TƠiăkho năs ăd ng:
Tài kho n 243 - Tài s n thu thu nh p hoãn l i
Tài kho n 8212 - Chi phí thu thu nh p hoãn l i Trìnhăt ăh chătoán:
25
Cu i n m tƠi chính, k toán c n c ắB ng xác đnh tài s n thu thu nh p hoãn l i”
a. So sánh Tài s n thu thu nh p hoãn l i phát sinh trong n m v i Tài s n thu thu nh p hoãn l i hoàn nh p trong n m:
- N u TƠi s n thu thu nh p hoƣn phát sinh trong n m l n h n TƠi s n thu thu nh p hoƣn l i hoƠn nh p trong n m, k toán ghi nh n b sung ph n chênh l ch n u ch c ch n r ng trong t ng lai Doanh nghi p có đ l i nhu n tính thu đ thu h i TƠi s n thu thu nh p hoƣn l i đ c ghi nh n trong n m hi n t i:
N TK 243 ậTƠi s n thu thu nh p hoƣn l i: Ph n chênh l ch t ng
Có TK 8212 ậChi phí thu thu nh p hoƣn l i: Ph n chênh l ch t ng
- N u TƠi s n thu thu nh p hoƣn l i phát sinh trong n m nh h n TƠi s n thu thu nh p hoƠn l i trong n m, k toán ghi:
N TK 8212 ậChi phí thu thu nh p hoƣn l i: Ph n chênh l ch gi m Có TK 243 ậTƠi s n thu thu nh p hoƣn l i: Ph n chênh l ch gi m
b. Tr ng h p Tài s n thu thu nh p hoãn l i phát sinh t vi c áp d ng h i t thay đ i chính sách k toán ho c đi u ch nh h i t các sai sót tr ng y u c a các n m tr c, k toán ghi:
- N u đi u ch nh t ng TƠi s n thu thu nh p hoƣn l i
T ng s D N đ u n m TK 243 ậTƠi s n thu thu nh p hoƣn l i T ng s D Có đ u n m TK 4211 (n u TK 4211 có s D Có) Gi m s D N đ un m TK 4211 (n u TK 4211 có s D N ) - N u đi u ch nh gi m TƠi s n thu thu nh p hoƣn l i
T ng s D N đ u n m TK 4211 (n u TK 4211 có s D N ) Gi m s D Có đ u n m TK 4211 (n u TK 4211 có s D Có)
Gi m s D N đ u n m TK 243 ậTƠi s n thu thu nh p hoƣn l i
1.5
26
Theo VAS 17, thu nh p ch u thu là thu nh p ch u thu TNDN c a m t k đ c xác đ nh theo quy đ nh c a lu t thu TNDN hi n hƠnh vƠ lƠ c s đ tính thu TNDN ph i n p (ho c đ c thu h i).
Theo VAS 17, l i nhu n k toán là l i nhu n ho c l c a m t k , tr c khi tr thu thu nh p doanh nghi p, đ c xác đ nh theo quy đ nh c a chu n m c k toán và ch đ k toán.
L i nhu n k toán ph thu c r t nhi u vào các chính sách k toán mà doanh nghi p l a ch n phù h p v i các quy đ nh c a Chu n m c k toán và Ch đ k toán áp d ng nh : chính sách kh u hao; chính sách phân b tài s n đƣ xu t dùng; chính sách ghi nh n doanh thu; chính sách vƠ ph ng pháp t p h p chi phí, tính giá thành;... Các chính sách này ph i đ c thuy t minh chi ti t trong ph n Thuy t minh Báo cáo tài chính.
1.5.2
S li u chênh l ch gi a l i nhu n k toán trên B ng k t qu ho t đ ng kinh doanh và l i nhu n ch u thu trên báo cáo quy t toán thu luôn có s khác bi t là đi u t t y u do m c đích c a hai h th ng báo cáo: báo cáo tài chính theo m c tiêu tƠi chính đ c l p vƠ trình bƠy trên c s các ch đ và chu n m c k toán nh m ph n ánh trung th c và h p lý trên khía c nh tr ng y u đáp ng nhu c u c a ng i s d ng báo cáo tƠi chính, trong khi đó báo cáo quy t toán thu đ c l p và trình bƠy theo quy đnh c a Lu t thu TNDN nh m xác đ nh s thu ph i n p đúng theo Lu t đ nh.
S khác bi t gi a chính sách thu và ch đ k toán t o ra các kho n chênh l ch trong vi c ghi nh n doanh thu và chi phí cho m t k k toán nh t đnh, d n t i chênh l ch gi a s thu thu nh p ph i n p trong k v i chi phí thu thu nh p c a doanh nghi p theo ch đ k toán áp d ng. Các kho n chênh l ch nƠy đ c phân thành hai lo i liên quan đ n th i đi m kh u tr /tính thu thu nh p đó lƠ:
- Chênh l ch v nh vi n: là các kho n chênh l ch phát sinh khi th c hi n quy t toán thu , c quan thu lo i hoàn toàn ra kh i doanh thu/chi phí khi xác đ nh thu nh p ch u thu trong k c n c theo lu t và các chính sách thu hi n hành. Ví d
27
Chênh l ch v nh vi n do: Kho n chi phí qu ng cáo, ti p th v t m c kh ng ch 10% t ng chi phí trong k ; Kho n chi phí không có hoá đ n, ch ng t h p l ch ng minh; Các kho n t n th t tài s n; ầ Các kho n chênh l ch v nh vi n không thu c đ i t ng đi u ch nh c a VAS 17.
- Chênh l ch t m th i: là các kho n chênh l ch phát sinh do c quan thu ch a ch p nh n ngay trong k các kho n doanh thu, chi phí đƣ ghi nh n theo chu n m c và chính sách k toán doanh nghi p áp d ng. Các kho n chênh l ch này s đ c kh u tr ho c tính thu thu nh p trong các k ti p theo. Các kho n chênh l ch t m th i th ng bao g m các kho n chênh l ch mang tính th i đi m hay còn g i là chênh l ch theo th i gian; và các kho n u đƣi thu có th th c hi n. Ví d : Chênh l ch v chi phí kh u hao do chính sách kh u hao nhanh c a doanh nghi p không phù h p v i quy đnh v kh u hao theo chính sách thu (Quy t đnh 206); Chênh l ch phát sinh do chính sách ghi nh n doanh thu nh n tr c c a doanh nghi p v i quy đ nh c a chính sách thu ; Chênh l ch do các kho n chi phí ch a th c hi n nh trích tr c chi phí b o hƠnh nh ng ch a th c chi, trích tr c ti n l ng ngh phép nh ng ch a th c chi; Các kho n chênh l ch t m th i lƠ đ i t ng đi u ch nh c a VAS 17.
Ngoài ra, s khác bi t này còn n m ch :
B ng 1.1 : M t s đi m khác bi t gi a thu nh p ch u thu và l i nhu n k toán
Thu nh p ch u thu L i nhu n k toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
28 Theo lu t thu thu nh p doanh nghi p thì thu nh p ch u thu bao g m thu nh p t ho t đ ng SXKD, d ch v và thu nh p khác, k c ho t đ ng SXKD d ch v n c ngoài.
Theo VAS 17: Thu nh p ch u thu là thu nh p ch u thu thu nh p c a DN c a m t k đ c xác đ nh theo quy đ nh c a lu t thu TNDN hi n hƠnh vƠ lƠ c s đ tính thu TNDN ph i n p.
Theo chu n m c chung : l i nhu n là th c đo k t qu kinh doanh c a DN, các y u t liên quan đ n vi c xác đnh l i nhu n là doanh thu, chi phí và thu nh p khác.
Theo VAS 17: L i nhu n k toán là l i nhu n ho c l c a m t k , tr c khi tr thu TNDN, đ c xác đnh theo quy đnh c a chu n m c và ch đ k toán. 2. Ph ng pháp xác đ nh
Thu nh p ch u thu t ho t đ ng SXKD = (Doanh thu ậ Các chi phí h p lý) + Thu nh p khác
L i nhu n k toán
= (Doanh thu ậ Chi phí) + Thu nh p khác
3. Th i đi m tính doanh thu hay chi phí Vi c tính doanh thu hay chi phí phát sinh c n c vƠo các quy đ nh trong lu t thu TNDN vƠ các v n b n h ng d n thi hành.
Vi c tính doanh thu hay chi phí phát sinh c n tuân th theo các quy đnh trong ch đ và chu n m c k toán.
1.5.3
Th c t cho th y s khác bi t ch y u th ng các ch tiêu doanh thu và chi phí, do các nguyên nhân sau:
V ăthuănh p:
Theo thông t s 123/2012/TT-BTC ngƠy 27 tháng 7 n m 2012 h ng d n thi hƠnh m t s đi u c a Lu t Thu thu nh p doanh nghi p:
29
– Doanh thu đ tính thu nh p ch u thu đ c xác đ nh: Doanh thu đ tính thu nh p ch u thu lƠ toƠn b ti n bán hƠng hoá, ti n gia công, ti n cung c p d ch v bao g m c kho n tr giá, ph thu, ph tr i mƠ doanh nghi p đ c h ng không phơn bi t đƣ thu đ c ti n hay ch a thu đ c ti n.
Th i đi m xác đ nh doanh thu đ tính thu nh p ch u thu đ c xác đ nh nh sau:
i v i ho t đ ng bán hàng hoá là th i đi m chuy n giao quy n s h u, quy n s d ng hƠng hoá cho ng i mua.
i v i ho t đ ng cung ng d ch v là th i đi m hoàn thành vi c cung ng d ch v cho ng i mua ho c th i đi m l p hoá đ n cung ng d ch v .
– Tr ng h p th i đi m l p hoá đ n cung ng d ch v x y ra tr c th i đi m d ch v hoƠn thƠnh thì th i đi m xác đ nh doanh thu tính thu đ c tính theo th i đi m l p hoá đ n cung ng d ch v .
Theo chu n m c k toán s 14 doanh thu đ c ghi nh n khi đ ng th i th a mƣn 5 đi u ki n, đó lƠ:
– Doanh nghi p đƣ chuy n giao ph n l n r i ro vƠ l i ích g n li n v i quy n s h u s n ph m ho c hƠng hóa cho ng i mua;
– Doanh nghi p không còn n m gi quy n qu n lỦ hƠng hóa nh ng i s h u hƠng hóa ho c quy n ki m soát hƠng hóa;
– Doanh thu đ c xác đ nh t ng đ i ch c ch n;
– Doanh nghi p đƣ thu đ c ho c s thu đ c l i ích kinh t t giao d ch bán hàng;
– Xác đ nh đ c chi phí liên quan đ n giao d ch bán hƠng.
V ăchiăphí:
Do s khác bi t gi a nh ng kho n chi phí h p lỦ đ c kh u tr khi xác đ nh thu nh p ch u thu vƠ chi phí ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p. Theo chu n m c k toán thì đ c h ch toán vƠo chi phí còn theo lu t thu TNDN thì không đ c đ a vƠo chí phí đ tính thu nh p tính thu , có th đi m qua m t s tr ng h p nh sau:
30
- V chi phí kh u hao tƠi s n c đ nh (TSC ):
Theo qui đ nh c a lu t thu TNDN thì ph n trích kh u hao t ng ng v i ph n nguyên giá v t trên 1,6 t đ ng/xe đ i v i ô tô ch ng i t 9 ch ng i tr xu ng không đ c h ch toán vƠo chi phí . Trong th c t có r t nhi u doanh nghi p đƣ đ u t xe ô tô con d i 9 ch ph c v cho ho t đ ng s n xu t kinh doanh. Theo chu n m c k toán thì tƠi s n nƠy v n đ c trích kh u hao đ a vƠo chi phí theo nguyên giá TSC . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí tr lƣi ti n vay:
Ph n chi phí tr lƣi ti n vay v n s n xu t kinh doanh c a đ i t ng không ph i lƠ t ch c tín d ng ho c t ch c kinh t v t quá 150% m c lƣi su t c b n do Ngơn hƠng NhƠ n c Vi t Nam công b t i th i đi m vay. Trong th c t các doanh nghi p ch vay các t ch c tín d ng vƠ còn vay ngoƠi h th ng t ch c tín d ng v i m c lƣi su t v t xa 150% lƣi su t c b n, theo chu n m c k toán thì lƣi ti n vay nƠy đ c h ch toán.
