Khi tiến hành kiểm toán chi phí khấu hao cũng tiến hành hai bƣớc, một là thực hiện thủ tục phân tích, hai là thử nghiệm chi tiết.
19
Thủ tục phân tích
KTV tiến hành so sánh chi phí khấu hao kỳ này với chi phí khấu hao kỳ trƣớc, và phải xét trong mối tƣơng quan với nguyên giá TSCĐ.
Thử nghiệm chi tiết
KTV phải tiến hành các thử nghiệm sau:
o Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế.
KTV lập bảng phân tích tổng quát về khấu hao. Trên cơ sở đó, KTV sẽ:
So sánh số dƣ đầu kỳ với số liệu kiểm toán n m trƣớc.
So sánh tổng số khấu hao t ng, giảm ở số liệu chi tiết với tổng số ghi trên sổ cái.
So sánh tổng số dƣ cuối kỳ trên các sổ chi tiết với số dƣ cuối kỳ trên sổ cái. o em xét lại chính sách khấu hao của đơn vị:
Phƣơng pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với chuẩn mực và quy định hiện hành hay không? Có 3 phƣơng pháp khấu hao: khấu hao theo đƣờng thẳng, khấu hao theo số dƣ giảm dần và khấu hao theo số lƣợng sản phẩm.
Phƣơng pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với lợi ích kinh tế mà TSCĐ mang lại cho DN hay không?
Thời gian sử dụng hữu ích có đƣợc ƣớc tính phù hợp hay không? Theo VAS 03, thời gian sử dụng hữu ích đƣợc xác định c n cứ vào mức độ sử dụng ƣớc tính của tài sản, mức độ hao mòn hữu hình và vô hình của nó, cũng nhƣ giới hạn pháp lý của việc sử dụng tài sản. Còn theo VAS 04 – TSCĐ vô hình, việc xác định còn
c n cứ theo thời gian kiểm soát tài sản, những hạn chế về quá trình sử dụng tài sản.
Sự cần thiết thay đổi chính sách khấu hao. o Kiểm tra mức khấu hao.
So sánh tỷ lệ khấu hao của n m hiện hành với n m trƣớc, và điều tra các chênh lệch (nếu có).
20
Tính toán lại mức khấu hao cho một số TSCĐ và đối chiếu số liệu của nó trên sổ cái.
So sánh số phát sinh Có của tài khoản Hao mòn TSCĐ với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản Chi phí.
o Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế do thanh lý, hay nhƣợng bán TSCĐ.
Đối chiếu các khoản ghi giảm này với hồ sơ kiểm toán phân tích các tài sản thanh lý, nhƣợng bán trong n m.
Kiểm tra tính chính xác của việc tính toán và ghi chép giá trị hao mòn lũy kế cho đến ngày thanh lý, nhƣợng bán.