a. Khái niệm :
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là các chi phí về nguyên liệu chính, vật
liệu phụ sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp hoặc sử dụng cho sản xuất sản
phẩm, thực hiện dịch vụ, lai vụ của doanh nghiệp xây lắp.
b. Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp và phân bổ chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621
"Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"
TK này được mở chi tiết cho từng đối tượng và có kết cấu như sau:
Bên Nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc sản
xuất.
Bên có: Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho. Kết
chuyển hoặc phân bổ nguyên vật liệu thực sử dụng cho sản xuất để tính giá
thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
- Số dư: bên nợ phản ánh trị giá vật liệu tồn kho chưa dùng
c. Phương pháp hạch toán:
- Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp, sản xuất công
nghiệp, hoạt động dịch vụ trong kỳ ghi:
Nợ TK 621: chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (chi tiết cho từng đối tượng hoạt động)
Có Tk 152
-Trường hợp mua nguyên vật liệu về nhập kho:
Nợ TK 152: giá chưa có thuế
Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 131
-Trường hợp mua nguyên vật liệu đưa vào sử dụng ngay ( không qua kho)
và doanh nghiệp xây lắp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Nợ TK 621: theo giá chưa thuế GTGT
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào ) Có TK 111, 112, 131
-Trường hợp mua nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh
doanh và doanh nghiệp xây lắp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc
không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT ghi:
Nợ TK 621: Gồm cả thuế GTGT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 111, 112, 131
-Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện tạm ứng chi phí xây lắp giao
khoán nội bộ mà đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng
Khi tạm ứng ghi:
Nợ TK 141 (1413): Tạm ứng chi phí giao khoán nội bộ
Có TK 111, 112, 152..
Khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã
bàn giao được duyệt ghi:
Nợ TK 621: phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK 133: Thuế GTGT (nếu có) Có TK 141 (1413) +Ứng thừa : Nợ TK 111, 334 Có TK 141 +Duyệt tạm ứng tiền mặt : Nợ TK 141 Có TK 111
-Trường hợp số nguyên vật liệu xuất ra sử dụng không hết vào hoạt động
sản xuất xây lắp, cuối kỳ nhập lại kho ghi:
Nợ TK 152
Có TK 621
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
(Theo phương pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Ví dụ: có các chứng từ, số liệu kế toán liên quan đến chi phí nguyên liệu, vật
liệu của một doanh nghiệp xây lắp trong tháng 3/2010 như sau (Đơn vị tính 1000đ)
(1)Theo bảng tổng hợp các chứng từ xuất nguyên vật liệu, trị giá nguyên vật
liệu đã xuất cho hoạt động thi công xây lắp:
- Vật liệu xây dựng:1650000 - Vật liệu khác: 330000
(2)Theo số liệu kiểm kê vật liệu còn lại tại các đội thi công lúc cuối kỳ gồm
Xuất vật liệu vào sản xuất sản phẩm xây lắp TK 152 TK 621 Trị giá NVL sử dụng không hết nhập lại kho TK 152 Mua NVL sử dụng ngay
(không qua kho)
Cuối kỳ kết chuyển trị giá
NVL sử dụng cho xây lắp
TK 331,111,112 TK 154
Hoàn tạm ứng
-Công trình A : 1.200.000 -Công trình B : 800.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(5) Theo bảng quyết toán tạn ứng về khối lượng xây lắp hoàn thành, đội 1 thi
công công trình C, giá trị nguyên vật liệu đội đã mua dùng cho công trình là 120.000đ, thuế GTGT 12.000đ. Doanh nghiệp đã lập phiếu chi số 250 ngày 25/3/2010 để chi bổ sung số tiền nguyên vật liệu còn thiếu cho đội 1.
(6)Phân bổ chi phí vật liệu khác cho từng công trình theo mức tiêu hao thực
tế của vật liệu chính dùng trong tháng.
+Tính phân bổ chi phí nguyên vật liệu cho từng công trình: -Phân bổ chi phí nguyên vật liệu chính:
Chi phí vật liệu phải phân bổ:
1.650.000 – 150.000 = 1.500.000
Phân bổ cho công trình A: 1.500.000
1.500.000 1.200.000 + 800.000 Phân bổ cho công trình B:
1.500.000
x 800.000 = 600.000 1.200.000 + 800.000
-Phân bổ chi phí cho vật liệu khác:
Phân bổ cho công trình A: 330.000
x 900.000 = 198.000 1.500.000
Phân bổ cho công trình B: 330.000
x 600.000 = 132.000 1.500.000
+ Lập định khoản để ghi sổ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong
tháng 03/2010 như sau: (1)Nợ TK 621 1.980.000 Có TK 152 (1521) 1.980.000 (2)Nợ TK 152 (1521) 150.000 Có TK 621 150.000 x 1.200.000 = 900.000
(3)Nợ TK 141 (1413) 100.000
Có TK 111 (1111) 100.000
(4)Tính phân bổ vật liệu chính để tính giá thành cho công trình A là 900.000,
công trình B là 600.000
(5) Nợ TK 621 (công trình C) 120.000 Nợ TK 133 (1331) 12.000
Có TK 141 (1413) 100.000
Có TK 111 (1111) 32.000
(6)Tính phân bổ cho vật liệu phụ để tính giá thành cho công trình A là 198.000, công trình B là 132.000