- Các kho n chi phí phát sinh nh ng không có hóa đ n h p pháp:
Có nh ng kho n chi phíth c t phát sinh nh ng không có hóa đ n h p pháp (th ng doanh nghi p s d ng hóa đ n bán l cho nh ng kho n chi phí th p đ lƠm ch ng t h ch toán). Theo qui đ nh c a lu t thu TNDN thì nh ng kho n chi phí nƠy không đ c kh u tr khi xác đ nh thu nh p ch u thu , nh ng nh ng chi phí nƠy liên quan đ n vi c t o ra doanh thu tính thu trong n m nên theo chu n m c k toán v n đ c h ch toán vƠo chi phí.
- Chi phí chi v t quá quyđ nh c a lu t thu TNDN:
Trong quá trình h at đ ng kinh doanh, nh t lƠ nh ng công ty m i thƠnh l p th ng có nhi u chi phí phát sinh nh chi qu ng cáo, ti p th , khuy n m i, hoa h ng môi gi i; chi ti p tơn, khánh ti t, h i ngh ; chi h tr ti p th , chi h tr chi phí, chi t kh u thanh toán;ầ ph n chi phí nƠy lu t thu kh ng ch 10% t ng s chi đ c tr , vƠ 15% t ng s chi đ c tr đ i v i công ty m i thƠnh l p.
Kh u hao nhanh v t quá quy đ nh c a lu t thu TNDN. Doanh nghi p ho t đ ng có hi u qu kinh t cao đ c trích kh u hao nhanh nh ng t i đa không quá 2
31
l n m c kh u hao xác đ nh theo ph ng pháp đ ng th ng đ nhanh chóng đ i m i công ngh .
Các kho n chi phí ti n l ng, ti n công, ti n th ng, các kho n chi khác chi cho ng i lao đ ng nh ng không ghi c th H p đ ng lao đ ng; Tho c lao đ ng t p th ; Quy ch tƠi chính c a Công ty, T ng công ty, T p đoƠn; Quy ch th ng do Ch t ch H i đ ng qu n tr , T ng giám đ c, Giám đ c quy đ nh theo quy ch tƠi chính c a Công ty, T ng công ty. Nh ng trong th c t có phát sinh nh m kích thích nơng cao hi u qu s n xu t.
Qua vi c phơn tích m t s nhơn t ch y u nh h ng đ n s khác bi t v thu nh p tính thu TNDN trong k do c quan thu xác đ nh vƠ l i nhu n tr c thu c a doanh nghi p xác đ nh, NhƠ n c ta có các bi n pháp kh c ph c t ng b c thay đ i, hoƠn thi n ch đ tƠi chính doanh nghi p, ch đ h ch toán k toán vƠ chính sách thu TNDN theo h ng thu h p d n s khác nhau gi a thu nh p tính thu vƠ l i nhu n doanh nghi p. Bên c nh đó bi n pháp c b n, lơu dƠi đ gi m đ l ch trên lƠ t t c các ho t đ ng mua bán hƠng hóa cung ng d ch v ph i có hóa đ n, ch ng t h p pháp. B TƠi chính đƣ có nhi u chính sách bi n pháp đ thúc đ y vi c s d ng hóa đ n nh : Chính sách thanh toán không dùng ti n m t, bán hóa đ n l vƠ nh t lƠ khuy n khích s d ng hóa đ n t in... không nh ng lƠ bi n pháp lƠm lành m nh tình hình tƠi chính doanh nghi p, giám sát đ c chi phí đ h giá thƠnh s n ph m hƠng hóa, d ch v mƠ còn ngƠy cƠng lƠm gi m s sai l nh nƠy.
S ăkhácăbi tătrongăghiănh năcácăkho năchênhăl chăt ăgiáă3
Theo Thông t 179/2012/BTC-TT ngày 24/10/2012, khi DN đánh giá l i s d c a các kho n m c có g c ngo i t cu i kì, các kho n chênh l ch lãi, l t giá