2.2.3.4.1 Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra
Khi có hóa đơn GTGT của sản phẩm xây lắp, kế toán căn cứ hóa đơn ghi sổ theo dõi doanh thu, sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp nhập vào máy vi tính. Sổ theo dõi doanh thu được mở chi tiết cho từng công trình, trên đó thể hiện cụ thể giá trị hợp đồng, giá trị doanh thu lũy kế và doanh thu, thuế GTGT từng năm, giúp cho việc quản lý doanh thu, thuế GTGT của từng năm, giúp cho việc quản lý doanh thu, thuế GTGT
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
một cách chính xác. Đồng thời so sánh được doanh thu từng năm với tổng giá trị hợp đồng cho biết mức độ thực hiện hợp đồng xây dựng.Khi có khối lượng công việc thực hiện hoàn thành được khách hàng xác nhận, công ty lập hóa đơn GTGT ghi rõ giá chưa thuế GTGT, có thuế GTGT, tổng giá thanh toán. Đồng thời kế toán sẽ ghi chép công trình hoàn thành vào các sổ Chứng từ ghi sổ, Sổ cái và bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra để trình lên cơ quan thuế.
2.2.3.4.2. Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 3331- Thuế GTGT để phán ánh số thuế GTGT đầu ra của hàng bán. Công ty không có hoạt động xuất nhập khẩu nên không sử dụng tài khoản chi tiết thêm.
2.2.3.4.3. Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra
Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra được mô tả giống sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào.
2.2.3.4.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Nghiệp vụ 1: Ngày 16/12/2014 Doanh nghiệp bán 1 lô bánh kẹo, bia cho doanh nghiệp tư nhân Lê Văn Thanh với giá chưa thuế 100.000.000. Thuế GTGT đầu ra là 10%, Doanh nghiệp thu bằng tiền mặt.
Nợ TK 111: 110.000.000 Có TK 511: 100.000.000
Có TK 33311: 10.000.000
Chứng từ sử dụng: Phiêu thu số 119, Phiếu xuât kho số 08, hóa đơn GTGT số 1450879 (phụ lục 01)
Nghiệp vụ 2: Ngày 17/12/2014 công ty nôp tiền thuế GTGT cho chi cục thuế Thanh Hóa bằng tiền gửi ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn số tiền 50.000.000.
Nợ TK 3331: 50.000.000 Có TK 1121: 50.000.000
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền
Địa chỉ : Số BT 18 - khu đô thị mới Nam Trần Phú, Phường Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Tỉnh Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 42 Ngày 16 tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: VNĐ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D
Doanh nghiệp bán 1 lô bánh kẹo, bia cho
doanh nghiệp tư nhân Lê Văn Thanh 1111 1561 100.000.000
VAT 10% 1111 3331 10.000.000 Cộng X X 110.000.000 X Ngày .31...tháng ..12..năm ...2014.. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền
Địa chỉ : Số BT 18 - khu đô thị mới Nam Trần Phú, Phường Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Tỉnh Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 43 Ngày 17 tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: VNĐ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D
Công ty nôp tiền thuế GTGT cho chi cục thuế Thanh Hóa bằng tiền gửi ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3331 1121 50.000.000 Cộng X X 50.000.000 X Ngày .31...tháng ..12..năm ...2014 .. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền
Địa chỉ : Số BT 18 - khu đô thị mới Nam Trần Phú, Phường Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Tỉnh Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2014 Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng A B 1 … … … 42 43 44 … 16/12 17/12 20/12 ….. 110.000.000 50.000.000 12.225.000 ……. Cộng X 295.750.650
- Sổ này có…trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… - Ngày mở sổ:...
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người lập
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền
Địa chỉ : Số BT 18 - khu đô thị mới Nam Trần Phú, Phường Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Tỉnh Thanh Hóa
Mẫu số: S02c1 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI Năm 2014
Tên tài khoản thuế GTGT phải nộp Số hiệu: 3331 Ngày quý ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kỳ 184.492.822 ...
31/12 42 16/12 Doanh nghiệp bán 1 lô bánh kẹo, bia cho doanh nghiệp tư nhân Lê Văn Thanh
156 1111
110.000.000
31/12 43 17/12 Công ty nôp tiền thuế GTGT cho chi cục thuế Thanh Hóa bằng tiền gửi ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn
1121 50.000.000
...
Cộng phát sinh
Số dư cuối kỳ 706.515.078 806.756.450284.734.194
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
2.2.4. Kê khai và quyết toán thuế GTGT cho cơ quan thuế
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền dùng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hàng quý, kế toán công ty lập và gửi tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) kèm theo bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào (mẫu số 01-2/GTGT) và bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra (mẫu số 01-1/GTGT) và các bảng kê khác có liên quan theo quy định. Các bảng kê hóa đơn, chứng từ được lập căn cứ vào hóa đơn, chứng từ mua bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định trong kỳ và các chứng từ khác, các sổ có liên quan; tờ khai thuế GTGT kỳ trước, bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa bán ra, mua vào, sổ kế toán có liên quan.
