Lâm Sản Hà Nội.
1.Tổ chức thực hiện thuế giá trị gia tăng tại doanh nghiệp
1.1. Hoá đơn , chứng từ
Hoá đơn , chứng từ mà công ty sử dụng cho việc áp dụng thuế GTGT là : - Tờ khai thuế GTGT : Mẫu số 01/GTGT
- Bảng kê hoá đơn , chứng từ hàng hoá , dịch vụ bán ra : Mẫu số 02/GTGT
- Bảng kê hoá đơn , chứng từ hàng hoá , dịch vụ mua vào : Mẫu số 03/GTGT
- Bảng kê thu mua hàng nông sản , lâm sản ,thuỷ sản của ngời trực tiếp sản xuất : Mẫu số 04/GTGT
- Quyết toán thuế GTGT : Mẫu số 10/GTGT
- Công ty sử dụng hoá đơn GTGT ký hiệu 01/GTKT loại 3 liên lớn đợc mua tại cơ quan thuế theo đúng thủ tục quy định của Bộ Tài Chính và Tổng cục Thuế .
1.2. Về tài khoản kế toán và công tác tổ chức hạch toán
1.2.1. Tài khoản kế toán
Ngay từ khi áp dụng luật thuế mới , kế toán của công ty đã bổ sung vào hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo đúng chế độ hiện hành đợc sử dụng tại công ty .
Tài khoản 133 “ Thuế GTGT đợc khấu trừ “ TK 133 chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2 :
+ TK 1331 “Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá , dịch vụ “ + TK 1332 “Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ “
- TK 3331 “ Thuế GTGT phải nộp “ có 2 TK cấp 3 + TK 33311 “ Thuế GTGT đầu ra “
+ TK 33312 “ Thuế GTGT hàng nhập khẩu “ 1 1.2.2. Công tác tổ chức hạch toán
a.Hạch toán thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ
TK133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ , đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ .
Một số bút toán trong kỳ :
- Khi mua vật t , hàng hoá , TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất , kinh doanh hàng hoá , dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế , kế toán phản ánh giá trị vật t , hàng hoá nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua cha có thuế GTGT đầu vào , chi phí thu mua , vận chuyển .... từ nơi mua đến công ty.
Nợ TK 152 , 153 , 156 , 211.... Nợ TK 133
Có TK 111 , 112 , 331...
- Khi nhập khẩu hàng hoá , kế toán phản ánh giá trị vật t , hàng hoá , thiết bị nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời bán , thuế nhập khẩu phải nộp , chi phí thu mua vận chuyển .
Nợ TK 152 ,156 , 211 Có TK 3333
Có TK 111 , 112 , 331
- Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu , kế toán ghi : Nợ TK 133
- Cuối kỳ , kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ :
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ
- Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nớc Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111 , 112...
b.Hạch toán thanh toán thuế giá trị gia tăng
TK 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra , số thuế GTGT phải nộp , số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc
- Khi bán hàng hoá , dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ thuế , kế toán công ty ghi :
Nợ TK 111 ,112 ,131...( Tổng giá thanh toán ) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
- Khi phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính , các khoản thu nhập bất thờng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế , kế toán ghi :
Nợ TK 111 , 112 , 138 ...( Tổng giá thanh toán ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 711 - Thu nhập từ hoạt động tài chính Có TK 721 - Các khoản thu nhập bất thờng
- Đối với vật t hàng hoá nhập khẩu , số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp theo thông báo của Hải quan , ghi :
Nợ TK 133 – Số thuế GTGT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ Có TK 3331 ( 33312 ) – Số thuế GTGT phải nộp
Khi nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu ghi : Nợ TK 3331 ( 33312 )
Có TK 111 , 112 ,311...)
- Khi khấu trừ và nộp thuế GTGT cho ngân sách , kế toán ghi :
Nợ TK 3331 (33311) - Số thuế GTGT đã khấu trừ và nộp trong kỳ
Có TK 111 ,112 , 311.... Số thuế GTGT đã nộp
2.Quy trình kê khai , tính và nộp thuế
Công tác kê khai thuế GTGT hàng tháng của công ty đợc thực hiện theo nguyên tắc bảng kê chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra, mua vào trong tháng này sẽ đợc tập hợp trong thời gian là 10 ngày đầu của tháng tiếp theo. Theo đó số liệu sẽ đợc đa vào tờ khai tính thuế GTGT. Tờ khai này sẽ đợc gửi cho cục thuế thành phố Hà nội có kèm theo cả bảng kê chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra, mua vào. Sau đó, cục thuế có thông báo nộp thuế cho đơn vị. Riêng đối với hàng hoá nhập khẩu thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu đợc kê khai cùng với thuế nhập khẩu. Thuế GTGT của hàng nhập khẩu nộp khi nào thì đợc khấu trừ ngay trong tháng mà có nghiệp vụ phát sinh mà có biên lai thu thuế.
