• Tài khoản 1842 – Tín dụng thiết bị (trên 1 năm)
2.3.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Các kĩ thuật phân tích áp dụng đối với công ty ABC đa dạng hơn, bao gồm cả kĩ thuật kiểm tra tính hợp lý và kĩ thuật phân tích xu hướng. Cụ thể, KTV đã tiến hành:
• Phân tích biến động Doanh thu – giá vốn hàng bán
• So sánh tỷ lệ lại gộp theo từng loại sản phẩm so với số liệu của năm trước • So sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự kiến hoặc doanh thu kế hoạch của từng loại sản phẩm
• Phân tích quy mô doanh thu theo từng tháng so với tổng doanh thu năm • So sánh doanh thu được ghi nhận và ước tính của kiểm toán viên
• So sánh doanh thu hàng ngày tại các ngày trước và sau ngày khóa sổ kế toán Với ngân hàng XYZ, các thủ tục phân tích cũng bao gồm kiểm tra tính hợp lý
và phân tích xu hướng nhưng đơn giản hơn so với các thủ tục phân tích áp dụng cho một doanh nghiệp như công ty ABC. Phổ biến hơn cả trong kỹ thuật vận dụng với kiểm toán doanh thu của XYZ là so sánh lãi thực thu và ước tính của KTV. Cụ thể:
- Thực hiện thủ tục phân tích từ thu nhập trên lãi( Lãi cho vay và lãi từ hoạt động thuê tài chính) Tính trên số dư nợ trung bình (cơ sở theo tháng). Xem xét mức độ lãi suất thu hồi trên tổng tài sản cho vay, và xem xét tính hợp lý của khoản thu hồi này đặt trong mối quan hệ với các mức lãi suất phổ biến được áp dụng.
- Thu thập chi tiết số dư tài khoản của tổng thu nhập từ phí và hoa hồng theo từng tháng trong năm 2013 và điều tra lý do cho bất cứ dao động lớn nào giữa các tháng.
- Xem xét tổng thể số lãi/ lỗ ngoại thệ, lãi/ lỗ được ghi nhận / không được ghi nhận từ các hoạt động đầu tư và thu nhập nhỏ khác bằng cách so sánh các thu nhập này với các mức độ hoạt động cơ bản của ngân hàng trong năm qua.
Mục đích cơ bản của kiểm toán các tài khoản trên là xác định xem:
- Tất cả các khoản doanh thu lãi, thu nhập từ phí và hoa hồng được trình bày trên báo cáo kết quả kinh doanh là những khoản thu nhập bằng tiền hoặc tương đương tiền với khách hàng trong kì kiểm toán. Tất cả các khoản doanh thu khác được bao gồm trong báo cáo kết quả kinh doanh trong kì kiểm toán là kết quả tích lũy của doanh nghiệp tính đến ngày kết thúc năm tài chính. Doanh thu trong kì tiếp theo phải được loại trừ khỏi kì này.
- Tất cả các khoản doanh thu lãi, thu nhập từ phí và hoa hồng và thu nhập khác do doanh nghiệp tạo ra trong giai đoạn kiểm toán đã được liệt kê trên báo cáo kết quả kinh doanh, và được hạch toán chính xác về mặt số học.
- Thu nhập từ lãi, thu nhập từ chi phí và hoa hồng và các thu nhập khác được phân loại đúng, được trình bày hợp lý trên BCTC gồm cả thuyết min BCTC, tuân thủ nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi