CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO VIỆC VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
3.4 CÁC GIẢI PHÁP KHÁC
Để thực hiện các giải pháp nhằm hỗ trợ vận dụng tính trọng yếu vào hoạt động kiểm toán độc lập, chúng tôi có một số kiến nghị đối với Bộ tài chính, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam dưới đây.
3.4.1. Đối với Bộ tài chính
Cần mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trên thế giới về lĩnh vực kiểm toán độc lập nhằm nghiên cứu, học tập kinh nghiệm quản lý Nhà nước về hoạt động kiểm toán độc lập.
Đảm nhận công việc mang tính chiến lược nhằm hướng hoạt động kiểm toán đi vào chuyên nghiệp, dành thời gian nghiên cứu các chính sách phát triển ngành kiểm toán độc lập hơn là thực hiện những công việc quản lý nghề nghiệp của VACPA.
Ban hành ngay các hướng dẫn kiểm toán để thực hiện công tác kiểm toán theo đúng yêu cầu của chuẩn mực trong các công ty kiểm toán.
3.4.2. Đối với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
Để đảm nhận chức năng mà Bộ tài chính chuyển giao, hội nghề nghiệp cần:
Nghiên cứu để hoàn thiện cơ cấu tổ chức của Hội Kiểm toán viên hành nghề, sao cho Hội phải là một tổ chức nghề nghiệp tự quản và độc lập.
Cần thành lập các ủy ban phụ trách những lĩnh vực hoạt động khác nhau, như là ủy ban đạo đức nghề nghiệp, ủy ban Đào tạo, ủy ban Kiểm soát chất lượng cho các công ty kiểm toán cho những công ty không niêm yết, ủy ban Giám sát chất lượng
,
Xây dựng tài liệu hướng dẫn cụ thể làm cơ sở thực hiện kiểm toán và kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch kiểm tra hàng năm.
Các hội viên phụ trách phải là những chuyên viên có chuyên môn nghiệp vụ đã có chứng chỉ kiểm toán viên, chứng chỉ hành nghề kế toán hoặc chứng chỉ hành nghề kế toán hay kiểm toán của quốc tế được Bộ Tài chính thừa nhận, có kinh nghiệm thực tế trong hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán và có tâm huyết cho sự phát triển nghề nghiệp.
Cần chuẩn bị đội ngũ cán bộ để tiếp nhận các nội dung chuyển giao từ Bộ tài chính về quản lý nghề nghiệp.
Tăng cường hợp tác với các Hiệp hội có uy tín trên thế giới về kiểm toán như hội kế toán viên công chứng Anh Quốc (ACCA), Hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), để học tập kinh nghiệm về quản lý và đào tạo.
Soạn thảo, ban hành nội dung đào tạo và cấp chứng chỉ KTV theo tiêu chuẩn quốc tế nhằm nâng cao trình độ KTV trong thời gian tới và từ đó, tiến tới đạt được sự thừa nhận của quốc tế về giá trị chứng chỉ KTV Việt Nam.
Cần nghiên cứu các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đã sửa đổi, kiến nghị Bộ tài chính sửa đổi, bổ sung các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sao cho phù hợp với những thông lệ quốc tế.
Mở các khóa đào tạo nghiệp vụ kiểm toán, khi tốt nghiệp khóa đào tạo có thể hành nghề kiểm toán tại các công ty kiểm toán có uy tín.
Tóm lại, để nâng cao hiệu quả việc vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng và góp phần nâng cao hiệu quả kiểm soát hoạt động kiểm toán nói chung, các công ty kiểm toán, Bộ tài chính cũng như Hội nghề nghiệp nên phối hợp với nhau để cùng thực hiện nhằm tạo ra một sự kết nối trong việc vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC tại Việt Nam.
,
Trên thế giới, kiểm toán có một lịch sử phát triển lâu đời và tại Việt Nam hoạt động kiểm toán ngày càng phát triển cùng với quá trình phát triển và hoàn thiện công tác kế toán.
Trong quá trình phát triển nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa tại Việt Nam, kiểm toán đã trở thành nhu cầu không thể thiếu. Bằng tác dụng thực tiễn to lớn của mình, kiểm toán đã được khẳng định là yếu tố tích cực, đảm bảo cho các luật lệ và chuẩn mực kế toán được chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỷ cương của công tác kế toán được giữ vững, BCTC được trình bày trung thực và hợp lý.
Chính vì vậy, ngành kiểm toán độc lập trở thành hoạt động trở thành nhu cầu khách quan chẳng những đối với các chủ doanh nghiệp, các cơ quan chức năng mà còn đối với các đối tượng khác nhau có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp như các cổ đông, các bên tham gia liên doanh, các chủ nợ, ngân hàng, khách hàng…
Thực tế, ngành kiểm toán độc lập Việt Nam đang còn non trẻ so với thế giới. Chính vì vậy chứa đựng nhiều rủi ro. Những năm đầu của thế kỷ 21 đã xảy ra hàng loạt sự đổ vỡ các công ty hàng đầu trên thế giới như Enron, WorldCom, Tyco International…, trong đó có lỗi của công ty kiểm toán. Vì vậy, để cung cấp được những dịch vụ có chất lượng cao để kết quả kiểm toán được sử dụng có hiệu quả, vấn đề đặc biệt quan trọng là kiểm soát hoạt động kiểm toán độc lập nói chung và kiểm soát việc vận dụng tính trọng yếu nói riêng.
Việc “Nâng cao khả năng vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính của hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam” là một đề tài nghiên cứu đòi hỏi cấp thiết cho tình hình thực tế về việc vận dụng tính trọng yếu của hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam.
Với phạm vi nghiên cứu chủ yếu của đề tài là vấn đề tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC. Nghiên cứu việc vận dụng tính trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch, đánh
,
Từ những kết quả nghiên cứu về lý luận và thực tiễn trên, đề tài đã có những kiến nghị đề xuất để hoàn thiện việc vận dụng tính trọng yếu trong ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam, những đề xuất này bao gồm:
- Các giải pháp mang tính nguyên tắc nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập nói chung và nâng cao việc vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán nói riêng.
- Trong thời gian chờ đợi Hội nghề nghiệp đảm nhận chức năng soạn thảo chuẩn mực kiểm toán, trước mắt nhà nước mà cụ thể là Bộ tài chính, ban hành các hướng dẫn cụ thể liên quan đến vấn đề vận dụng tính trọng yếu thông qua việc hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán về trọng yếu và xây dựng thêm các chuẩn mực còn thiếu và hiệu đính các chuẩn mực kiểm toán khác có liên quan đến tính trọng yếu.
- Ban hành các hướng dẫn cụ thể liên quan đến chuẩn mực VSA 320 “Tính trọng yếu trong kiểm toán”. Cụ thể là về phương pháp xác lập mức trọng yếu và hướng dẫn cụ thể về quy trình vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC.
- Các giải pháp khác từ phía Bộ tài chính và Hội nghề nghiệp nhằm tăng cường hiệu quả việc vận dụng tính trọng yếu trong hoạt động kiểm toán độc lập.
Trên đây là các kết quả nghiên cứu cơ bản của đề tài. Những kết quả này một mặt nhằm góp phần nhận thức đầy đủ hơn về vận dụng tính trọng yếu trong hoạt động kiểm toán độc lập. Mặt khác đề tài này cũng nhằm góp phần làm kiểm soát chất lượng được hiệu quả hơn về dịch vụ kiểm toán BCTC trong công cuộc hội nhập khu vực và quốc tế của các công ty kiểm toán ở Việt Nam./.
,
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Anh
1. American Institute of Certified Public Accountants – AICPA (2006), Statement on Auditing Standards No. 107 Audit Risk and Materiality in Conducting an Audit.
2. BDO International (2006), BDO Audit Manual.
3. Bushong J.Gregory (2000), “Materiality in Accounting”, The CPA Journal, New York.
4. Ernst & Young (2001), Ernst & Young Global Audit Methodology.
5. Financial Accounting Standards Board – FASB (1980), Statement of Financial Accounting Concepts No. 2 Qualitative Characteristics of Accounting Information.
6. International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB (2006), Proposed Redrafted International Standards on Auditing ISA 320 (Revised) Materiality in Planning and Performing an Audit, IFAC, New York.
7. International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB (2007), Handbook of international auditing, assurance, and ethics pronouncements 2007 edition, IFAC, New York.
8. Simon Zadek and Mira Merme (2003), Redefining Materiality – Account Ability,
9. Thomas E. McKee and Aasmund Eilifsen (2000), “Current Materiality Guidance For Auditors”, The CPA Journal, New York.
10. Willie E.Gist và Trimbak Shastri (2003), “Revisiting Materiality”, The CPA Journal, New York.
11. William Holmes (1972), “Materiality – Through the looking glass”, The Journal of Accountancy, New York.
,
Tiếng Việt
12. Bộ tài chính (1997), “Thông tư 60/TC-CĐKT về việc hướng dẫn kế toán và kiểm toán đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài”.
13. Bộ tài chính (2006), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, toàn tập 38 chuẩn mực, NXB Tài chính, Hà Nội.
14. Bộ tài chính (2005), “Quyết định 47/2005/QĐ-BTC về việc chuyển giao cho hội nghề nghiệp thực hiện một số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán”.
15. Bộ tài chính (2007), Tài liệu họp thường niên giám đốc các công ty kiểm toán năm 2006, Hà Nội.
16. Chính phủ (2004), “Nghị định 105/2004/NĐ-CP về kiểm toán độc lập”.
17. Chính phủ (2005), “Nghị định 133/2005/NĐ-CP về việc bổ sung, sửa đổi Nghị định 105/2004/NĐ-CP”.
18. Công ty kiểm toán Việt Nam (1992), Những chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán quốc tế, Hà Nội.
19. Hugh A. Adams, Đỗ Thùy Linh (2005), Hội nhập với các nguyên tắc kế toán và kiểm toán quốc tế, NXB chính trị quốc gia, Hà Nội.
20. Trần Khánh Lâm (2003), Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế TP.HCM, TP.HCM.
21. Tập thể tác giả khoa kế toán-kiểm toán Trường đại học Kinh tế TP.HCM (2006), Kiểm toán, NXB Lao động xã hội, TP.HCM.
22. Vũ Hữu Đức (2002), Xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM, TP.HCM.
,
CHÍNH SÁCH VỀ TRỌNG YẾU CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN oOo
Chúng tôi là học viên cao học của trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh đang thực hiện Luận văn Thạc sĩ Kinh Tế. Tôi xin trưng cầu ý kiến của Anh/(Chị) theo phiếu khảo sát sau nhằm thu thập thông tin cho việc xây dựng đề tài “Nâng cao khả năng vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính của hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam’’. Rất mong các Anh/(Chị) giúp chúng tôi hoàn tất phiếu khảo sát này.
Kết quả của phiếu khảo sát này chỉ nhằm cho phục vụ cho việc thực hiện đề tài tốt nghiệp cao học của cá nhân chúng tôi. Anh/(Chị) sẽ không phải chịu bất cứ trách nhiệm pháp lý nào về bản trả lời câu hỏi của mình.
Xin Anh/(Chị) vui lòng trả lời các câu hỏi dưới đây:
I. Theo chính sách công ty, có vận dụng tính trọng yếu trong việc thực hiện kiểm toán không?
□ Có □ Không
II. Nếu câu trả lời là không, xin vui lòng giải thích lý do:
□ Không cần thiết
□ Khó khăn, mất thời gian
□ Lý do khác ...
III. Theo anh chị, có cần thiết ban hành hướng dẫn thực hiện xác định mức trọng yếu khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính không?
□ Có □ Không
IV. Công ty đã có chính sách bằng văn bản về các vấn đề dưới đây không:
1. Thực hiện mức trọng yếu được thực hiện trong quá trình kiểm toán ở các giai đoạn sau đây:
□ Lập kế hoạch □ Thực hiện kiểm toán □ Hoàn tất kiểm toán
,
□ Lợi nhuận trước thuế □ Tổng doanh thu □ Tổng tài sản
□ Kết hợp ...
□ Cách khác ...
Anh/(Chị) xin vui lòng đánh dấu (x) vào ô thích hợp:
Chỉ tiêu 0,5% - 1% 2% -
5%
5% - 10% Trên 10% Mức khác
Lợi nhuận trước thuế Tổng doanh thu
Tổng tài sản
Khác...
3. Nếu chọn phương phỏp kết hợp, theo quan điểm cụng ty xin nờu rừ phương phỏp kết hợp
...
4. Theo quan điểm công ty, trong giai đoạn lập kế hoạch, việc xác định mức trọng yếu (PM) ưu tiên dựa trên cơ sở nào?
□ Lợi nhuận □ Tổng tài sản □ Doanh thu □ Kết hợp
□ Cách khác ...
5. Công ty áp dụng phương pháp nào để phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục để xác định mức sai sót có thể chấp nhận được (TE)
□ Tỷ lệ % của PM □ Dựa vào định tính để xét đoán □ Cả hai
□ Cách khác ...
6. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, theo chính sách của công ty có yêu cầu sử dụng mức trọng yếu khi lựa chọn các phần tử để thử nghiệm (phần tử đặc biệt hay chọn mẫu) không ?
,
khoản mục để xác định cỡ mẫu không?
□ Có □ Không
(Nếu có xin trả lời câu 8, nếu không xin đi tiếp câu 9)
8. Khi thực hiện xác định cỡ mẫu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, công ty có sử dụng các yếu tố nào dưới đây để thực hiện xác định cỡ mẫu:
□ Yếu tố đảm bảo của khoản mục (mức rủi ro của khoản mục)
□ Mức sai sót có thể chấp nhận được (TE)
□ Dựa vào xét đoán
□ Dựa vào cả ba yếu tố trên
□ Cách khác ...
9. Công ty có ước tính về sai lệch tổng thể từ sai lệch của mẫu (sai lệch dự tính) không?
□ Có □ Không
10. Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, công ty có tổng hợp các sai lệch ước tính của toàn bộ báo cáo tài chính và so sánh mức sai lệch ước tính của các khoản mục với mức trọng yếu tổng thể (PM) đã được xác định không?
□ Có □ Không
V. Ngoài các câu hỏi trên, nếu có thể được, xin Anh/(Chị) vui lòng cho ý kiến một số vấn đề sau:
11. Tính hiệu quả của thực hiện mức trọng yếu theo quan điểm của công ty là:
□ Cao □ Trung bình □ Thấp
12. Việc xác định mức trọng yếu nhằm mục đích chủ yếu là :
□ Nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quả của cuộc kiểm toán
□ Hạn chế trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên
□ Cả hai
□ Khác ...
,
□ Có hướng dẫn cụ thể trong thông tư hướng dẫn của Bộ tài chính
□ Có hướng dẫn cụ thể trong quy trình kiểm toán của công ty kiểm tóan
□ Cách Khác ...
14. Theo quan điểm của Anh/(Chị), để nâng cao việc vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán, Bộ tài chính cần phải làm công việc gì?
...
...
15. Theo quan điểm của Anh/(Chị), để nâng cao việc vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán công ty kiểm toán cần phải làm công việc gì?
...
...
16. Theo quan điểm của Anh/(Chị), để nâng cao việc vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán, KTV cần phải làm công việc gì?
...
...
Xin chân thành cảm ơn sự ủng hộ và cộng tác của Anh/(Chị) giúp chúng tôi hoàn tất phiếu khảo sát này.
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày ... tháng ... năm 2007 Công ty kiểm toán ...
Họ và tên ...
,
,
,
Ngày ban
hành Văn bản luật Nội dung
29/01/1994 Nghị định 07/CP Quy định về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân
01/09/1997 Thông tư 60/TC-CĐKT Hướng dẫn kế toán và kiểm toán đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài 27/09/1999 Quyết định số 120/1999/QĐ-
BTC
Ban hành 4 chuẩn mực VSA - Đợt 1 29/12/2000 Quyết định số 219/2000/QĐ-
BTC
Ban hành 6 chuẩn mực VSA - Đợt 2 21/12/2001 Quyết định số 143/2001/QĐ-
BTC
Ban hành 6 chuẩn mực VSA - Đợt 3 14/03/2003 Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC Ban hành 5 chuẩn mực VSA - Đợt 4 28/01/2003 Quyết định số 195/2003/QĐ-
BTC
Ban hành 6 chuẩn mực VSA - Đợt 5 30/03/2004 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP Kiểm toán độc lập (thay thế cho Nghị định
07, 1994)
29/06/2004 Thông tư số 64/2004/TT-BTC Hướng dẫn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2003 của Chính phủ về kiểm toán độc lập
22/09/2004 Quyết định số 76/2004/QĐ-BTC Ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán được chấp nhận cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết hoặc tổ chức kinh doanh.
18/01/2005 Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC Ban hành 6 chuẩn mực VSA - Đợt 6 01/12/2005 Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC Ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp
kế toán, kiểm toán Việt Nam.
31/12/2005 Nghị định số 133/2005/NĐ-CP Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP
29/12/2005 Quyết định số 1012005/QĐ-BTC Ban hành 4 chuẩn mực VSA - Đợt 7
28/06/2006 Thông tư số 60/2006/TT-BTC Hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với doanh nghiệp kiểm toán 15/05/2007 Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC Ban hành Quy chế kiểm soát chất lượng dịch
vụ kế toán, kiểm toán
,
năm DANH MỤC KIỂM TRA TÍNH NHẠY CẢM
Ngày Ngày
Câu hỏi Có/không Nhận xét
1. Khách hàng là công ty cổ phần hay là một thành viên của một tập đoàn là một công ty cổ phần hay không?*
2. Khách hàng dự kiến trong tương lai sẽ trở thành một công ty cổ phần hoặc một thành viên của một tập đoàn là một công ty cổ phần hay không?*
3. Khách hàng có phát sinh các thoả thuận tài trợ, các đề nghị đấu thầu hoặc đề nghị mua lại cổ phiếu chưa thực hiện hay không?
4. Đây có phải là khách hàng quan trọng mới ký hợp đồng hay không?
5.
6.
7.
8.
9.
Trong hoạt động kinh doanh, khách hàng lệ thuộc nhiều vào vốn tự có hay vốn vay của ngân hàng?
KTV có phát hiện ra số lượng cổđông mang tính chất gia đình nhiều hơn một cách đáng kể so với số cổđông còn lại có trong một doanh nghiệp?
Có dấu hiệu cho thấy khách hàng có liên quan đến nhiều vụ kiện tụng hoặc tranh cãi về luật pháp không?
Khách hàng có khó khăn về tài chính, có nợ phải trả với các số tiền lớn hoặc có vấn đề nghiêm trọng về khả năng hoạt động liên tục hay không?
Khách hàng (hoặc ngành kinh doanh của khách hàng) có được nhiều người biết đến hoặc thu hút sự chú ý của công chúng hay không?
Nếu trả lời “Có”đối với bất kỳ câu hỏi nào có dấu * hoặc từ hai hoặc trên hai câu hỏi còn lại, trừ các trường hợp ngoại lệ, khách hàng nên được xem là “NHẠY CẢM”. Các khách hàng là công ty cổ phần và các hợp đồng nhạy cảm do Giám đốc chỉ định đòi hỏi phải có hai Phó Giám đốc kiểm tra đồng thời. Những thay đổi về mức độ nhạy cảm phải được Giám đốc duyệt chấp thuận.
Căn cứ vào việc xem xét như trên, khách hàng này thuộc loại (xin đánh dấu vào ô phù hợp) Nhạy cảm ______
Không nhạy cảm ______
CƠ SỞ XEM XÉT Mô tả các trường hợp đặc biệt đưa đến phán đoán là khách hàng nhạy cảm
Vì là hợp đồng có tính nhạy cảm, Công ty đã bố trí Phó Giám đốc kiểm tra đồng thời Tên Phó Giám đốc kiểm tra đồng thời:_______________________________
,