Công việc tiến hành kiểm toán rất quan trọng, nó quyết định sự thành công và hiệu quả cuộc kiểm toán, Công ty tiến hành kiểm toán KH nhƣ sau:
Tổng hợp, kết luận, nhận xét cho từng khoản mục cụ thể;
Hoàn thành kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán:
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh chung cho cả BCTC;
Thống nhất với KH về các bút toán điều chỉnh;
Soạn thảo báo cáo kiểm toán bao gồm các nội dung: o Báo cáo kiểm toán bằng tiếng Việt;
28
Kiểm tra chéo báo cáo Kiểm toán;
Đối chiếu bảng dịch tiếng Việt và tiếng nh/ tiếng Hoa;
Phát hành dự thảo báo cáo kiểm toán;
Phát hành báo cáo kiểm toán;
Phát hành và gửi báo cáo kiểm toán cho KH;
Phát hành thƣ quản lý;
Lập bảng ghi nhớ hoàn tất hợp đồng kiểm toán;
Thanh lý hợp đồng kiểm toán.
2.2 Quy trình kiểm toán Tài sản cố định tại công ty Kiểm toán Việt Úc: 2.2.1 Tổng quan quy trình kiểm toán Tài sản cố định tại VAAL:
2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán:
2.2.1.1.1 Tìm hiểu về khách hàng:
Đối với KH mới, sau khi tiếp nhận yêu cầu kiểm toán của KH (bằng điện thoại, bằng thƣ, hay fax…) công ty sẽ cử ngƣời đến làm việc với KH mới này.
Đối với KH cũ, công ty sẽ liên hệ với DN trƣớc để đề nghị ký hợp đồng kiểm toán cho n m hiện hành. Sau đó công ty sẽ cử đại diện tiếp xúc với KH để khảo sát những biến động (nếu có) so với n m trƣớc, thu thập những thông tin cơ bản: cơ cấu tổ chức, đặc điểm hoạt động kinh doanh… để giúp cho KTV có những thay đổi về kế hoạch kiểm toán và chƣơng trình kiểm toán phù hợp với n m hiện hành.
Thông qua những thông tin về công ty để đánh giá về khối lƣợng công việc, về khả n ng phục vụ và một số vấn đề khác nhƣ: phí kiểm toán, thời gian kiểm toán… Dựa vào đó công ty sẽ quyết định việc ký hợp đồng kiểm toán.
Nếu hợp đồng kiểm toán đƣợc ký kết công ty sẽ tiến hành xác định mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán.
29
Sơ đồ 2.2.1: uy t ình tiếp nh n khách hàng tại
Quy trình tiếp nhận khách hàng của công ty gồm những giai đoạn sau:
Giai đoạn 1:
Bộ phận chuyên trách về khách hàng có nhiệm vụ tìm kiếm, liên hệ trực tiếp với những khách hàng có nhu cầu kiểm toán. Bộ phận sẽ cung cấp cho khách hàng mẫu phiếu thông tin khách hàng để khách hàng tự điền thông tin và gửi lại cho bộ phận chuyên trách khách hàng bằng mail hoặc fax. Bộ phận này sẽ gửi lại thông tin và thƣ yêu cầu kiểm toán đến Ban giám đốc để xét duyệt.
Giai đoạn 2:
Ban giám đốc sau khi tiếp nhận hồ sơ của Bộ phận chuyên trách khách hàng, sẽ xem xét và khảo sát thông tin khách hàng, phạm vi kiểm toán, mục đích kiểm toán. Nếu thấy cần tìm hiểu thêm thông tin, Ban giám đốc sẽ yêu cầu Bộ phận chuyên trách khách hàng ph ng vấn, tìm hiểu thêm và duyệt hồ sơ bao gồm phí kiểm toán.
Giai đoạn 3:
Lập gửi thƣ báo phí cho khách hàng bằng fax.
Giai đoạn 4:
Nếu KH chấp nhận mức phí kiểm toán, công ty kiểm toán Việt Úc sẽ tiến hành lập Hợp đồng kiểm toán gửi cho khách hàng và ký kết.
Khách hàng
Bộ phận chuyên trách
Bộ phận báo phí Ban giám đốc
30
Giai đoạn 5:
Phân công KTV và xác định thời gian kiểm toán.
2.2.1.1.2 ác định mức trọng yếu:
Thông thƣờng, trƣởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét một số thông tin nền tảng: tổng tài sản, tổng nguồn vốn, các khoản vay, công nợ… Từ đó, xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCĐKT.
