2.3.1 Nh ng thành qu đ tăđ cătrongăl nhăv c tài chính và k toánăđ i v i thu thu nh p doanh nghi p
54
Vi t Nam, Lu t thu thu nh p doanh nghi p đ c Qu c h i n c C ng hòa xã h i ch ngh a Vi t Nam thông qua ngày 10/05/1997 và có hi u l c thi hành t ngày 01/01/1999 thay cho Lu t thu l i t c.
Cùng v i công cu c c i cách thu b c 1 n m 1990, Lu t thu l i t c đƣ đ c ban hƠnh. Tuy nhiên qua 8 n m th c hi n, Lu t thu l i t c d n d n b c l nhi u nh c đi m và không còn phù h p v i tình hình kinh t Vi t Nam trong giai đo n m i: giai đo n m r ng quan h h p tác v i các n c trong khu v c và trên th gi i. Vì v y, Lu t thu thu nh p doanh nghi p đ c ban hành đƣ đ m b o s phù h p v i yêu c u phát tri n c a n n kinh t trong giai đo n m i. Lu t thu TNDN 2008 đƣ có nh ng đi m m i ch y u v u đƣi thu TNDN nh sau:
M r ng di n u đãi: h thu chung t 28% xu ng 25% (kho n 1 i u 10 Lu t thu TNDN 2008);
Báo cáo đánh giá v nh ng k t qu đ t đ c c a Lu t Thu TNDN hi n hành, B Tài chính cho r ng, t 01/01/2009, thu su t thu TNDN đƣ h t 28% xu ng m c 25%; đ ng th i, m c kh ng ch các kho n chi qu ng cáo, ti p th , khuy n mãi, hoa h ng môi gi i đ c tr c a DN m i thành l p đƣ đ c nâng t m c 10 lên 15% trong 3 n m đ u, k t khi thành l p. Vi c gi m thu su t đƣ có tác đ ng khuy n khích kinh doanh, t o thu n l i cho DN t ng tích l y, có thêm ngu n l c đ đ u t vào n n kinh t , thúc đ y t ng tr ng. NgoƠi ra, đ t o đi u ki n cho DN v t qua khó kh n khi g p t n th t do thiên tai, d ch b nh, có đi u ki n tài tr giúp đ cho các t ch c, cá nhân g p khó kh n. Lu t Thu TNDN hi n hƠnh đƣ b sung quy đnh kho n t n th t do thiên tai, d ch b nh vƠ các tr ng h p b t kh kháng khác không đ c b i th ng đ c tính vào chi phí khi tính thu TNDN. B sung các kho n chi tài tr cho y t , kh c ph c h u qu thiên tai vƠ lƠm nhƠ tình ngh a cho ng i nghèo, tính vào chi phí đ c tr khi tính thu TNDN. B sung kho n tài tr nh n đ c đ s d ng cho ho t đ ng giáo d c, nghiên c u khoa h c, v n hoá, ngh thu t, t thi n, nhơn đ o và ho t đ ng xã h i khác t i Vi t Nam thu c di n đ c mi n thu TNDN.
55
V i các quy đ nh đó, trong th i gian qua Lu t Thu TNDN s a đ i đƣ góp ph n thu hút đ u t , t o đi u ki n đ DN t ng thêm ngu n tƠi chính, t ng tích l y nh m đ y m nh đ u t phát tri n, nơng cao n ng l c c nh tranh, đ m b o bình đ ng v i m i thành ph n kinh t . C th , s DN thành l p m i t ng nhanh qua các n m, n u nh n m 2008 trên ph m vi c n c m i có 286.401 DN; n m 2009 lƠ 348.421 DN; n m 2010 lƠ 423.073 DN, n m 2011 lƠ 464.190 DN thì n m 2012 đƣ có trên 500.000 DN. V n FDI vào Vi t Nam không ng ng t ng, n m 2009 v n đ u t th c hi n đ t 10 t USD; n m 2010 đ t 11 t USD, t ng 10%; n m 2011 đ t 11 t USD; n m 2012 đ t trên 11 t USD.
c bi t, t n m 2009 đ n n m 2012, m c dù n n kinh t trong n c g p nhi u khó kh n thách th c do nh h ng b i kinh t th gi i và vi c gi m thu su t t 28% xu ng 25% nh ng s thu t thu TNDN v n t ng tr ng qua các n m, góp ph n b o đ m s thu, gi v ng kh n ng t l c c a NSNN, đáp ng nhu c u chi cho phát tri n kinh t xã h i.
Chính sách thu TNDN đã công khai, minh b ch, đ n gi n, đ ng b h n
Th c t cho th y, vi c áp d ng lu t hi n hành so v i Lu t Thu TNDN 2003 thì các kho n chi phí đ c tr khi tính thu ; thu nh p ch u thu đƣ có nhi u chuy n bi n tích c c theo h ng ngày càng công khai, minh b ch, đ n gi n, đ ng b v i h th ng pháp lu t có liên quan, phù h p v i th c ti n. c bi t, v các u đƣi thu , lu t hi n hƠnh đƣ đ n gi n hóa chính sách u đƣi, thu h p di n u đƣi theo ngƠnh, l nh v c; ti p t c khuy n khích vƠ thu hút đ u t có ch n l c theo h ng đ u t vƠo các ngành ngh m i nh n nh công ngh cao, nghiên c u khoa h c và phát tri n công ngh , đ u t phát tri n c s h t ng đ c bi t quan tr ng c a NhƠ n c, s n xu t s n ph m ph n m m, l nh v c giáo d c đƠo t o, d y ngh , y t , v n hóa, th thao, môi tr ng vƠ đ u t vƠo đa bƠn có đi u ki n kinh t xã h i khó kh n, đ c bi t khó kh n đ m b o cho s phát tri n cơn đ i, đ ng đ u gi a các vùng, mi n, ngành ngh , l nh v c đ u t trong n n kinh t chung c a đ t n c.
u đãi nh m thu hút đ u t : thu su t u đãi có th i h n 10% và 20% (b m c thu 15%);
56
V t l đ ng viên, lu t hi n hành gi 2 m c thu su t u đƣi lƠ 10%, 20% trong th i h n t ng ng 10 - 15 n m, b m c thu su t u đƣi 15% trong 12 n m và b vi c áp d ng u đƣi đ i v i DN m i thành l p trong khu công nghi p và m t s ngành thu c danh m c l nh v c ngành ngh u đƣi đ u t . Thu h p di n áp d ng m c u đƣi cao nh t (ch áp d ng đ i v i các DN m i thành l p, ho t đ ng t i đa bƠn có đi u ki n kinh t xã h i đ c bi t khó kh n; ho t đ ng trong các l nh v c m i nh n g m đ u t phát tri n nhƠ máy n c, nhƠ máy đi n, h th ng c p thoát n c; c u, đ ng b , đ ng s t; c ng hàng không, c ng bi n, c ng sông; sân bay, nhà ga vƠ công trình c s h t ng đ c bi t quan tr ng khác; các l nh v c đang đ c khuy n khích đ y m nh xã h i hoá là giáo d c đƠo t o, y t , v n hoá - ngh thu t, th thao và b o v môi tr ng t i đ a bƠn có đi u ki n kinh t xã h i khó kh n. i v i các tr ng h p đ c bi t thì có th đ c h ng thu su t 10% trong 30 n m). B sung u đƣi thu su t 20% trong su t th i gian ho t đ ng đ i v i h p tác xã d ch v nông nghi p và qu tín d ng nhân dân. B sung kho n thu nh p t ho t đ ng SXKD hàng hoá d ch v c a DN dƠnh riêng cho lao đ ng lƠ ng i sau cai nghi n, ng i nhi m HIV đ c mi n thu TNDN. B sung quy đnh v trích t i đa 10% thu nh p tr c khi tính thu hƠng n m đ l p qu phát tri n khoa h c công ngh nh m t o thu n l i, khuy n khích DN ch đ ng đ u t phát tri n, ng d ng công ngh m i, đ i m i thi t b . B sung quy đ nh không áp d ng u đƣi thu đ i v i ắCác kho n thu nh p khác; thu nh p t ho t đ ng tìm ki m, th m dò, khai thác d u khí và tài nguyên quý hi m khác; thu nh p t kinh doanh trò ch i có th ng, cá c c và thu nh p t ho t đ ng khai thác khoáng s n”. Quy đ nh rõ th i gian áp d ng thu su t u đƣi đ c tính liên t c k t n m đ u tiên DN có doanh thu t ho t đ ng đ c h ng u đƣi thu . B sung quy đ nh v th i đi m h ng mi n thu , gi m thu đ i v i DN không có thu nh p ch u thu trong ba n m đ u, k t n m đ u tiên có doanh thu t d án đ u t thì th i gian mi n thu , gi m thu đ c tính t n m th t nh m kh c ph c vi c l i d ng chính sách u đƣi đ tr c l i vƠ đ nh h ng cho các nhƠ đ u t xác đ nh ph ng án ch c ch n.
57
ã s a đ i chính sách theo h ng chuy n h gia đình, cá nhơn kinh doanh lƠ đ i t ng n p thu TNDN sang đ i t ng n p thu TNCN đ đ m b o đúng b n ch t, thu nh p c a ng i n p thu . c bi t, Lu t Thu TNDN hi n hành áp d ng th ng nh t m t m c thu su t ph thông 25% và m c u đƣi thu đ i v i t t c các lo i hình DN, không phân bi t gi a các thành ph n kinh t trong vƠ ngoƠi n c; quy đnh các kho n chi phí đ c tr vƠ không đ c tr khi xác đnh thu nh p ch u thu TNDN phù h p v i thông l qu c t . ng th i, lu t c ng quy đnh vi c b o l u các cam k t c a Chính ph v u đƣi đ i v i DN đ c thành l p tr c ngày lu t có hi u l c thi hƠnh đ c ti p t c h ng các u đƣi theo pháp lu t hi n hành t i th i đi m phát sinh cho th i gian còn l i, ho c ch n h ng u đƣi theo lu t m i cho th i gian còn l i, n u v n đáp ng các đi u ki n u đƣi thu .
Thu TNDN góp ph n t ng c ng m r ng quy mô v n c a doanh nghi p Vi c s a đ i ph ng pháp tính thu TNDN b sung l n th hai đ i v i các doanh nghi p có m c thu nh p cao theo h ng t ng ph n tích l y đ l i cho doanh nghi p, giúp doanh nghi p phát huy n ng l c, m r ng quy mô v n.
Thu TNDN góp ph n bình n th tr ng giá c
V i c ch đi u ch nh c a mình, thu TNDN không đi u ch nh qua giá mà đi u ch nh sau khi có thu nh p, vì v y dù có nhi u quy đ nh u đƣi, mi n gi m thu c ng không gơy nh h ng đ n c ch giá c a th tr ng, đ m b o không có s bi n đ ng hàng hóa thi t y u trên th tr ng, gia t ng l u thông hƠng hóa, h tr cho nh ng đa bàn kinh t khó kh n.
Thu TNDN là ngu n thu quan tr ng cho Ngân sách nhà n c
Ngu n thu t thu TNDN chi m trung bình t 30%-33% t ng thu t thu , h n 20% t ng thu ngơn sách nhƠ n c. M c dù có nhi u tr ng h p đ c mi n gi m, u đƣi nh ng không vì th mà s thu gi m sút. i u đó cho th y thu TNDN ph n nào có tác d ng kích thích s n xu t, t ng s n l ng lao đ ng và s n ph m t o ra có nhi u giá tr cho xã h i.
Th c hi n thu TNDN v i đ m b o công b ng xã h i và hoàn thi n ch đ hóa đ n ch ng t : vi c kê khai vƠ tính đúng thu TNDN trên nguyên t c ph i có
58
hóa đ n ch ng t đ y đ đ xác đ nh chi phí đ c kh u tr . T đó thúc đ y các doanh nghi p, đ i t ng n p thu chú tr ng t t h n công tác m s sách k toán, ghi chép, qu n lý và s d ng hóa đ n ch ng t .
