THỰC HIỆN TẠI CÁC KHÁCH HÀNG
2.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán ISA 520 và VSA 520, KTV phải áp dụng thủ tục phân tích để hiểu rõ hơn về đặc điểm cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị để xác định được vùng rủi ro. Qua đó, KTV có thể nhận thức được rõ hơn về những vấn đề nảy sinh và có thể xác định được nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục khác.
Tìm hiểu thông tin về khách hàng ABC
Công ty ABC là doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo quyết định của Bộ trưởng Bộ Giao thông - Vận tải và được phép chuyển đổi sang hình thức Công ty cổ phần. Do là khách hàng lâu năm của VietAnh nên các thông tin về hoạt động của Công ty ABC đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán của cuộc kiểm toán do VietAnh năm trước. Năm nay kiểm toán viên chỉ thực hiện các bước xác minh xem Công ty ABC có sự thay đổi nào không.
Các lĩnh vực hoạt động chủ yếu của Công ty ABC:
- Xây dựng các công trình: dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, thuỷ điện, sân bay, bến cảng, công trình ngầm, đường hầm, công trình kỹ thuật hạ tầng đô thị, công trình cấp thoát nước, đường điện và trạm biến áp đến 35 kv, công trình bưu chính viễn thông, nạo vét, đà đắp, san lấp mặt bằng.
- Trang trí nội, ngoại thất công trình xây dựng.
- Tư vấn: sử dụng vật liệu xây dựng, quản lý dự án, đấu thầu. - Thí nghiệm vật liệu xây dựng công trình xây dựng.
- Dịch vụ kiểm tra, kiểm định, đánh giá chất lượng công trình.
- Khai thác, sản xuất, chế biến, mua bán vật liệu xây dựng, khoáng sản. - Sản xuất, gia công, chế tạo, mua bán cấu kiện bê tông, kim loại và bán thành phẩm xây dựng…
Chính sách, chế độ kế toán áp dụng tại Công ty ABC
- Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
- Cách quy đổi ngoại tệ: Công ty sử dụng tỷ giá thực tế của Ngân hàng giao dịch tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
- Phương pháp tính thuế VA : Theo phương pháp khấu trừ. - Phương pháp khấu hao: Phương pháp đường thẳng. - Nguyên tắc ghi nhận HTK:
Phương pháp tính giá : Bình quân gia quyền. Phương pháp hạch toán: Kê khai thường xuyên. - Trích lập dự phòng: Không trích lập dự phòng.
- Việc ghi nhận doanh thu : Ghi nhận trên cơ sở hàng hóa , dịch vụ hoàn thành, phát hành hóa đơn tài chính theo quy định và được khách hàng chấp nhận thanh toán mà không kể đến việc đã thu hồi tiền hay chưa.
Phân tích tổng thể
Bảng 2.1. Phân tích báo cáo sơ bộ Báo cáo KQKD công ty ABC
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2012 Chênh lệch
Doanh thu BH và CCDV 555,730,712,571 504,268,710,923 51,462,001,648 Các khoản giảm trừ doanh thu 3,468,926,134 2,964,616,865 504,309,269 Doanh thu thuần về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 552,261,786,437 501,304,094,058 50,957,692,379 Giá vốn hàng bán 463,164,569,735 419,346,692,872 43,817,876,863 Lợi nhuận gộp 89,097,216,702 81,957,401,186 7,139,815,516
…………. …………. …………. ………….
Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh 62,963,555,033 58,158,202,572 4,805,352,461
…….. ……… ………… ………..
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 65,754,198,300 59,092,821,518 6,661,376,782
Thuế TNDN 16,438,549,575 16,545,990,025 -107,440,450
Nhìn chung trong năm 2013 là năm công ty làm ăn khá tốt, cụ thể: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 10,21%, là do hoàn thành và thu hút được khách hàng vào công trình nhà cao tầng tại TP Vinh. Đồng thời giá vốn tăng 10,45%, Tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu giảm từ 16,25% xuống 16,03%. Khoản giảm trừ doanh thu tăng 17,01% là do khi thi công gặp sơ suất nên khi bán hàng phải giảm giá. Doanh thu tài chính tăng chủ yếu do lãi tiền gửi và chênh lệch tỷ giá đánh giá váo thời điểm cuối năm. Giá vốn bán hàng của công ty tăng 43,817,876,863 tương ứng với mức tăng 10,45 % so với năm trước trong khi đó thì lợi nhuận gộp chỉ tăng 8,71 % chứng tỏ rằng mức giá vốn hàng bán trung bình của năm 2013 đã rẻ hơn so với năm 2012. Chính điều này làm cho lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh tăng lên so với năm 2012 là 4,805,352,461 đồng tương ứng mức tăng 8,26%.
Từ những nhận định đánh giá trên, KTV có thể xác định lại một vấn đề cần quan tâm khi tiến hành kiểm toán các khoản mục doanh thu và giá vốn tại khách hàng ABC như sau:
Cần kiểm tra:
1. Quan hệ biến động giữa doanh thu và giá vốn hàng bán có hợp lý hay không? 2. Tỷ lệ lãi gộp năm 2013 giảm so với tỷ lệ lãi gộp năm 2012 có hợp lý hay không? 3. Doanh thu có bị khai khống hay không?
Do công ty ABC là doanh nghiệp có quy mô lớn, chứng từ nghiệp vụ phát sinh nhiều và cộng thêm những biến động bất thường như trên, do đó trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV cần tiến hành thêm các thủ tục phân tích kết hợp với các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Đánh giá mức trọng yếu kế hoạch
Sau khi đánh giá ban đầu, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu và rủi ro tập trung vào:
Bảng cân đối kế toán
- Tài sản: Tiền, hàng tồn kho, phải thu khách hàng, tài sản cố định vô hình - Nguồn vốn: Phải trả người bán, nguồn vốn kinh doanh
Báo cáo kết quả kinh doanh: Doanh thu và giá vốn hàng bán
Theo đánh giá của KTV về hệ thống kiểm soát nội bộ và tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh cũng như những hiểu biết có được trong những niên độ trước, mức trọng yếu được xác định bằng 2% doanh thu thuần
Bảng 2.2. Đánh giá mức trọng yếu của công ty ABC
Chỉ tiêu Số tiền
Doanh thu thuần 552,261,786,437
MP (= 2% doanh thu thuần) 11.045.235.729
Mức trọng yếu thực hiện(75% MP) 8.283.926.797 Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua 1.356.135.398
Với phân tích sơ lược ban đầu của KTV, bằng cách so sánh các số liệu trên báo cáo tài chính giữa sáu tháng đầu năm và sáu tháng cuối năm, KTV có thể xác định được:
- Những biến động lớn bất thường sẽ có rủi ro xảy ra sai sót ở khu vực đó là khá cao khi mà những thông tin ban đầu thu thập được cũng không cho thấy hoặc chứng minh được sự bất thường là hợp lý và KTV sẽ tập trung vào những khu vực này.
- Đối với những khoản mục mà thủ tục phân tích cho thấy là hợp lý thì KTV có thể giảm bớt các thử nghiệm chi tiết, tiết kiệm được thời gian và chi phí, dồn sức vào những khoản mục mà KTV đánh giá có rủi ro cao.