5. Phạm vi nghiên cứu
3.2.1. Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng 12/2003
Bảng 3.1: Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng.
Trong đĩ, chỉ cĩ sản phẩm mì gĩi là ở dạng gĩi, cịn dạng ly bao gồm sản phẩm mì ly và nhĩm sản phẩm miến ly, phở ly, hủ tiếu ly,... cĩ điểm chung là khơng sử dụng nguyên liệu vắt mì mà dùng nguyên liệu miến, phở, hủ tiếu, được mua từ các nhà cung cấp... rồi chế biến thành thành phẩm. Hiện nay cĩ thể thấy được là tỷ trọng sản phẩm dạng gĩi lớn hơn rất nhiều so với sản phẩm dạng ly.
3.2.2. Kế tốn chi phí nguyên liệu trực tiếp:
Tổ gia vị là một bộ phận sản xuất phụ chuyên sản xuất gia vị cung cấp cho cơng tác sản xuất, các loại gia vị này được xem như là bán thành phẩm. Nhưng do thời gian và khả năng thu thập số liệu cịn hạn chế nên khơng thể đi sâu vào cơng tác tính giá thành sản phẩm trong tổ gia vị mà sử dụng giá trị sử dụng của tổ gia vị trong thành phẩm đã được tính tốn sẵn.
Sơ đồ 3.7: Khái quát chu trình sản xuất sản phẩm.
xuất nguyên liệu
Nguyên liệu đầu vào nhập kho Hệ thống Kho nguyên liệu
Bộ phận sản xuất: --- + Tổ gia vị. + Tổ đĩng gĩi. + Tổ nồi hơi. Thành phẩm + Tổ soup.
nguyên liệu thừa nhập lại kho
3.2.2.1. Hệ thống kho nguyên liệu sản xuất và giá trị xuất khotrong tháng: trong tháng:
Cơng ty cĩ hai kho nguyên liệu sản xuất phục vụ cho tồn bộ các hoạt động của Cơng ty:
+ Kho nguyên liệu.
+ Kho bao bì. Trong đĩ chia ra: - Kho bao bì - giấy gĩi. - Kho bao bì - thùng giấy.
Khi cĩ lệnh sản xuất, hệ thống kho chịu trách nhiệm đảm bảo xuất đầy đủ nguyên liệu theo yêu cầu cả về số lượng và chất lượng của bộ phận sản xuất và báo cáo cho bộ phận kế tốn.
Tình hình nhập, xuất nguyên liệu ở các kho trong tháng được khái quát trong Bảng Kê Số 4 ở trang tiếp theo.
Từ Bảng Kê Số 4 ở trang bên, ở “Phần ghi cĩ đối ứng các TK sau” cho thấy nghiệp vụ xuất kho nguyên liệu được kế tốn như sau:
Nợ TK 621 Cĩ 152 Cĩ 153 3,312,527,279 2,357,952,318 954,574,961
Sau đĩ, TK 621 được kết chuyển hết vào TK 154 như sau: Nợ TK 154 3,312,527,279
Cĩ TK 621 (Nguyên liệu) Cĩ TK 621 (Giấy + Thùng)
2,357,952,318 954,574,961
Sơ đồ 3.8: Tập hợp chi phí nguyên liệu trực tiếp.
152 2,357,952,318 153 954,574,961 621 2,357,952,318 3,312,527,279 954,574,961 154 3,312,527,279
Thực chất đây chưa phải là chi phí nguyên liệu trực tiếp vì khi tính giá thành sản phẩm, chi phí nguyên liệu trực tiếp được tính cùng với chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung là một giá trị khác được trình bày tiếp sau đây.
3.2.2.2. Kế tốn chi phí nguyên liệu trực tiếp:
Phịng kế tốn luơn theo dõi sát các số liệu phản ánh chi phí phát sinh của các tổ. Các Bảng cân đối nguyên liệu sau đây phản ánh hoạt động của các Tổ trong tháng, trong đĩ, bộ phận kế tốn xác định các giá trị được xem là chi phí nguyên liệu trực tiếp rồi kế tốn thẳng vào TK 154. Trước khi xem từng bảng cân đối, phần
Bảng cân đối thành phẩm gia vị.
Xuất trong tổ. 577,163,982
Tổng giá trị nguyên liệu trực tiếp sử dụng.
632,694,100
giải thích sau sẽ cho thấy cụ thể giá trị chi phí nguyên liệu trực tiếp được sử dụng để tính giá thành sản phẩm.
+ Tổ đĩng gĩi:
Trong tháng này, Tổ đĩng gĩi khơng cĩ số dư đầu kỳ, giá trị xuất sử dụng là
1,100,050,510 đồng được đưa vào TK 621 và khơng cĩ nguyên liệu thừa nên Phịng kế tốn khơng lập Bảng cân đối nguyên liệu của tổ.
+ Tổ gia vị:
Riêng Tổ gia vị cĩ hai bảng: Bảng cân đối nguyên liệu và Bảng cân đối thành phẩm gia vị. Chi phí nguyên liệu trực tiếp được tính như sau:
+ Tổ nồi hơi:
Tổng giá trị xuất sử dụng trong tháng là 218,599,782 đồng sẽ được đưa vào TK 621 phản ánh chi phí nguyên liệu trực tiếp của Tổ lị hơi.
+ Tổ soup:
Tổng giá trị xuất sử dụng trong tháng là 1,414,998,573 đồng sẽ được đưa vào TK 621 phản ánh chi phí nguyên liệu trực tiếp của Tổ soup.
Số lượng 3,985,566 187,461 4,319,015 Vắt mì 1,617,104,551 72,023,922 1,689,128,473 Gĩi vị + Dầu 515,355,574 64,567,341 769,093,761 Giấy gĩi 343,689,332 160,540,324 625,159,697 Thùng 216,879,091 30,571,646 282,961,034 Tổng cộng 2,693,028,548 327,703,233 3,366,342,965 Đơn giá 1 sản phẩm 675.695 1,748.114
Nguyên liệu đầu vào chủ yếu được cung cấp theo hợp đồng dài hạn (thời hạn khoảng 6 tháng hoặc 1 năm) với những điều khoản ràng buộc về giá cả và chất lượng nguyên liệu nên hầu như giá nguyên liêu đầu vào hàng tháng ổn định, một yếu tố quan trọng để đánh giá hiệu quả của khâu thu mua nguyên liệu sản xuất. Hàng tháng, Phịng kế tốn lập Bảng tổng hợp giá thành nguyên liệu cho từng sản phẩm để theo dõi chi tiết giá thành nguyên liệu.
Bảng 3.7: Bảng tổng hợp giá thành nguyên liệu theo loại sản phẩm.
Như đã trình bày ở trên, TK 621 đã được kết chuyển thẳng vào TK 154 nhưng thực chất chi phí nguyên liệu trực tiếp được tính vào giá thành sẽ được tổng kết và ghi vào TK 154 như sau:
Bảng 3.8: Bảng tập hợp chi phí nguyên liệu trực tiếp vào TK 154.
Sơ đồ 3.9: Tập hợp chi phí nguyên liệu trực tiếp từ các tổ vào TK 154.
TK 154
BCĐ nguyên liệu 55,530,118 BCĐ thành phẩm gia vị 577,163,982
Tổ đĩng gĩi BCĐ nguyên liệu 1,100,050,510 1,100,050,510
Tổ nồi hơi BCĐ nguyên liệu 218,599,782 218,599,782
Tổ soup BCĐ nguyên liệu 1,414,998,573 1,414,998,573
Tổng cộng 3,366,342,965 3,366,342,965
1,414,998,573
Như vậy, với những yếu tố đặc thù riêng biệt, cách kế tốn chi phí nguyên liệu trực tiếp của Cơng ty khác với lý thuyết ở chỗ TK 621 được sử dụng tồn bộ để theo dõi chi phí nguyên liệu (thể hiện ở những Bảng cân đối nguyên liệu cụ thể ở từng Tổ) nhưng Cơng ty thực hiện việc kết chuyển chi phí nguyên liệu trực tiếp từ TK 621 sang TK 154 theo một hình thức khác và vẫn đảm bảo TK 621 khơng cĩ số dư cuối kỳ. Đây là cách kế tốn mà Cơng ty đã thực hiện từ lâu và phần này sẽ được tiếp tục trình bày rõ ràng và sáng tỏ hơn ở phần kết chuyển chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
3.2.3. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Hàng tuần, bộ phận sản xuất theo dõi cơng việc của nhân cơng cơng nhật và báo cáo cho phịng kế tốn để chi trả tiền lương cơng nhật. Cuối tháng, con số tổng của phần tiền này sẽ được đưa vào phần chi phí nhân cơng trực tiếp cùng với khoản tiền lương của cơng nhân chính thức để tính giá thành sản phẩm.
Theo qui định, cuối năm, cơng nhân và nhân viên chính thức của cơng ty sẽ được thưởng thêm một khoản gọi là “lương tháng 13” sau khi tổng kết hoạt động kinh doanh cả năm. Do đĩ, trong tháng 12/2003 này, chi phí nhân cơng trực tiếp tăng thêm do cĩ phần tiền thưởng.
Bảng 3.9: Bảng tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp.
334 122,727,719 122,727,719 Tiền lương tháng 12/2003: 70,146,026 Tiền thưởng cuối năm 2003: 52,581,693
338 13,327,745 13,327,745 Khoản trích KPCĐ, BHYT, BHXH (19%) 338 2 1,402,921 Khoản trích KPCĐ (2%) 338 3 1,402,921 Khoản trích BHYT (2%) 338 4 10,521,904 Khoản trích BHXH (15%)
111 44,540,115 44,540,115 Chi trả tiền lương cơng nhật
Cộng 180,595,579 180,595,579
Sơ đồ 3.10: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp.
334 122,727,719 338 13,327,745 111 44,540,115
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
622
122,727,719
13,327,745
44,540,115
Tiền thưởng cuối năm 2003: 9329008 338 2,849,262 2,849,262 Khoản trích KPCĐ, BHYT, BHXH (19%) 338 299,922.3 Khoản trích KPCĐ (2%) 338 299,922.3 Khoản trích BHYT (2%) 338 2,249,417.4 Khoản trích BHXH (15%) 153 16,508,104 16,508,104 Cơng cụ dụng cụ 214 108,146,042 108,146,042 Khấu hao TSCĐ
111 35,634,308 35,634,308 Tiền điện, đồ dùng sản xuất
Cộng 187,462,840 187,462,840
Dạng gĩi gĩi 3,985,566 117,252,692 29.419 Dạng ly ly 333,449 63,342,887 189.962
Tổng cộngPhịng kế tốn theo dõi chi tiết phần chi phí nhân cơng cơng nhật đối với mỗi4,319,015 180,595,579.0
sản phẩm. Từ khi bắt đầu sản xuất thêm sản phẩm dạng ly, chi phí nhân cơng trực tiếp của dạng sản phẩm này luơn cao hơn dạng gĩi gấp nhiều lần vì nhiều lý do: chi phí của ly cao hơn giấy gĩi, cơng đoạn đĩng ly thành phẩm phức tạp hơn nhiều so với đĩng gĩi, tốn nhiều thùng giấy cho dạng ly hơn, .... Theo số liệu phịng kế tốn cung cấp lập được bảng chi phí nhân cơng trực tiếp của 2 dạng sản phẩm như sau:
Bảng 3.10: Bảng phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp.
Ghi chú: Mẫu Bảng theo dõi kết quả lao động cơng nhật cĩ thể xem ở phần phụ lục.
3.2.4. Kế tốn chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung được theo dõi thường xuyên ở các TK cĩ liên quan và sẽ đưa những chi phí phát sinh đĩ vào TK 627, sau đĩ chi phí này sẽ được tiến hành phân bổ cho hai dạng sản phẩm để tính giá thành sản phẩm.
Bảng 3.11: Tập hợp chi phí sản xuất chung.
Loại sản phẩm đvsp số lượng CPSXC phân bổ
Dạng gĩi gĩi 3,985,566 172,990,708.8 Dạng ly ly 333,449 14,472,131.2
Tổng cộng 4,319,015 187,462,840.0
Sơ đồ 3.11: Tập hợp chi phí sản xuất chung.
334 24,325,124 338 2,849,262 153 16,508,104 214 108,146,042 111 35,634,308 627 24,325,124 2,849,262 16,508,104 108,146,042 35,634,308
Chi phí sản xuất chung được phân bổ theo số lượng sản phẩm sản xuất được trong tháng của mỗi dạng sản phẩm.
CPSXC phân bổ cho dạng gĩi = Tổng CPSXC Tổng SLSPSX x SLSP dạng gĩi 187,462,840 = x 3,985,566 = 172,990,708.8 4,319,015 CPSXC phân bổ cho dạng ly = Tổng CPSXC Tổng SLSPSX x SLSP dạng ly 187,462,840 = x 333,449 = 14,472,131.2 4,319,015
Bảng 3.12: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng dạng sản phẩm.
3.2.5. Kết chuyển chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
3.2.5.1. Tài khoản 154 (Chi phí sản xuất dỡ dang) của Cơng ty:
Như đã trình bày ở trên, cách kế tốn chi phí nguyên liệu của Cơng ty cĩ nhiều điểm khác với lý thuyết, chính điều đĩ cũng dẫn đến những điểm khác trong cách kế tốn của TK 154 (Chi phí sản xuất dỡ dang) được sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Cĩ những khoản chi phí nguyên liệu thừa, thiếu, ... được hạch tốn thẳng vào TK 154 mà khơng thơng qua TK 621. Như vậy, TK 154 của Cơng ty cịn được dùng để theo dõi chi phí nguyên liệu. Cịn chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung được kết chuyển vào cuối tháng sau khi đã tổng kết hai loại chi phí này xong.
TK 154 của Cơng ty được khái quát qua tài khoản chữ T như sau:
Nợ TK 154 Cĩ
Số dư đầu kỳ: tổng giá trị số dư đầu kỳ của 4 Tổ.
- Kết chuyển nguyên liệu xuất kho. - Nguyên liệu nhập thừa.
- Nguyên liệu nhập từ trong tổ. - Kết chuyển CPNCTT.
- Kết chuyển CPSXC.
- Phần thiếu và hao hụt trong sản xuất. - Nguyên liệu xuất trong tổ.
- Hao phí nguyên liệu trong sản xuất. - Giá thành sản phẩm nhập kho (bao gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung).
Số dư cuối kỳ: tổng giá trị số dư cuối kỳ của 4 Tổ.
3.2.5.2. Kết chuyển chi phí sản xuất vào TK 154 để tính giá thành sảnphẩm: phẩm:
Qua cách kế tốn riêng của Cơng ty như trên, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp sẽ được kết chuyển vào TK 154 để cùng với chi phí nguyên liệu trực tiếp tính giá thành sản phẩm.
Ghi nợ TK 154
và ghi cĩ các TK sau Số tiền (đồng)
TK 622 180,595,579 TK 627 187,462,840
Tổng cộng 368,058,419
Điểm giống:
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Bảng 3.13: Bảng tập hợp chi phí sản xuất.
Sơ đồ 3.12: Kết chuyển chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhập kho.
154 622 122,727,719 1,100,050,510 155 13,327,745 180,595,579 180,595,579 632,694,100 3,734,401,384 44,540,115 627 24,325,124 2,849,262 218,599,782 1,414,998,573 368,058,419 16,508,104 187,462,840 187,462,840 108,146,042 35,634,308 Điểm khác:
Theo số liệu trong tháng 12/2003 cĩ các khoản chi phí nguyên liệu được đưa trực tiếp vào TK 154 nhưng khơng được tính vào giá thành sản phẩm.
- Hạch tốn nguyên liệu nhập thừa: Nợ TK 154
Cĩ TK 3381
14,492,084
14,492,084 - Hạch tốn nguyên liệu nhập từ trong các tổ:
Nợ TK 154 84,386,626
- Hạch tốn nguyên liệu thiếu và hao hụt: Nợ TK 1381
Cĩ TK 154
1,462,440
1,462,440 - Hạch tốn nguyên liệu xuất trong các tổ.