Sau khi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ về nhập kho hoặc sử dụng cho sản xuất kinh doanh, căn cứ vào các hóa đơn GTGT khi mua hàng, kế toán lập bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào. Khi công trình nghiệm thu, hoàn thành bàn giao căn cứ vào các hóa đơn chứng từ bán ra, kế toán lập bảng kê hóa đơn, chứng từ dịch vụ hàng hóa bán ra.
Cuối kỳ, kế toán thuế lập các bảng kê khai tính thuế GTGT phải nộp. Trong đó kê khai đầy đủ các chi tiết thuế GTGT của hàng hóa bán ra theo từng mức thuế suất khác nhau, số thuế GTGT được khấu trừ phát sinh, số thuế GTGT được khấu trừ của kỳ trước chuyển sang và thuế GTGT phải nộp kỳ này.
Công ty không thuộc diện được miễn giảm thuế GTGT nên không có kế toán thuế GTGT được miễn giảm.
Hàng quý, chậm nhất ngày thứ 30 của quý tiếp theo, công ty phải nộp cho cục thuế Tỉnh Thanh Hóa tờ khai thuế GTGT hang quý kèm theo bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra.
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
Sơ đồ 2.5. Trình tự kê khai và quyết toán thuế GTGT
Căn cứ vào tờ khai thuế GTGT và các tài liệu liên quan khác lập báo cáo quyết toán thuế GTGT.
Quyết toán thuế GTGT tại công ty:
- Khi cơ quan thuế duyệt quyết toán thuế GTGT thanh toán số thuế GTGT đầu vào với số thuế GTGT đầu ra của Công ty. Căn cứ báo cáo quyết toán thuế GTGT được phê duyệt kế toán kết chuyển số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với số thuế đầu ra ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
2.2.4.2. Nội dung tờ khai thuế GTGT
Căn cứ lập tờ khai 01/GTGT:
- Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra – Mẫu số 01-1/GTGT. - Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào – Mẫu số 01-2/GTGT.
Hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào Hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra
Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ
mua vào
Tờ khai thuế GTGT
Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ
bán ra
Quyết toán thuế GTGT
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
- Bảng phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được khấu trừ trong quý – Mẫu số 01-4A/GTGT (nếu có)
- Bảng kê điều chỉnh thuế GTGT đầu vào phân bổ được khấu trừ năm – Mẫu số 01- 4B/GTGT (nếu có).
- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh – mẫu số 01-5/GTGT (nếu có).
2.2.5. Lập báo cáo thuế GTGT
2.2.5.1. Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào (phụ lục 03)
Căn cứ hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ tính thuế, người nộp thuế kê khai theo từng hợp đồng chứng tờ hàng hóa dịch vụ tương ứng với các cột bảng kê tương ứng, các loại hóa đơn kê khai vào bản này, trừ trường hợp hóa đơn bất hợp pháp và hóa đơn không được khấu trừ (Hóa đơn đã hết hạn kê khai 03 quý)
Nêu ví dụ nghiệp vụ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày 20/11/2014 công ty mua Biển quảng cáo của công ty CP Thương Mại và Quảng Cáo Trẻ Thanh Hóa, số tiền 5.100.000 đồng, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền mặt.
- Phụ lục đi kèm: Hóa đơn GTGT số 000211(phụ lục 01-057), phiếu chi số C3711 (phụ lục 01- 058) - Kế toán định khoản: Nợ TK 153: 5.100.000 Nợ TK 133: 510.000 Có TK 111: 5.610.000 2.2.5.2. Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra (Phụ lục 03)
Tương tự bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào
Nêu ví dụ nghiệp vụ:
Ngày 27/12/2014 công ty thu tiền vận chuyển của công ty BNNT ĐAI – ICHI Việt Nam số tiền 462.000 đồng bao gồm thuế GTGT 10%, đã thu bằng tiền mặt.
- Chứng từ đi kèm: hóa đơn GTGT (Phụ lục 01-059), Phiếu chi T3354 - Kế toán định khoản:
Nợ TK 111: 462.000
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
Có TK 3331: 42.000
2.2.5.3. Cách lập từng chỉ tiêu trong mẫu 01/GTGT; 01-1/GTGT; 01-2/GTGT
Mẫu 01/ GTGT – tờ khai thuế GTGT. Thời hạn nộp chậm nhất là ngày thứ 30 của quý kế tiếp quý phát sinh nghĩa vụ nộp thuế
Trong báo cáo thuế GTGT gồm: Bảng kê hàng hóa – dịch vụ mua vào Bảng kê hàng hóa - dịch vụ bán ra
Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn của đơn vị
Thống kê chi tiết các số hủy tổn thất kèm theo báo cáo
2.2.5.4. Mẫu 01-1/ GTGT
1. Cách lập bảng kê:
Người nộp thuế (NNT) phải lập Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào trong kỳ tính thuế để làm căn cứ lập Tờ khai thuế GTGT. Bảng kê hóa đơn chứng từ HHDV mua vào được lập theo mẫu số 01-2/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT- BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.
