Hoàn thi n k toán thu TNDN ph i g n li n v i ti n trình h i nh p kinh t qu c t v i khu v c và th gi i: hi n nay Vi t Nam đƣ vƠ đang lƠ thƠnh viên c a các t ch c kinh t - th ng m i th gi i WTO, AFTA, APEC... Tr c tình hình đó, đòi h i k toán v i vai trò lƠ công c qu n lỦ kinh t quan tr ng c a doanh nghi p ph i hòa nh p t ng b c v i các thông l qu c t . HoƠn thi n k toán thu thu nh p doanh nhi p ph i theo k p v i trình đ phát tri n công ngh thông tin hi n đ i.
Hoàn thi n k toán thu TNDN ph i phù h p v i m c tiêu chung c a công cu c c i cách hành chính Nhà n c giai đo n 2011 đ n 2020 đó là: xơy d ng m t
n n hƠnh chính dơn ch , trong s ch, v ng m nh, chuyên nghi p, hi n đ i hóa, ho t đ ng có hi u l c, hi u qu theo nguyên t c c a NhƠ n c pháp quy n Xƣ h i ch ngh a d i s lƣnh đ o c a ng; xơy d ng đ i ng cán b , công ch c có ph m ch t vƠ n ng l c đáp ng yêu c u c a công cu c xơy d ng, phát tri n đ t n c. n n m 2020, h th ng hƠnh chính v c b n đ c c i cách phù h p v i yêu c u qu n lỦ n n kinh t h i nh p.
Hoàn thi n k toán thu TNDN ph i phù h p nh h ng chi n l c phát
tri n kinh t -xã h i th i k 2011-2020 c a đ t n c: ắPh n đ u đ n n m 2020 n c
69
đ nh, dơn ch , k c ng, đ ng thu n; đ i s ng v t ch t vƠ tinh th n c a nhơn dơn đ c nơng lên rõ r t; đ c l p, ch quy n, th ng nh t vƠ toƠn v n lƣnh th đ c gi v ng; v th c a Vi t Nam trên tr ng qu c t ti p t c đ c nơng lên; t o ti n đ v ng ch c đ phát tri n cao h n trong giai đo n sau”. K toán thu TNDN không nh ng lƠ m t n i dung quan tr ng đ i v i doanh nghi p mƠ còn r t quan tr ng đ i v i NSNN. Do đ c thù c a các doanh nghi p Vi t Nam hi n nay doanh nghi p v a vƠ nh chi m h n 97% trong t ng s các doanh nghi p Vi t Nam, trình đ công ngh th p, quy mô s n xu t kinh doanh nh l . ti p t c t o ngu n thu quan tr ng cho NSNN và khuy n khích các doanh nghi p phát tri n b n v ng yêu c u ph i hoƠn thi n k toán thu TNDN. Vi c hoƠn thi n nƠy s giúp ngƠnh thu gi m b t chi phí qu n lỦ, nơng cao hi u qu c a công tác qu n lỦ thu thu . Bên c nh đó, vi c hoƠn thi n k toán thu TNDN giúp cho doanh nghi p nh n th c rõ h n quy n h n vƠ trách nhi m đ i v i NSNN.
Hoàn thi n k toán thu TNDN ph i d hi u, d áp d ng, d làm, d theo dõi, ph i đ m b o đáp ng yêu c u cung c p thông tin c n thi t cho qu n lý trong l nh v c thu thu nh p doanh nghi p: Theo chu n m c k toán s 17 ắThu thu nh p doanh nghi p”, thu TNDN đ c coi lƠ m t kho n chi phí, hoƠn thi n nh th nƠo đ m t ng i không ph i lƠ cán b k toán c ng có th d dƠng hi u nh ng v n đ liên quan đó. Ch ng h n C đông trong Công ty c ph n không ph i ai c ng n m đ c các nghi p v k toán nh ng h mu n t nhìn vƠo s li u c a đ n v đ hi u tình hình s n xu t kinh doanh c a đ n v . VƠ coi thu TNDN lƠ m t kho n chi phí nên thông qua ch tiêu nƠy m t s c quan có th đánh giá đ c hi n t i đ n v có s thu TNDN nh th nƠy thì tình hình ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a đ n v đ c th hi n qua s thu TNDN đó. K toán lƠ m t trong nh ng công c cung c p thông tin ph c v công tác qu n lỦ kinh t t i doanh nghi p. m b o các thông tin kinh t bi u hi n các ch tiêu v thu TNDN th c s có Ủ ngh a v a ph n ánh m t cách trung th c đ y đ , chính xác, k p th i thu TNDN v a giúp cho nhƠ qu n lỦ có th đ a ra các quy t đ nh qu n lỦ có hi u qu k p th i đ i v i ho t đ ng SXKD c a doanh nghi p.
70
Các quy đ nh c a lu t thu ph i t o ra môi tr ng an toàn cho các doanh
nghi p: Các chính sách thu hi n nay ch a t o đ c s an tơm đ doanh nghi p ho t đ ng lơu dài. Lu t thu thu nh p doanh nghi p ch a quy đ nh rõ trách nhi m c a c quan thu và quy n h n đ c khi u ki n c a các doanh nghi p trong tr ng h p c quan thu , công ch c thu gơy khó kh n, làm thi t h i đ n quy n l i c a doanh nghi p. Ch ng h n đ i ng thu l ra ph i t n tơm, h ng d n, t v n cho doanh nghi p trongvi c x lỦ nh ng kho n chi ngoƠiquy đ nh l i tìm cách gơy khó kh n, h ch sách nh h ng đ n công vi c kinh doanh c a đ n v , th m chí có nhơn viên thu còn ắg i Ủ”, yêu c u doanh nghi p đi u ch nh l i s sách k toán đ h p th c hóacác kho n chi phí không h p l nh m m c đích tr c l i cá nhơn. Nh v y, bên c nh nh ng quy đ nh v vi c x ph t các doanh nghi p trong v n đ vi ph m các quy đ nh v lu t thu c ng c n có nh ng quy đ nh chi ph i, kh ng ch c quan thu và quy đ nh th t c, trình t khi u ki n c a các doanh nghi p trong tr ng h p c quan thu vi ph m lu t, các nhơn viên thu có nh ng hành đ ng nh ng nhi u, gơy khó kh n làm nh h ng đ n ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p. C n xác đ nh m i quan h gi a c quan thu và các đ i t ng ch u thu là quan h bình đ ng.
3.2 M t s gi i pháp hoàn thi n k toán thu thu nh p doanh nghi p trong các doanh nghi p t i Vi t Nam đa bàn Qu n 1 Thành ph H Chí Minh
3.2.1 Hoàn thi n khuôn kh phápălỦăđ i v i k toán thu thu nh p doanh nghi p
Hoàn thi n khuôn kh pháp lý nói chung
T ohƠnh lang pháp lỦ có quy đ nh, nguyên t c, rõ rƠng, d lƠm, d hi u, th ng nh t gi a các v n b n do các c quan khác nhau ban hƠnh. NhƠ n c c n rƠ soát l i toƠn b h th ng các v n b n pháp lỦ phát hi n nh ng đi m còn ch ng chéo, không th ng nh t gi a các v n b n, t đó có gi i pháp hoƠn thi n h th ng các v n b n pháp lỦ trên. NhƠ n c ph i ban hƠnh ch đ k toán b t bu c doanh nghi p không th không lƠm, không đ tình tr ng nh hi n nay có nhi u k h vƠ doanh nghi p mu n lỦ lu n th nƠo c ng đúng, có l i cho doanh nghi p lƠ doanh nghi p th c hi n
71
nh ng cán b ch c n ng c ng không có Ủ ki n gì vì đó lƠ ắquy đ nh”, lƠ ắkhuôn kh pháp lỦ” c a NhƠ n c. i v i doanh nghi p trong n c c ng nh doanh nghi p n c ngoƠi, NhƠ n c v a có quy n đ a ra khuôn kh pháp lỦ phù h p, v a có nhi m v t o hƠnh lang pháp lỦ thúc đ y các doanh nghi p phát tri n, thu hút đ u t n c ngoƠi b ng khuôn kh pháp lỦ h p lỦ.
Ti p t c nghiên c u, s a đ i b sung đ hoƠn thi n đ ng b các c ch tƠi chính, chính sách thu , chu n m c vƠ ch đ k toán. Bên c nh đó hoƠn thi n các c ch , chính sách qu n lỦ kinh t xƣ h i nh : Qu n lỦ đ t đai, thanh toán không dùng ti n m t, qu n lỦ đ ng kỦ kinh doanh, qu n lỦ xu t nh p kh u, xu t nh p c nh...T ch c tri n khai th c hi n t t các chínhsách, ch đ trên t o đi u ki n thi t th c cho qu n lỦ thu thu đ c thu n l i. HoƠn thi n c ch chính sách quy đ nh v ch c n ng, nhi m v đ phơn đ nh rõ ch c n ng, nhi m v cho c quan nhƠ n c, cho cán b công ch c.
Lu t thu thu nh p doanh nghi p
Gi m thu su t t 25% xu ng còn 20% và 22%
Xu h ng chung hi n nay nhi u n c là c t gi m thu su t thu TNDN. So v i giai đo n tr c, m c thu su t thu TNDN các n c phát tri n đƣ gi m khá nhi u. T n m 2000 đ n nay, Australia đƣ gi m m c thu su t thu TNDN t 34% xu ng 30%. Anh, thu su t thu TNDN đ c gi m t 30% xu ng 24% trong giai đo n 2007-2012. M c c t gi m thu su t thu TNDN đ c bi t cao các n c thu c ông Ểu nh Ba Lan (gi m t 30% xu ng 19%) và C ng hòa Séc (t 31% xu ng 19%).
Xu h ng c t gi m thu su t thu TNDN theo l trình c ng th hi n rõ r t trong th i gian qua nhi u n c ASEAN và m t s n c châu Á. T n m 2009 đ n nay, thu su t thu TNDN Malaysia lƠ 25%. Thái Lan c ng gi m thu su t t 30% xu ng 23% n m 2012 vƠ d ki n s ti p t c gi m trong n m 2013.
Trung Qu c n m 2008 c ng đƣ th c hi n đi u ch nh gi m m c thu su t thu TNDN đ i v i các DN trong n c t 33% xu ng 25% và xóa b toàn b các quy đnh phân bi t đ i x v ngh a v thu gi a nhƠ đ u t trong n c vƠ nhƠ đ u t
72
n c ngoài. Hi n nay, trong s các n c trong khu v c chơu Á, Singapore vƠ Ơi Loan (Trung Qu c) có m c thu su t thu c vào nhóm th p nh t là 17%.
V thu su t thu TNDN, B Tài chính ki n ngh đi u ch nh gi m thu su t ph thông xu ng 22%; đ i v i DN có quy mô v a và nh (s d ng d i 200 lao đ ng làm vi c toàn b th i gian vƠ doanh thu n m không quá 20 t đ ng) đ c áp d ng thu su t 20%. S lao đ ng vƠ doanh thu lƠm c n c xác đ nh DN có quy mô nh và v a áp d ng thu su t 20% là DN có s lao đ ng và t ng doanh thu bình quân c a 2 n m tr c li n k vƠ đ c áp d ng n đnh cho m i giai đo n 2 n m, k t n m áp d ng.
B ng 3.1: Thu su t thu TNDN m t s n c Ch u Á (ngu n t p chí tài chính)
Thu nh p ch u thu
Vi c xác đnh thu nh p tính thu và chuy n l đ i v i ho t đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n và m t s kho n thu nh p m i phát sinh, NhƠ N c c n phân b các kho n thu nh p t chuy n nh ng d án đ u t ; chuy n nh ng quy n tham gia d án đ u t , chuy n nh ng quy n th m dò, khai thác, ch bi n khoáng s n ph i xác đ nh riêng đ kê khai n p thu , nh thu nh p t chuy n nh ng b t đ ng s n, DN đ c bù tr lãi, l c a các ho t đ ng này v i nhau; tr ng h p sau khi bù tr mà v n b l thì s l đ c bù tr v i lãi c a ho t đ ng SXKD trong k tính thu .