Nợ TK 154 (TK của các tổ) Cĩ TK 154
84,386,626
84,386,626 - Hạch tốn phần nguyên liệu hao phí trong sản xuất:
Nợ TK 641 Cĩ TK 154 5,158,098 5,158,098 Sơ đồ 3.13: Sơ đồ tổng hợp TK 154. 154 Số dư đầu kỳ
3381 (Nhập thừa) 966,917,972 1381 (Phí_Thiếu + hao hụt)
14,492,084 154 (Nhập trong tổ) 84,386,626 621 14,492,084 84,386,626 1,462,440 84,386,626 1,462,440 154 (Xuất trong tổ) 84,386,626 641 (Phí _ Xuất khác) 2,357,952,618 3,312,527,279 3,312,527,279 5,158,098 5,158,098 954,574,961 622 122,727,719 155 13,327,745 180,595,579 180,595,579 3,734,401,384 3,734,401,384 44,540,115 627 24,325,124 2,849,262 16,508,104 108,146,042 35,634,308 187,462,840 187,462,840 4,779,464,408 3,825,408,548 Số dư cuối kỳ 920,973,832
Loại sản phẩm CPNLTT CPNCTT CPSXC Giá thành
Dạng gĩi 2,717,718,042 117,252,692 172,990,708.8 3,007,961,442 Dạng ly 648,624,923 63,342,887 14,472,131.2 726,439,942
Tổng cộng 3,366,342,965 180,595,579 187,462,840 3,734,401,384
Loại sản phẩm đvsp số lượng Tổng giá thành Giá thành đvsp
Dạng gĩi gĩi 3,985,566 3,007,961,442 754.713 Dạng ly ly 334,449 726,439,942 2,178.563
Tổng cộng 4,319,015 3,734,401,385
Bảng 3.14: Bảng tính giá thành theo từng loại sản phẩm.
Đơn vị tính: đồng
3.2.5.3. Tính giá thành đơn vị từng loại sản phẩm:
Từ bảng tính giá thành trên, với số lượng thành phẩm theo từng loại sản phẩm ta tính được giá thành đơn vị của chúng.
Bảng 3.15: Bảng giá thành đơn vị theo từng loại sản phẩm.
Đơn vị tính: đồng
3.2.6. Phế phẩm:
Hàng tháng, trong quá trình sản xuất luơn cĩ phế phẩm, chúng cũng được theo dõi và được ghi chú cùng với số lượng thành phẩm sản xuất được trong tháng. Các loại phế phẩm đều bán được với giá cả khác nhau tùy theo giá trị sử dụng của nĩ và cơng ty cĩ những nguồn tiêu thụ lâu dài cho các loại phế phẩm này.
Trong tháng 12/2003, các loại phế phẩm và giá trị thu hồi của chúng được phản ảnh trong bảng sau.
STT Loại phế phẩm đvt số lượng đơn giá Thành tiền 1 Mì miếng kg 1,240.0 6,500 8,060,000 2 Mì vụn kg 4,491.0 3,200 14,371,200 3 Mì dơ kg 643.0 1,500 964,500 4 Mì dầu kg 2,925.5 1,500 4,388,250 5 Mì khét kg 328.0 300 98,400 6 Mì ướt kg 1,491.0 300 447,300 Tổng cộng 11,119 28,329,650
Bảng 3.16: Giá trị thu hồi của phế phẩm.
Đơn vị tính: đồng
Đối với cơng ty, khoản thu từ phế phẩm được hạch tốn như sau: Nợ TK 111
Cĩ TK 641
28,329,650
28,329,650
Như vậy, khoản thu này khơng được tính vào để làm giảm chi phí của giá thành sản phẩm, cách hạch tốn này phản ánh sự giảm chi phí đối với chi phí bán hàng.
3.3. Phân tích một số điểm khác tiêu biểu trong cơng tác kế tốn chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty: xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty:
3.3.1. Kế tốn chi phí nguyên liệu trực tiếp:
Điểm khác cơ bản nhất là cách kế tốn TK 621 và cách kế tốn đối với những chi phí liên quan đến nguyên liệu trong sản xuất cùng với những tên gọi chi phí.
Để tìm hiểu ưu điểm và khuyết điểm trong cách hạch tốn này cần kết hợp với phần trích của TK 154 về chi phí nguyên liệu ở trang bên.
Diễn giải Trong TK 154 Phần “xuất trong tháng”
trong các bảng cân đối Số tiền Tổ gia vị 1381(Thiếu+Hao Hụt) Phí (Bảng cân đối nguyên liệu) 1,462,440
641 (Phí) BCĐ thành phẩm gia vị 1,058,037
Xuất Cán Vị 1,057,972
Phí 65
Tổ Nồi Hơi 641 (Phí) Xuất khác (BCĐNL) 2,383,246
Tổ Soup 641 (Phí) Xuất khác (BCĐNL) 1,716,815
Nhìn vào phần trích này cĩ thể thấy:
Ưu điểm:
- Số liệu rõ ràng và tạo được cái nhìn bao quát về chi phí nguyên liệu của