Tuy nhiên, khi xem xét tính trọng yếu, KTV thƣờng dựa trên kinh nghiệm, sự xét đoán nghề nghiệp, và dựa trên sự tìm hiểu về hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ của từng DN nhất định.
2.2.1.1.3 Rủi ro kiểm toán chung đối với Tài sản cố định:
Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đƣa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã đƣợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Đối với khoản mục TSCĐ, những sai phạm tiềm tàng thƣờng gặp:
TSCĐ đƣa vào hoạt động thiếu biên bản bàn giao, biên bản giao nhận.
Hạch toán t ng TSCĐ khi chƣa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: quyết toán công trình, biên bản nghiệm thu, bàn giao đƣa vào sử dụng…
Không theo dõi sổ chi tiết nguồn vốn hình thành TSCĐ. Không theo dõi riêng các TSCĐ đem cầm cố, thế chấp.
Phân loại TSCĐ vô hình sai: giá trị quyền sử dụng đất, chi phí đền bù và giải t a mặt bằng…Ghi nhận t ng nguyên giá TSCĐ vô hình không đúng nhƣ chi phí thành lập Công ty, chi phí trong giai đoạn nghiên cứu…
Chênh lệch nguyên giá, khấu hao lũy kế giữa bảng cân đối phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết.
Phân loại sai: tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ nhƣng vẫn ghi nhận là TSCĐ, hoạch toán nhầm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.
Chƣa lập phiếu thanh toán khối lƣợng XDCB tự làm đã hoàn thành.
Nâng cấp TSCĐ hoàn thành nhƣng chƣa ghi t ng nguyên giá TSCĐ, chƣa xác định lại thời gian sử dụng hữu ích và điều chỉnh khấu hao phải trích vào chi phí trong kỳ.
31
Hạch toán t ng nguyên giá TSCĐ những nội dung không đúng chế độ quy định: ghi vào nguyên giá TSCĐ các chi phí phát sinh khi TSCĐ đã đƣa vào sử dụng nhƣ chi phí lãi vay không đƣợc vốn hóa; chi phí sữa chữa lớn TSCĐ không mang tính nâng cấp, không làm t ng công suất hoặc thời gian sử dụng; ghi t ng nguyên giá không đúng với biên bản bàn giao, nghiệm thu…
Chƣa đ ng ký phƣơng pháp trích khấu hao với cơ quan thuế địa phƣơng.
Đơn vị áp dụng phƣơng pháp tính, trích khấu hao không phù hợp, không nhất quán, xác định thời gian sử dụng hữu ích không hợp lý, mức trích khấu hao không đúng quy định, vƣợt quá mức khấu hao tối đa hoặc thấp hơn mức khấu hao tối thiểu đƣợc trích vào chi phí trong kỳ theo quy định tại QĐ 206.
Trích hoặc thôi trích khấu hao tròn tháng hoặc tròn quý mà không theo ngày đƣa TSCĐ vào sử dụng hoặc ngƣng trích theo ngày ngƣng sử dụng.
Số khấu hao lũy kế chƣa chính xác, khấu hao ở các bộ phận mà không đƣợc phân bổ.
Tài sản đã hết thời gian sử dụng nhƣng vẫn chƣa trích hết khấu hao. Số chƣa trích hết không đƣợc hoạch toán vào chi phí trong kỳ.
Vẫn trích hao đối với tài sản đã khấu hao hết nhƣng vẫn tiếp tục sử dụng.
Trích khấu hao tính vào chi phí cả những TSCĐ không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trích khấu hao đối với tài sản thuê hoạt động hoặc không trích khấu hao TSCĐ đi thuê tài chính…
Dựa vào những kinh nghiệm của mình về những sai phạm đối với khoản mục TSCĐ mà KTV sẽ thiết kế chƣơng trình kiểm toán thích hợp phát hiện rủi ro.
2.2.1.1.4 Tài liệu do khách hàng cung cấp:
Để cuộc kiểm toán tiến hành một cách có thuận lợi, KTV sẽ yêu cầu KH gửi những tài liệu phục vụ cho cuộc kiểm toán nhƣ:
o Bảng cân đối phát sinh và Báo cáo kiểm toán trƣớc kiểm toán. o Hồ sơ pháp lý (Giấy phép kinh doanh và các giấy tờ khác…).
o Quyết định bổ nhiệm các thành viên trong Ban giám đốc và Ban quản trị trong n m.
o Biên bản họp /Báo cáo của Ban giám đốc và Ban quản trị trong n m. o Điều lệ và quy chế nội bộ của Công ty.
32
o Danh mục tài liệu quan trọng để lƣu hồ sơ kiểm toán chung. Riêng đối với khoản mục TSCĐ, KTV sẽ yêu cầu KH gửi các tài liệu:
o Biên bản kiểm kê TSCĐ
o Sổ cái tài khoản 211, 212, 213, 214.
o Sổ chi tiết các tài khoản 211, 212, 213,214. o Bảng trích khấu hao TSCĐ
2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán:
Công ty kiểm toán Việt Úc xây dựng chƣơng trình kiểm toán chung cho tất cả các cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, tuỳ thuộc vào đặc điểm của từng DN cụ thể mà KTV phụ trách từng phần hành có thể trao đổi với KTV chính để điều chỉnh chƣơng trình kiểm toán cho phù hợp. Chƣơng trình kiểm toán khoản mục TSCĐ chung:
2.2.1.2.1 Thử nghiệm kiểm soát:
Đối với KH cũ thì thƣờng các KTV tại công ty kiểm toán Việt Úc không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra lại độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ mà đi ngay vào các thử nghiệm cơ bản để thu thập bằng chứng cho cuộc kiểm toán.
Còn đối với KH mới thì phần thử nghiệm kiểm soát ở công ty kiểm toán Việt Úc đƣợc KTV thực hiện ở hai khâu:
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ, KTV thiết lập bảng câu h i gồm những vấn đề chính nhƣ sau:
ảng 2.2.1: Câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định
Câu hỏi Trả lời Ghi chú Không áp dụng Có Không Yếu kém Quan trọng Thứ yếu
1. Ngƣời xét duyệt mua mới TSCĐ có khác với ngƣời ghi sổ hay không?
33 2. Có lập kế hoạch, dự toán mua
TSCĐ trong n m không?
3. Có theo dõi TSCĐ trên thẻ chi tiết không?
4. Có chính sách phân biệt giữa khoản chi phí t ng nguyên giá tài sản hay tính vào chi phí hay không?
5. Có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối chiếu với sổ kế toán hay không?
6. Khi nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ có thành lập Hội đồng thanh lý theo quy định hay không?
7. Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không sử dụng hay không?
Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Sau khi thu thập đủ bằng chứng làm cơ sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV sẽ kết hợp bằng chứng có đầy đủ số lƣợng và chất lƣợng để đƣa ra kết quả về sự hữu hiệu của HTKSNB. Đối với thử nghiệm kiểm soát, dựa vào tình hình cụ thể của từng công ty mà KTV Việt Úc sẽ sử dụng những biện pháp khác nhau.
2.2.1.2.2 Thử nghiệm cơ bản:
Những thử nghiệm cơ bản tiêu biểu đáp ứng các mục tiêu kiểm toán của TSCĐ bao gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết.
Thủ tục phân tích
34
o Thu thập hoặc lập 1 bảng phân tích theo nhóm các tài sản về nguyên giá TSCĐ, khấu hao TSCĐ thể hiện: số dƣ đầu kỳ, các khoản t ng giảm trong kỳ, số dƣ cuối kỳ.
Thử nghiệm chi tiết
Kiểm kê tài sản cố định và thủ tục thay thế
Thử nghiệm này đƣợc tiến hành nhằm mục tiêu chứng minh TSCĐ là hiện hữu, đầy đủ tại thời điểm lập BCTC (thƣờng là 31/12).
Trong trƣờng hợp, công ty vì lý do khách quan nên không thể tham gia cùng DN chứng kiến kiểm kê, sẽ thực hiện thủ tục thay thế, KTV yêu cầu DN cung cấp biên bản kiểm kê TSCĐ tại ngày kết thúc niên độ.
Kiểm tra số dƣ đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trƣớc, và số liệu trên Sổ cái, Sổ chi tiết
Thử nghiệm này nhằm đạt đƣợc cơ sở dẫn liệu là ghi chép chính xác.
Đối chiếu số dƣ đầu kỳ tài khoản TSCĐ, chi phí khấu hao trên BCĐKT với số dƣ cuối kỳ đã kiểm toán n m trƣớc.
Sau đó, dựa vào Sổ cái và Sổ chi tiết, KTV đối chiếu số dƣ đầu kỳ trên BCTC với số dƣ đầu kỳ trên sổ cái và tổng hợp số dƣ đầu kỳ sổ chi tiết.
Chốt số dƣ cuối kỳ
Thử nghiệm này đƣợc thực hiện nhằm đảm bảo số liệu trên sổ kế toán đƣợc tính toán và ghi chép chính xác từ việc chuyển số dƣ đầu kỳ, ghi nhận nghiệp vụ cho đến việc tính ra số dƣ cuối kỳ.