Số thuế phải nộp là phần chênh lệch giữa thuế đầu ra và thuế đầu vào. Số thuế phải nộp này phải cộng với số thuế GTGT kỳ trớc chuyển qua từ đó xác định đợc trong tháng kê khai, công ty có phải nộp thuế GTGT hay đợc khấu trừ tiếp trong tháng sau.
Ngay sau khi nhận đợc thông báo nộp thuế trong vòng 25 ngày đầu của tháng tiếp theo công ty phải thực hiện nghĩa vụ nộp đầy đủ thuế vào ngân sách Nhà nớc. Công ty không trực tiếp nộp thuế vào kho bạc Nhà nớc mà thông qua ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn nơi công ty mở tài khoản, công ty làm giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nớc bằng chuyển khoản thông qua Ngân hàng theo mẫu 03 TNS . Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn có trách nhiệm nộp chuyển số tiền thuế phải nộp cuả công ty vào kho bạc Nhà nớc. Khi nhận đợc tiền thuế do công ty nộp, kho bạc Nhà nớc sẽ gửi giấy xác nhận đã nộp thuế cho công ty.
Để thấy rõ quy trình kê khai , tính và nộp thuế GTGT của công ty ta thử xem xét quy trình đó trong tháng 1 năm 2001 với những con số cụ thể . Từ đó có thể phân tích , đánh giá một cách chính xác .
2.1. Thuế GTGT đầu ra
Là một công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kinh doanh xuất nhập khẩu Lâm sản , công ty Thơng mại Lâm sản Hà nội đã và đang áp dụng hai hình thức bán
hàng là bán buôn và bán lẻ . Trong đó , hình thức bán buôn là chủ yếu . Tuy nhiên , điều đó không có nghĩa là công ty không coi trọng hình thức bán lẻ . Trái lại , để phù hợp với điều kiện công ty trong tình hình mới , công ty đã chú trọng đầu t xây dựng và mở thêm các cửa hàng mới . Công ty áp dụng phơng thức bán tại các đơn vị trực thuộc và các cửa hàng để đẩy mạnh việc tiêu thụ hàng hoá , tăng nhanh vòng quay của vốn . Khi bán hàng cho khách , công ty đều có hoá đơn bán hàng và sử dụng hoá đơn theo quy định của Bộ Tài Chính , mẫu hoá đơn GTGT ký hiệu 01/ GTKT loại ba liên lớn : một liên đợc lu lại công ty , liên hai giao cho khách hàng , liên ba dùng trong thanh toán . Nội dung của ba liên này giống hệt nhau và đợc ghi rõ giá bán cha có thuế , thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán . Do vậy , tất cả các nghiệp vụ cung ứng hàng hoá và bán sản phẩm đợc xác định doanh thu của công ty đều có hoá đơn chứng từ theo đúng chế độ .
Phần thuế gía trị gia tăng đợc ghi trong hoá đơn gía trị gia tăng chính là số thuế gía trị gia tăng đầu ra mà công ty có vai trò thu hộ Nhà nớc do vậy nó liên quan đến chế độ tính thuế gía trị gia tăng phải nộp . Số thuế gía trị gia tăng đầu ra đợc tính theo công thức sau :
= ì
Giá bán cha có thuế GTGT là giá đã đợc xác định trớc dựa trên cơ sở các khoản chi phí và phần lợi nhuận mong muốn của công ty tính trên sản phẩm hàng hoá đợc bán ra đó . Giá bán cha có thuế GTGT chính là cơ sở xác định doanh thu của công ty và doanh thu là doanh thu cha có thuế .
Trong vòng 10 ngày đầu của tháng tiếp sau , nhân viên kế toán của công ty phải lập bảng kê khai hoá đơn , chứng từ hàng hoá , dịch vụ bán ra theo mẫu số 02/ GTGT để làm cơ sở lập tờ khai thuế GTGT hàng tháng theo mẫu số 01/ GTGT .
Mức thuế suất thuế GTGT áp dụng cho tất cả các mặt hàng bán ra của công ty là 10% , riêng mặt hàng chống mối chịu thuế suất là 5% .
Cho đến ngày 31/1 năm 2001, tổng số thuế GTGT hàng hoá bán ra là 64.500.048 đồng trong đó có:
- Hàng hoá chịu thuế suất 5 %: 4.601.205 đồng - Hàng hoá chịu thuế suất 10 %: 59.898.843 đồng Cụ thể số thuế GTGT đầu ra trong tháng 1 năm 2001 nh sau:
Thuế GTGT
Biểu số 2
THUế GTGT ĐầU RA tháng 1 NĂM 2001
Đơn vị tính : đồng
Qua biểu trên ta thấy , trong tháng 1 năm 2001 tổng số thuế GTGT đầu ra công ty đã thu hộ là:64.500.048 đồng với doanh số bán (cha có thuế ) là 691.012.532 đồng . Cụ thể :
Doanh số bán của gỗ nhập khẩu chiếm tỷ trọng cao nhất ( 72,9% ) với tổng trị giá 503.916.832 đồng , thuế GTGT đầu ra là 50.391.663 đồng.
Kinh doanh hàng mộc cũng là nguồn thu đáng kể cho công ty trong tháng 1, doanh số bán ra là 76.889.800 đồng , thuế GTGT là 7.688.980 đồng .
Tiếp đến là mặt hàng chống mối ,chịu thuế suất 5% với doanh số bán ra là 92.024.100 đồng tơng ứng với tổng số thuế GTGT đầu ra thu hộ là 4.601.205 .Đây là mặt hàng đóng góp 13,3% trên tổng doanh số bán ra của tháng 1 năm 2001.
Cho thuê nhà cũng là một hoạt động đóng góp vào nguồn thu của công ty . Trong tháng này , thuế GTGT đầu ra thu từ hoạt động cho thuê nhà là 1.818.200 đồng.
Có thể thấy rằng đây là kết quả phấn đấu của công ty bởi những tháng cuối năm 2000 chính sách của nớc bạn thay đổi đột ngột ảnh hởng rất lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu gỗ. Hoạt động kinh doanh chủ yếu của công ty lại là xuất nhập khẩu hàng lâm sản. Bớc sang đầu những năm 2001, công ty đã chủ động chuyển hớng sản xuất kinh doanh , phù hợp với tình hình biến động của thị trờng gỗ và các mặt hàng lâm sản, mà không quá phụ thuộc vào các sản phẩm từ gỗ rừng.
Diễn giải Doanh số bán
( cha có thuế )
Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT 1. Gỗ nhập khẩu 2. Kinh doanh hàng mộc 3. Chống mối 4. Cho thuê nhà 503.916.832 76.889.800 92.024.100 18.181.800 10% 10% 5% 10% 50.391.663 7.688.980 4.601.205 1.818.200 Tổng cộng 691.012.532 64.500.048
2.2. Thuế GTGT đầu vào
Nếu nh thuế GTGT đầu ra là yếu tố liên quan đến nghiệp vụ tiêu thụ sản phẩm hàng hoá , dịch vụ của công ty, thì thuế GTGT đầu vào lại liên quan đến các khoản chi phí là hàng hoá dịch vụ mua vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh của công ty . Hàng hoá vật t dịch vụ mua ngoài cho công ty thơng mại Lâm sản đều là những bạn hàng lâu năm của công ty, bên cạnh đó, công ty luôn tìm nhà cung ứng mới với giá cả phù hợp và hàng hoá đạt chất lợng, đợc ngời tiêu dùng chấp nhận. Để đảm bảo hàng hoá mua vào đợc khấu trừ thuế đầu vào, khi đi mua hàng, nhân viên mua hàng luôn chú ý đến hoá đơn xem đã ghi đúng, đủ các yếu tố nh: giá mua cha có thuế GTGT, thuế GTGT, tổng giá thanh toán; kiểm tra kỹ càng lại hoá đơn trớc khi nhận hàng. Nếu phát sinh bất kỳ sự sai lệch nào đều yêu cầu đổi lại, sửa chữa đủ và đúng, nếu cần thiết có thể yêu cầu bên bán đổi lại hoá đơn.
Thuế GTGT đầu vào là số thuế GTGT đợc ghi trên hoá đơn GTGT của hàng hoá , dịch vụ mà công ty mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu nh biên lai thu thuế.Hầu hết, tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty là hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT nên hàng hoá dịch vụ mua vào của công ty có thuế GTGT đầu vào thì đợc khấu trừ gần nh toàn bộ
Sau mỗi lần mua hàng, công ty đều lu lại hoá đơn, chứng từ, cuối mỗi tháng lại tập hợp hoá đơn mua hàng để lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá mua vào .…
theo mẫu 03/GTGT trên cơ sở đó lập tờ khai thuế GTGT hàng tháng.
Thuế đầu vào hàng hoá dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh trong tháng nào đều đợc kê khai khấu trừ toàn bộ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay cha xuất dùng. Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu ra của tháng đó. Số thuế GTGT đầu vào còn lại đ- ợc khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế tiếp theo.
Căn cứ vào bảng kê hoá đơn , chứng từ hàng hoá mua vào ( mẫu số 03/GTGT ) tháng 1 năm 2001 , ta có bảng sau :
Biểu số 3
Thuế GTGT đầu vào tháng 1 năm 2001
Đơn vị tính : đồng
Diễn giải Giá mua Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
1. Phụ tùng thay thế 2. Thiết bị văn phòng 3. Thiết bị khác 4. Dịch vụ mua ngoài 4.947.000 1.434.145 509.801 26.260.180 153.000 44.355 84.928 2.626.018 Tổng cộng 34.500.030 2.908.301
Tổng số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong tháng 01 năm 2001 là 2.908.301 đồng với tổng trị giá hàng mua là 34.500.030 đồng trong đó :
- Phụ tùng thay thế trong tháng mua là 4.947.000 đồng , thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ là 153.000 đồng .
- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ của thiết bị văn phòng mua vào là 44.355 với tổng giá mua là 1.434.145 đồng .
- Thiết bị khác chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng trị giá hàng hoá , dịch vụ mua vào trong kỳ , thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ là 84.928 đồng .
- Dịch vụ mua ngoài chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng trị giá hàng hoá dịch vụ mua vào , trị giá mua lên tới 26.260.180 đồng , thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ là 2.626.018 đồng .
Nhìn chung trong những tháng đầu năm 2001 cụ thể ở đây là tháng 01 , nghiệp vụ xuất nhập khẩu đặc biệt là nhập khẩu hàng hóa cha phát sinh. Do đó, thuế GTGT của hàng nhập khẩu không có. Các đơn vị bán sản phẩm hàng hoá , dịch vụ cho công ty đa phần đều là các doanh nghiệp trong nớc .Đây cũng là thời điểm mà công ty đang cố gắng ổn định hoạt động sản xuất kinh doanh của mình , giải quyết số hàng tồn từ kỳ trớc , đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ , thu hồi vốn , tháo gỡ những khó khăn về tài chính . Vì vậy, hàng hoá dịch vụ mua vào trong tháng của công ty chiếm tỷ trọng nhỏ so với cả năm 2001
2.3 Số thuế GTGT phải nộp
Căn cứ vào bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra , mua vào trong tháng 01 năm 2001, ta có bảng tổng hợp số thuế GTGT phải nộp trong tháng sau đây:
Biểu số 4
Số thuế GTGT phải nộp tháng 01 năm 2001
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Doanh số
(cha có thuế GTGT )
Thuế GTGT
1. Hàng hoá , dịch vụ bán ra
2. Hàng hoá , dịch vụ chịu thuế GTGT Trong đó :
Hàng hoá , dịch vụ thuế suất 5% Hàng hoá , dịch vụ thuế suất 10% 3. Hàng hoá , dịch vụ mua vào 4. Thuế GTGT đợc khấu trừ
5. Thuế GTGT phải nộp (5=2-4)
6. Thuế GTGT kỳ trớc chuyển qua
7. Số d cuối tháng phải nộp 691.012.532 691.012.532 92.024.100 598.988.432 34.500.030 64.500.048 64.500.048 4.601.205 59.898.843 2.908.301 61.591.747 90.756.773 152.348.520 Trong đó :
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào–
Số d cuối tháng = Số thuế GTGT phải nộp + Thuế kỳ trớc phải nộp tháng này chuyển qua
Qua biểu trên có thể thấy, trong tháng 01 do số thuế GTGT đầu ra lớn hơn số