I. Đánh giá chung tình hình thực hiện thuếGTGT tại công ty :
2. Những tồn tại trong việc áp dụng thuếGTGT tại công ty thơng mại lâm sản
I . Đánh giá chung tình hình thực hiện thuế GTGT tại công ty :
Giống nh các doanh nghiệp khác trong nền kinh tế thị trờng , Công ty thơng mại Lâm Sản Hà Nội đã áp dụng luật thuế GTGT hơn 3 năm . Đây cũng là khoảng thời gian đủ để luật thuế GTGT bộc lộ hết những điểm mạnh và điểm yếu của nó đối với doanh nghiệp nói riêng và đối với nền kinh tế nói chung . Đối với công ty thơng mại Lâm Sản HN thì ảnh hởng của luật thuế mới đợc thể hiện trên hai mặt sau đây :
1. Những u điểm :
- Là một doanh nghiệp nhà nớc , ngay từ khi chuyển đổi luật thuế doanh thu sang thuế GTGT , công ty đã tiến hành đào tạo lại cán bộ theo đúng tinh thần luật thuế GTGT , để cán bộ công nhân viên hiểu rõ hơn bản chất và nắm đợc cơ chế vận hành của thuế GTGT . Mở các cuộc hội thảo giữa cán bộ công nhân viên của công ty và cán bộ thuế trao đổi , thảo luận những vớng mắc về thuế GTGT .
- Thuế GTGT giúp công ty tự ý thức phải nâng cao năng lực quản lý và tăng cờng hạch toán kinh tế , thực hiện chế độ tài chính một cách đầy đủ , quản lý chặt chẽ hơn trong việc sử dụng hoá đơn , lu giữ hoá đơn vì hoá đơn là căn cứ để tính thuế GTGT đầu ra cũng nh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ .
- Việc nhà nớc ban hành luật thuế mới đã tác động mạnh mẽ đến sản xuất kinh doanh . Cũng nh nhiều doanh nghiệp khác , công ty đã xác định nghĩa vụ nộp thuế là một tất yếu khách quan trong bất kỳ xã hội nào có nhà nớc , do đó công ty đã coi thuế là ngỡng cửa để vợt qua và vợt lên có lãi . Thông qua luật thuế GTGT , để phù hợp với tình hình thực tế , công ty đã tự củng cố và sắp xếp lại sản xuất chứ không chỉ đơn thuần thay đổi cách tính và cách ghi chép sổ sách .
- Thuế GTGT khuyến khích công ty đầu t mới tài sản cố định . Trong 2 năm 2000 và 2001 , công ty đã mua sắm một số TSCĐ để đổi mới cách thức sản xuất kinh doanh , nâng cao hiệu quả kinh doanh .
- Thuế GTGT tác động thúc đẩy tăng doanh thu của công ty .
2. Những tồn tại trong việc áp dụng thuế GTGT tại công ty thơng mại lâm sản sản
. Để có đợc số liệu cho bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hó bán ra , mua vào , nhân viên kế toán phải phân loại các hoá đơn chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh trong tháng một cánh thủ công . Số liệu này dựa vào hoá đơn , chứng từ cha có sự đối chiếu . Chính điều này khó tránh khỏi sai sót , thiếu chính xác do việc tập hợp thiếu hoặc bỏ sót một hoặc một số hoá đơn chứng từ nào đó .
- Ngoài ra , nghiệp vụ kế toán ở một số đơn vị trực thuộc công ty cha đồng đều . Một số đơn vị mới thành lập , kế toán mới tuyển dụng , nghiệp vụ kế toán còn non yếu .
- Do có nhiều cửa hàng trực thuộc , công ty lại không sử dụng máy vi tính trong công tác hạch toán kế toán , toàn bộ công tác hạch toán kế toán ở công ty đợc thực hiện bằng phơng pháp chép tay rất thủ công . Vì vậy , các công việc nh tập trung chứng từ hoá đơn , so sánh số liệu , cân đối sổ sách ...để có đợc những con số chính xác về tình hình sản xuất kinh doanh cũng nh tình hình tài chính của công ty là một khối lợng công việc lớn không hề giản đơn , đòi hỏi tập trung nhiều về thời gian và nhân lực . Kết quả là , trình tự luân chuyển hoá đơn chứng từ chậm thờng thì đến ngày 15 của tháng tiếp theo công ty mới tập hợp đợc số liệu mua vào bán ra của hàng hoá đợc gửi lên từ các cửa hàng .
- Công ty chuyên kinh doanh xuất nhập khẩu hàng lâm sản trong đó nhập khẩu chiếm tỷ trọng chủ yếu trong một vài năm trở lại đây . Với mức thuế suất 10 % đánh vào hàng nhập khẩu nh hiện nay , công ty cùng một lúc phải nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu vừa phải nộp thuế nhập khẩu , khoản tiền này không phải là nhỏ . Vì vậy sự chậm trễ trong việc nộp tièn vào kho bạc nhà nớc , không đúng thời gian quy định cũng khó có mà tránh khỏi . Đây là một trong những tồn tại cần khắc phục trớc mắt .
3. Một số ý kiến đề xuất với công ty :
Để việc thực hiện luật thuế GTGT ở công ty một cách tốt hơn , hoà nhập với chính sách chung của nhà nớc , trong quá trình thực tập tại công ty , cùng với những kiến thức học ở trờng , tôi xin đa ra một số ý kiến đề xuất sau đây :
Một là : Công ty cần trang bị cho các cửa hàng , các phòng ban trong công ty một hệ thống máy vi tính để thuận tiện cho quá trình hạch toán , tập hợp số liệu .
Hai là : Nhân viên của công ty phải có trách nhiệm kiểm tra hoá đơn mua hàng trớc khi thanh toán tiền hàng , xem xét các hoá đơn đã ghi chép đầy đủ và hợp
lệ cha , hết sức cảnh giác với hoá đơn giả mạo , khi gặp hoá đơn này phải báo ngay với cơ quan thuế .
Ba là : Công ty cần cố gắng bằng cách này hay cách khác nộp số thuế còn tồn đọng ở cuối năm để đảm bảo nghĩa vụ với nhà nớc . Hoặc đề nghị với cơ quan thuế chuyển số thuế đó thành số vay u đãi cho công ty để công ty đợc số vốn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh .
Bốn là : Công ty cần khẩn trơng giải quyết số vốn tồn đọng ở phía bạn hàng ( chủ yếu ở Lào ) . Mặt khác , ban lãnh đạo và ban thu hồi công nợ công ty trực tiếp cùng các lãnh đạo các đơn vị trực thuộc tìm cách giải quyết tháo gỡ để hoàn trả vốn vay và hạn chế đến mức thấp nhất những tổn thất thiệt hại có thể xảy ra . Đây là yếu tố quyết định sự sống còn của công ty trong hoạt động sản xuất kinh doanh .
Năm là : Chủ động tìm kiếm nguồn đầu t để nâng cao trang thiết bị , máy móc nhà xởng cho các xí nghiệp đủ khả năng đáp ứng đợc việc sản xuất các mặt hàng có chất lợng cao , từng bớc giảm chi phí , giảm giá thành sản phẩm . Trên cơ sở đó dần chấm dứt tình trạng tăng gí bán một số sản phẩm , thực hiện đúng tình thần của luật thuế GTGT . Từ đó , nâng cao khả năng cạnh tranh của công ty trên thị tr- ờng , đem lại hiệu quả cao hơn trong sản xuất kinh doanh .
Sáu là :Tiếp tục duy trì và đẩy mạnh các mặt hàng xuất khẩu chủ yếu : gỗ , hàng thủ công mỹ nghệ , lâm đặc sản rừng .. Ngoài ra , công ty nên mở rộng kinh doanh xuất khẩu một số mặt hàng khác nh máy móc thiết bị , hàng tiêu dùng ....để phù hợp với điều kiện tình hình thực tế .
Bảy là : Đào tạo bồi dỡng nghệp vụ chuyên môn để tăng cờng năng lực công tác cho các cán bộ của các đơn vị đảm bảo đủ sức gánh vác nhiệm vụ . Cụ thể ở đây , cần tăng cờng hơn nữa trình độ quản lý của nhân viên kế toán về vấn đề kê khai , tính và nộp thuế GTGT .
Tám là : Công ty nên thiết lập bộ phận kiểm toán nội bộ hay thực hiện kiểm toán hàng năm để công ty có một cái nhìn toàn diện hơn , chính xác hơn và có đợc những lới khuyên hữu ích không chỉ riêng cho việc thực hiện các nghiệp vụ thuế , các khoản nộp cho ngan sách nhà nớc mà còn cả kế hoạch sản xuát kinh doanh trong thời gian tới . Đồng thời các báo cáo tài chính của công ty sẽ có sự đảm bảo mang tính pháp lý hơn đồng thời không làm mất nhiều thời gian của cơ quan chức năng và ngay cả của công ty .