Từ số dƣ cuối kỳ có đƣợc trong bảng phân tích tổng quát về sự biến động của TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế, KTV tiến hành đối chiếu với số dƣ cuối kỳ trên sổ cái và bảng cân đối kế toán n m kiểm toán do đơn vị cung cấp.
35
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định và giá trị hao mòn lũy kế
Mục tiêu của việc thiết kế thử nghiệm này là nhằm đảm bảo TSCĐ đƣợc trình bày trên BCTC là có thực tại đơn vị, giá trị hao mòn lũy kế t ng là đúng đắn.
Từ số phát sinh t ng, giảm có đƣợc trên bảng phân tích tổng quát về sự biến động của TSCĐ, Và từ danh sách những tài sản t ng giảm, KTV thu thập các chứng từ để đảm bảo các bằng chứng về quyền sở hữu và tính có thực của tài sản.
Việc kiểm toán chi phí khấu hao đƣợc KTV kết hợp cùng với kiểm toán nguyên giá TSCĐ. Chi phí khấu hao có liên quan đến nhiều khoản mục chi phí khác nên KTV phụ trách kiểm toán phần hành này phải thể hiện đƣợc chi tiết chi phí khấu hao phân bổ cho các đối tƣợng chịu chi phí.
Ngoài ra, KTV còn kiểm tra thời gian tính khấu hao của TSCĐ có phù hợp với thời gian sử dụng tại Thông tƣ 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 n m 2009 và Thông tƣ số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 n m 2013 của Bộ Tài Chính hay không. Đồng thời, KTV lập danh sách các tài sản đã khấu hao hết nhƣng vẫn còn sử dụng tại DN.
Kiểm tra việc chuyển tài sản cố định không đủ tiêu chuẩn ghi nhận thành công cụ, dụng cụ theo thông tƣ 45/2013/TT-BTC
Mục tiêu của thử nghiệm này nhằm đánh giá đúng giá trị của TSCĐ theo quy định hiện hành, giá trị hao mòn lũy kế là đúng.
Theo thông tƣ 45/2013/TT-BTC: “Nguyên giá tài sản phải đƣợc xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mƣơi triệu đồng) trở lên... Đối với các TSCĐ DN đang theo dõi, quản lý và trích khấu hao theo Thông tƣ số 203/2009/TT-BTC nay không đủ tiêu chuẩn về nguyên giá TSCĐ theo quy định tại Điều 2 của Thông tƣ này thì giá trị còn lại của các tài sản này đƣợc phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh của DN, thời gian phân bổ không quá 3 n m kể từ ngày có hiệu lực thi hành của Thông tƣ này.” Nhƣ vậy, từ ngày 10/06/2013 (Ngày thông tƣ 45/2013/TT-BTC có hiệu lực) tất cả những TSCĐ của DN trƣớc đây có Nguyên Giá TSCĐ trên 10 triệu nhƣng nh hơn 30 triệu thì giá trị còn lại của TSCĐ đó DN không thực hiện trích khấu hao nữa mà chuyển sang
phân bổ dần vào chi phí S KD của DN, thời gian phân bổ không quá 3 nămkể từ ngày 10/06/2013.
36
Do đó, KTV tiến hành kiểm tra trên sổ chi tiết và bảng tính khấu hao kỳ gần nhất để phát hiện ghi nhận sai sót cũng nhƣ việc định khoản có đúng hay không sau khi điều chỉnh.
Kiểm tra việc trình bày và công bố khoản mục Tài sản cố định trên báo cáo tài chính
Thử nghiệm này đƣợc thiết kế nhằm đảm bảo các chỉ tiêu trên BCTC liên quan đến TSCĐ và giá trị hao mòn luỹ kế đều đƣợc trình bày và công bố theo đúng quy định hiện hành.
Thông thƣờng thủ tục này đƣợc thực hiện sau cùng trong giai đoạn thực hiện các thử nghiệm chi tiết. KTV tiến hành xem xét việc trình bày khoản mục TSCĐ và giá trị hao mòn luỹ kế trên bảng cân đối kế toán trên các khía cạnh nhƣ: TSCĐ đƣợc trình bày theo từng loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình hay chƣa, trong mỗi loại có phản ánh theo hai chỉ tiêu nguyên giá và giá trị hao mòn luỹ kế hay không. Ngoài ra KTV còn phải xem xét việc công bố các thông tin có liên quan đến TSCĐ và chi phí