu thì kế toán bán hàng và kế toán tập hợp chi phí chuyển sang cho kế toán tổng hợp để kết chuyển DTT, Giá vốn hàng bán, CPBH, CP QLDN vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.6.Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Việc thực hiện xác định kết quả kinh doanh ở Công ty Cổ phần đầu t và th- ơng mại Vạn Thành.đợc thực hiện vào cuối mỗi kỳ kế toán (cuối mỗi quý).
Kết quả kinh doanh của Công ty đợc xác định nh sau: Kết quả kinh
doanh = Doanh thu thuần - hàng bánGiá vốn - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN
Nh vậy, để xác định kết quả kinh doanh của Công ty, kế toán tổng hợp của công ty phải có đợc số liệu tổng hợp của doanh thu bán hàng thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Do Công ty không sử dụng các tài khoản phản ánh giảm trừ doanh thu mà thực hiện bút toán đỏ ngay trên TK 511 khi có các nghiệp vụ làm giảm trừ doanh thu. Vì thế, doanh thu thuần của Công ty đợc xác định bằng (=) tổng doanh thu bán hàng và bằng (=) tổng cộng số phát sinh bên Có của TK 511.
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động bán hàng trong một kỳ nhất định, đợc thể hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ.
Để hạch toán xác định kết quả kinh doanh, Kế toán Công ty sử dụng TK 911- Xác định kết quả kinh doanh và TK 421- Lợi nhuận cha phân phối.
Kế toán tổng hợp căn cứ vào số liệu do kế toán bán hàng và kế toán tập hợp chi phí chuyển sang để kết chuyển Doanh thu thuần, Giá vốn hàng bán, Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911- Xác định kết quả kinh doanh theo các bút toán .
Sau đó, xác định kết quả kinh doanh theo công thức sau:
Kết quả kinh doanh = DTThuần - Gvốn hàng bán - CPBH - CP QLDN. Lu Thị Kim Cúc CĐKT4_K8 Chuyên đề tốt nghiệp
KQBH = 6.326.311.107-5.750.842.538- 148.100.720- 120.917.251 = 306.648.328
Cuối tháng, kế toán tổng hợp thực hiện các bút toán kết chuyển: Kết chuyển doanh thu thuần :
Nợ TK 511: 6.326.311.107 Có TK 911: 6.326.311.107 Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 5.750.842.538 Có TK 632: 5.750.842.538 Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911: 148.100.720 Có TK 641: 148.100.720
Kết chuyển chi phí quản ký doanh nghiệp Nợ TK 911: 120.917.251
Có TK 642: 120.917.251
Kết chuyển lãi tháng 04:
Nợ TK 911: 306.648.328
Có TK421: 306.648.328
Bảng số 23
Công ty CP đầu t và thơng mại Vạn Thành Mẫu số S02a-DN 424 Đê La Thành, Hà Nội Số 171/04
Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 04 năm 2008
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có
1 2 3 4
K/c lợi nhuận bán hàng đã xác
định 911 421 306.648.328
Cộng 306.648.328
Kế toán ghi sổ Cái tài khoản 911. Sổ cái TK 911 dùng để ghi chép các bút toán kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí và doanh thu hoạt động tài chính , chi phí và thu nhập khác, lợi nhuận.
Bảng số 24
Sổ cái
Tháng 4 năm 2008
Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu: TK 911
NT
GS Chứng từ ghi sổ Diễn giải ĐƯTK Số tiền
SH Ngày Nợ Có 150/0 4 30/04 K/c giá vốn hàng bán 632 5.750.842.538 160/0 4 30/04 K/c DTBH thuần 511 6.326.311.107 155/0 4 30/04 K/c chi phí bán hàng 641 148.100.720 170/0 4 30/04 K/c chi phí QLDN 642 120.917.251 171/0 4 30/04 K/c lợi nhuận bán hàng đã xác định 421 306.648.328 Cộng PS tháng: 1.348.137.191 1.348.137.191 Số d cuối tháng: Luỹ kế từ đầu năm
Chơng 3
Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty
Cổ phần đầu t và thơng mại Vạn Thành.
3.1. Nhận xét về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty Cổ phần đầu t và thơng mại Vạn Thành.