II.. Một số hạn chế khi áp dụng luật thuế GTGT ở VIệt Nam – Nguyên nhân và giải pháp :
Ngày 01 / 01 / 99 luật thuế GTGT do Quốc hội ban hành 10 /05 / 97 đã có hiệu lực thi hành thay cho luật thuế doanh thu . Đây là một cải cách lớn về chính sách thuế ở Việt Nam , góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nớc ta tạo điều kiện hoà nhập với các nớc trong khu vực và trên thế giới .Sau hơn 3 năm thực hiện luật thuế GTGT , luật thuế mới đã đi vào thực tế cuộc sống , nhìn chung sản xuất kinh doanh của mọi thành phần thành phần kinh tế đã đi vào ổn định . Song trong quá trình thâm nhập vào cuộc sống , luật thuế GTGT đã bộc lộ một số điểm còn khập khiễng với thực tế .
1. Hạn chế :
* Việc quy định bốn loại thuế hiện nay ( 0%, 5% , 10% , 20% ) là quá phức tạp và lạc hậu so với thuế GTGT hiện đại . Tại các nớc công nghiệp phát triển , ngời ta đã loại bỏ thuế GTGT loại điều tiết ở mức cao , ứng với mức 20% ở nớc ta . Nhiều nớc có xu hớng chỉ áp dụng một mức thuế suất duy nhất . Bên cạnh những thành công bớc đầu , những hạn chế của hệ thống thuế suất nhiều mức đang ngày càng hiện rõ trong bối cảnh nền kinh tế phát triển theo cơ chế thị trờng và quá trình hội nhập khu vực và quốc tế ngày càng diễn ra mạnh mẽ . Những hạn chế đó là :
+ Nhiều mức thuế suất không những làm cho công tác hoạch định chính sách thêm phức tạp mà còn làm cho việc xác định thuế phải nộp phức tạp không kém . Việc chọn các tiêu thức để phân biệt hàng hoá , dịch vụ chịu thuế theo từng loại thuế suất là rất khó , bởi ranh giới giữa những phân định này là mờ nhạt và mang tính tơng đối . Tình trạng một mặt hàng nhng có thể áp dụng hai mức thuế suất khác nhau vẫn thờng xảy ra , dẫn đến hiện tuợng tránh thuế của đối tợng nộp thuế và áp dụng sai mức thuế suất của cơ quan thuế vẫn có cơ sở tiếp diễn . Đây là một trở ngại lớn nhất trong quy trình quản lý thuế theo nguyên tắc tự khai , tự tính và tự nộp thuế của các doanh nghiệp .
+ Với thuế GTGT nhiều mức thuế suất , cac doanh nghiệp phải hao tổn công sức thêm trong việc hoạch định chiến lợc sản xuất , chiến lợc mặt hàng bởi lẽ họ phải đa vào một số thông số để tính toán . Đó là mức thuế suất GTGT của từng loại hàng hoá , dịch vụ cụ thể . Việc áp dụng nhiều mức thuế suất cũng làm cho hiện tợng phân phối thuế phải thu trong từng công đoạn không đều nhau , có khâu phải thu nhiều của ngời tiêu dùng , có khâu lại thu ít , có khâu lại không thu , làm cho đối tợng nộp thuế
bị phân biệt , đối xử ngay cả trong việc thu gom tiền thuế nộp vào NSNN một cách không cần thiết .
+ Với nhiều mức thuế suất khác nhau , khối lợng thuế hoàn và truy thu cũng tăng lên một cách không đáng có , làm tiêu hao công sức và của cải của xã hội .
* Việc quy định song song hai phơng pháp tính thế GTGT đã tạo ra hai sân chơi không bình đẳng cho các đối tợng sản xuất kinh doanh . Các cơ sở sản xuất kinh doanh áp dụng theo phơng pháp trực tiếp không đợc hởng các quyền lợi do thuế GTGT đem lại . Các cơ sở nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ , khi mua hàng hoá của họ dù có hoá đơn chứng từ hợp lệ cũng không đợc khấu trừ thuế đầu vào . Do đó , nếu trong trờng hợp các cơ sở kinh doanh thực hiện phơng pháp khấu trừ mua hàng hóa cho nhau thì không có vấn đề gì , còn trong trờng hợp cơ sở kinh doanh này mua hàng của cơ sở kinh doanh khác áp dụng theo phơng pháp trực tiếp thì họ không những không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà còn phải nộp thuế GTGT đầu ra , nghĩa là hai lần nộp thuế GTGT , các cơ sở sản xuất kinh doanh theo phơng pháp khấu trừ sẽ phải tính toán lại việc mua hàng , chỉ chọn những cơ sở nào cung cấp hàng hoá , dịch vụ đợc nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ , trừ trờng hợp các cơ sở kinh doanh theo phơng pháp khấu trừ không thể cung ứng đợc các loại hàng hoá này ..