73
V i thu nh p đ c mi n thu , đ ngh b sung quy đnh mi n thu TNDN đ i v i kho n thu nh p t chuy n nh ng l n đ u ch ng ch gi m phát th i (CERs); b sung quy đ nh mi n thu đ i v i ph n thu nh p th c hi n nhi m v NhƠ n c giao c a Ngân hàng Phát tri n Vi t Nam, Ngân hàng chính sách xã h i và Qu đ u t phát tri n đ a ph ng; b sung quy đ nh mi n thu đ i v i ph n thu nh p đ l i đ đ u t phát tri n c s giáo d c đ i h c theo quy đ nh t i i u 66 Lu t Giáo d c đ i h c n m 2012.
Các kho n chi phí đ c tr và không đ c tr
i v i các kho n chi đ c tr , không đ c tr khi xác đnh thu nh p ch u thu , thì NhƠ N c c n b sung quy đ nh đi u ki n đ c tính vƠo chi phí đ c tr ph i có ch ng t thanh toán không dùng ti n m t đ i v i hoá đ n mua hƠng hoá, d ch v t ng l n mƠ theo quy đnh c a pháp lu t ph i thanh toán không dùng ti n m t; b quy đ nh không tính vƠo chi phí đ c tr đ i v i "Ph n chi phí nguyên li u, v t li u, nhiên li u, n ng l ng, hƠng hóa v t đnh m c tiêu hao do DN xây d ng, thông báo cho c quan thu và giá th c t xu t kho" nh m gi m b t th t c hành chính cho DN vƠ c quan thu do hi n nay c ch qu n lý thu đƣ cho phép DN t ch , t ch u trách nhi m tr c pháp lu t v vi c kê khai thu , n p thu . T ng t l kh ng ch đ i v i chi phí qu ng cáo, khuy n m i lên 15%/t ng s chi đ c tr , đ ng th i, rà soát lo i b m t s kho n chi ra kh i di n chi phí kh ng ch đ phù h p v i b n ch t kinh t nh chi chi t kh u thanh toán, chi báo bi u, báo t ng c a c quan báo chí. B sung các kho n tài tr theo ch ng trình c a NhƠ n c đ i v i các đ a ph ng thu c đ a bƠn có đi u ki n kinh t xã h i đ c bi t khó kh n lƠ kho n chi đ c tr khi xác đnh thu nh p tính thu TNDN; b sung c m t "nhà tình th ng, nhƠ đ i đoƠn k t" cho ng i nghèo vào kho n tài tr lƠm nhƠ tình ngh a đ bao quát các tr ng h p th c t phát sinh. B sung quy đnh v v n m ng, ắkhông tính vƠo chi phí đ c tr đ i v i ph n chi tr lãi vay c a kho n vay v n t ng ng v i kho n vay v t quá 4 l n v n ch s h u (đ i v i m t s l nh v c đ c thù nh tín d ng, ngơn hƠng đ c áp d ng t l cao h n, không quá 11,5 l n v n ch s h u); NhƠ N c c n b sung quy đ nh kho n chi đóng góp vƠo qu h u trí t
74
nguy n ho c qu an sinh xã h i cho ng i lao đ ng theo quy đnh c a pháp lu t thì DN đ c tính vƠo chi phí đ c tr . B sung kho n chi không đ c tính vào chi phí đ i v i ho t đ ng kinh doanh ngân hàng, b o hi m, x s , ch ng khoán và m t s ho t đ ng kinh doanh đ c thù khác theo quy đ nh c a B Tài chính.
B sung đ i t ng đ c h ng u đãi thu
Riêng u đƣi thu TNDN, l nh v c, ngành ngh u đƣi NhƠ N c c n quy đnh t ch c tƠi chính vi mô đ c áp d ng thu su t 20% trong su t th i gian th c hi n, b ng v i m c u đƣi đang áp d ng đ i v i qu tín d ng nhân dân. B sung thu