Ch đ , chu n m c k toán thu TNDN
Chu n m c k toán Vi t Nam s 17 ra đ i đã đáp ng yêu c u b c thi t trong vi c h ch toán, trình bày các kho n chênh l ch thu thu nh p doanh nghi p. Quy đnh v vi c h ch toán chênh l ch thu thu nh p doanh nghi p trong Chu n m c k toán Vi t Nam s 17 đã đ a ra cách ghi chép, x lý, ph n ánh s li u v các kho n chênh l ch thu thu nh p, giúp cho vi c ph n ánh các kho n chênh l ch nƠy đ c d dàng th ng nh t.
S ra đ i c a Chu n m c k toán Vi t Nam s 17 - Thu thu nh p doanh nghi p theo quy t đnh 12/2005/TT-BTC ngày 15/02/2005 và thông t 20/2006/TT- BTC ngƠy 20/03/2006 h ng d n chi ti t chu n m c này giúp các doanh nghi p có c s hi u và ng x phù h p, nh t quán đ i v i các kho n chênh l ch thu TNDN . Các doanh nghi p không còn ph i ắmò m m” trong vi c thi t k cách h ch toán các kho n chênh l ch thu TNDN. T khi có VAS 17, vi c h ch toán d dàng thu n ti n h n, các kho n chênh l ch thu đ c ph n ánh đúng b n ch t c a các kho n chênh l ch t m th i và chênh l ch v nh vi n.
H ch toán theo VAS 17 thì chính sách k toán c a doanh nghi p và chính sách thu có th hoƠn toƠn đ c l p v i nhau, vi c c quan thu vô tình can thi p vào công vi c kinh doanh c a doanh nghi p s không còn n a, doanh nghi p s t ch h n trong công vi c kinh doanh c a mình. ó lƠ công c hi u qu đ minh b ch s li u liên quan đ n thu TNDN gi a doanh nghi p vƠ c quan thu .
M t khác VAS 17 c ng đã k th a và phát huy IAS 12, v n d ng vào h th ng k toán Vi t Nam. V c b n các quan ni m v : Thu thu nh p doanh nghi p hoãn l i ph i tr (Deferred tax liability), tài s n thu thu nh p doanh nghi p hoãn l i (Deferred tax asset ), chênh l ch t m th i ch u thu (Taxable Temporary Difference), chênh l ch t m th i đ c kh u tr (Deductible Temporary Difference),
59
12. i u đó đã giúp cho vi c h ch toán và trình bày các kho n chênh l ch thu thu nh p doanh nghi p theo đúng tinh th n qu c t và ph n ánh đúng tình hình th c t Vi t Nam.
Th c t t i các doanh nghi p
Qua vi c phơn tích trên chúng ta đƣ nh n th y đ c nh ng đi m mƠ doanh nghi p đƣ đ t đ c khi áp d ng k toán thu TNDN:
- Th nh t, các doanh nghi p áp d ng k p th i các ch đ k toán hi n hƠnh.
Vi c t ch c h th ng ch ng t , s sách k toán, h th ng tƠi kho n k toán đƣ đ c công ty v n d ng theo ch đ vƠ chu n m c k toán do B TƠi Chính ban hƠnh theo Quy t nh s 48/2006/Q ậ BTC ngƠy 14/09/2006 vƠ Quy t đ nh 15/2006/Q - BTC ngày 20/03/2006.
- Th hai, phòng k toán v i nh ng cán b k toán c a các doanh nghi p có
n ng l c, trình đ , n ng đ ng, nhanh nh n, th ng xuyên c p nh t thông tin, n m b t các ch đ k toán m i t o hi u qu cao trong công vi c.
- Th ba, công tác k toán thu các doanh nghi p đ c quan tơm, chú Ủ. K toán thu th ng xuyên đ c c đi tham gia t p hu n đ n m b t nh ng quy đ nh