Trong khi đó phơng pháp khấu trừ thuế đợc nhà nớc khuyến khích áp dụng hơn và đợc một số lợi thế nh : đợc khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào và hàng hoá dịch vụ mua vào ngay trong tháng , đợc khấu trừ thuế GTGT khi mua các TSCĐ . Đó là những u điểm mà phơng pháp tính trực tiếp không có đợc .
Mặt khác , sự tồn tại 2 phơng pháp tính thuế GTGT đã gây ra nhiều khó khăn không chỉ đối với các doanh nghiệp mà cả các đơn vị thu thuế . Nếu một doanh nghiệp tính toán theo phơng pháp khấu trừ thuế có quan hệ với đơn vị áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh nghiệp này buộc phải có hai hình thức theo dõi thuế : một hình thức theo luật quy định mà doanh nghiệp đang áp dụng và một hình thức khác cho các đối tác nói trên . Một loại sổ đã khó theo dõi thì với hai loại sổ , các cơ quan chức năng và ngay cả doanh nghiệp cũng gặp không ít khó khăn
* Hiện tợng sử dụng gian lận hoá đơn chứng từ xuất hiện ngày một tăng . Nhiều doanh nghiệp bán hàng đã không xuất hoá đơn , in và sử dụng hoá đơn giả , viết không đúng doanh số trên hoá đơn .... Bên cạnh đó , kể từ khi luật doanh nghiệp ra đời , lợi dụng sự thông thoáng của luật này rất nhiều công ty ma đã đợc hình thành
để buôn bán hoá đơn lòng vòng ... Từ đó , lập hoá đơn khống buôn bán giữa công ty mẹ và công ty con .
* Thuế suất GTGT 10% nh hiện nay đánh vào hàng nhập khẩu là khá cao vì giá tính thuế GTGT của hàng nhập khẩu là giá bao gồm cả thuế nhập khẩu . Nhiều đơn vị nhập khẩu đang gặp khó khăn trong vấn đề nộp thuế . Theo quy định hiện hành hàng nhập khẩu thuộc diện nộp thuế GTGT phải nộp sắc thuế này ngay ở cửa khẩu , ngay khi hàng nhập về cùng với thuế nhập khẩu . Nếu thuế thu vào lúc này thì doanh nghiệp chỉ bằng cách lấy vốn của doanh nghiệp ra nộp , có các doanh nghiệp phải đi vay ngân hàng để đóng thuế . Do đó thuế trở thành gánh nặng cho các doanh nghiệp . Vấn đề ở đây không phải thu hay không thu thuế GTGT của hàng nhập khẩu mà là nên thu thuế của hàng nhập khẩu ở đâu và vào lúc nào ?
* Nhà nớc quy định sử dụng hai loại hoá đơn , hoá đơn có thuế GTGT và hoá đơn không có thuế GTGT nhng lại chỉ khấu trừ thuế đầu vào cho hoá đơn có thuế GTGT là một điều bất hợp lý .
* Giữa lý luận và thực tiễn thuế GTGT cũng có những điểm cha đợc nhất quán . Đó là thuế GTGT đánh trên phần giá trị tăng thêm nhng đối với một số ngành dịch vụ nh phục vụ , sửa chữa , chuyển giao công nghệ , dịch vụ khoa học thì cách đánh thuế và khấu trừ thuế GTGT nh thế nào là hợp lý ? Đối với tài sản cố định thì mức khấu trừ thuế đã nộp ở đầu váo thế nào cho thoả đáng .
* Vịêc thực hiện quy trình “ hoàn thuế trớc – kiểm tra sau “ tạo thuận lợi hơn cho các doanh nghiệp , tuy nhiên một số doanh nghiệp đã tạo hồ sơ giả để chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nớc , có nhiều vụ lên tới hàng tỷ đồng . Thủ đoạn của các doanh nghiệp chiếm đoạt tiền thuế thông qua hoàn thuế là tìm cách kê khai giảm số thuế GTGT đầu ra và tăng thuế GTGT đầu vào . Cụ thể :
- Đối với thuế GTGT đầu ra :
+ Giảm doanh số hàng bán thông qua sử dụng hoá đơn chứng từ không đúng quy định ( giá ghi trên hoá đơn bán hàng thấp hơn giá bán thực tế ) , bán hàng không xuất hoá đơn , bỏ sót , kê khai thiếu hoá đơn bán hàng hay doanh nghiệp giấu một số