NNT phải kê khai đầy đủ các chỉ tiêu trên bảng kê. Trường hợp các chỉ tiêu không có số liệu thì bỏ trống. NNT không được tự ý thay đổi khuôn dạng của mẫu biểu như thêm vào hay cắt bớt hoặc thay đổi vị trí các chỉ tiêu.
2. Căn cứ để lập bảng kê:
- Căn cứ để lập bảng kê là các hóa đơn GTGT, chứng từ, biên lai nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu của HHDV mua vào trong kỳ tính thuế, bao gồm cả các hóa đơn đặc thù như tem vé, hóa đơn nhận lại hàng do người mua trả lại hàng, chứng từ nộp thay thuế GTGT cho nhà thầu nước ngoài.
- NNT cần phân loại hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào được tập hợp vào bảng kê theo từng nhóm: HHDV dùng riêng cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT, không chịu thuế GTGT, dùng chung cho sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT, HHDV dùng cho dự án đầu tư. Khi kê khai hết các hóa đơn chứng từ của từng nhóm đều phải cộng các giá trị của các cột (8) và cột (10).
- Hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào trong kỳ không đủ điều kiện khấu trừ cũng phải kê vào bảng kê.
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
ghi 1 số mặt hàng chiếm doanh số chủ yếu của hóa đơn.
- Đối với hóa đơn điều chỉnh giảm cho các hóa đơn đã mua vào trước đó thì ghi số giá trị âm bằng cách để trong ngoặc (…).
- Đối với hàng hóa, dịch vụ mua lẻ cho tiêu dùng như: điện, nước, xăng, dầu, dịch vụ bưu chính, viễn thông, dịch vụ khách sạn, ăn uống, vận chuyển hành khách, mua bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ và bán lẻ hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng khác bảng kê tổng hợp được lập theo từng nhóm mặt hàng, dịch vụ cùng thuế suất, không phải kê chi tiết theo từng hóa đơn.
Chú ý: Các hóa đơn bán hàng thông thường (không phải hóa đơn GTGT), hóa đơn bất hợp pháp thì không ghi vào bảng kê này.
3. Cách ghi cụ thể các chỉ tiêu trên Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào:
Dòng chỉ tiêu 1: “ HHDV dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế”:
- Toàn bộ các hóa đơn chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ, biên lai nộp thuế của HHDV dùng riêng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT của NNT trong kỳ tính thuế. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Cột (1): Ghi thứ tự hóa đơn.
- Các cột (2,3,4,5,6,7): Ghi theo nội dung tương ứng của từng hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế.
- Cột (8): Doanh số chưa có thuế, dòng tổng số ghi tổng cộng doanh số chưa có thuế.
- Cột (9): Thuế suất ghi theo thuế suất GTGT trên Hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế hoặc theo thuế suất quy định đối với HHDV đó trong trường hợp hóa đơn đặc thù.
- Cột (10): Thuế GTGT số thuế GTGT theo hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế hoặc số thuế GTGT tính được đối với hóa đơn đặc thù (10= 8 x9)
- Cột (11): Ghi chú hoặc thời hạn thanh toán chậm trả: dùng để ghi chú hoặc ghi các thời hạn của các hóa đơn thanh toán chậm trả.
Dòng ch ỉ tiêu 2: “ HHDV không đủ điều kiện khấu trừ”:
- Toàn bộ hóa đơn GTGT, chứng từ, biên lai nộp thuế của HHDV không đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT theo hướng dẫn tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế.
Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Tại Công Ty GVHD:Th.s Lê Thị Hồng Hà
- Ví dụ:
+ Các hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế phát sinh quá 6 (sáu) quý, kể từ quý phát sinh hóa đơn, chứng từ.
+ Các hóa đơn GTGT mua hàng hóa có giá trị trên 20 triệu đồng nhưng thanh toán bằng tiền mặt.
+ Các hóa đơn mua tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh, tài sản cố định là nhà làm trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dụng phục vụ hoạt động tín dụng của các tổ chức tín dung, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, các bênh viện, trường học, tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch khách sạn.
+Phần chênh lệch của giá trị vượt trên 1,6 tỷ đồng đối với hóa đơn mua tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống.