2.2.1. Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh của Công ty Cổphần TAS phần TAS
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần TAS
- Kết quả kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác
- Chi phí thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế trong kỳ * Thuế suất thuế TNDN phải nộp
- Kết quả kế toán sau thuế = Kết quả hoạt động kinh doanh trước thuế - chi phí thuế TNDN hiện hành – (+) chi phí thuế TNDN hoãn lại
Trong đó:
- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV – Trị giá vốn bán hàng + Doanh thu hoạt động tài chính – chi phí hoạt động tài chính – chi phí quản lý kinh doanh
- Lợi nhuận khác = thu nhập khác - chi phí khác Các chỉ tiêu doanh thu, chi phí của công ty bao gôm
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán sản phẩm, hàng hoá.
- Doanh thu ghi nhận chưa bao gồm thuế GTGT vì doanh nghiệp tính và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
- Giá vốn bán hàng là bao gồm trị giá vốn của hàng hóa bán ra trong kỳ, các chi phí khấu hao
- Doanh thu hoạt động tài chính: lãi tiền gửi ngân hàng, chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ. Công ty không hoạt động liên doanh, liên kết, đầu tư chứng khoán.
- Chi phí tài chính bao gồm: Chênh lệch lỗ tỷ giá phát sinh trong kỳ. - Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm:
+ Chi phí bán hàng: Chi phí tiếp khách, chi lương cho bộ phận bán hàng... + Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí nhân viên quản lý, tiền điện thoại, điện nước, đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí bằng tiền khác.
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào số liệu trên sổ cái của các tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí kế toán tiến hành tổng hợp, lập các phiếu kế toán và thực hiện kết chuyển doanh thu, giá vốn bán hàng, các khoản chi phí liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ và lập báo cáo kết quả kinh doanh.
2.2.2. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần TAS
2.2.2.1. Chứng từ kế toán
Kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần TAS sử dụng chủ yếu các chứng từ như:
• Hóa đơn giá trị gia tăng • Phiếu thu, phiếu chi.
• Giấy báo nợ, giấy báo có do ngân hàng chuyển đến.
• Các chứng từ tự lập như: Phiếu kế toán (để kết chuyển doanh thu, thu nhập, chi phí...), bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh.
• Chứng từ về thuế TNDN như tờ quyết toán thuế TNDN.
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong công ty, kế toán tiến hành lập chứng từ và luân chuyển chứng từ về các bộ phận liên quan.
Hóa đơn giá trị gia tăng: Do kế toán thuế tổng hợp lập sau khi hàng đã được
giao cho người mua và họ chấp nhận thanh toán, cần có đủ chữ ký của người lập, kế toán trưởng, giám đốc, làm căn cứ để hạch toán chi tiết, hạch toán toán tổng hợp các nghiệp vụ bán hàng của công ty. Hóa đơn GTGT gồm 3 liên trong đó liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu ở bộ chứng từ hàng hóa để kế toán làm
cơ sở hạch toán, theo dõi và thanh lý hợp đồng.
Ví dụ: ngày 09/01/2018 Bán thiết bị điện cho công ty CP thiết bị điện Cẩm phả
theo hóa đơn 0000020 trị giá 776.032.000đ, chưa bao gồm thuế GTGT 10%
Khách hàng chưa thanh toán. (Phụ lục 2.1 Hóa đơn bán hàng số 0000020, kèm phiếu xuất kho)
Nợ TK 131: 853.635.200 đ Có TK 5111: 776.032.000 đ Có TK 33311: 77.603.200 đ
Phiếu thu : Do kế toán thanh toán lập làm hai bản sau khi có đầy đủ chữ ký của
người nộp tiền, thủ quỹ kiểm tiền nhập quỹ tiền mặt sau đó ký vào phiếu thu một bản giao cho người nộp tiền cùng với hóa đơn còn một bản giữ lại làm căn cứ hạch toán
Ví dụ: Ngày 10/01/2018 công ty rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt
800.000.000 đ. Căn cứ vào phiếu thu số: PT18.01.002 (Phụ lục 2.2- Phiếu thu số: PT18.01.002)
kế toán ghi sổ theo bút toán sau : Nợ TK 1111: 800.000.000đ
Có TK 11211: 800.000.000đ
Phiếu chi :Do kế toán trưởng lập làm hai bản. Sau khi có chữ ký của người
lập, kế toán trưởng, giám đốc, thủ quỹ ký vào phiếu chi và chi tiền, một bản giao cho người nhận tiền, một bản giữ làm căn cứ để hạch toán.
Ví dụ: Ngày 06/04/2018 nhận được HĐ0001050 chi tiền tiếp khách công ty cổ
phần Hồng Hạc Đại Lải trị giá 5.040.000 đ thuế GTGT 10% 504.000. Ngày 01/05/2018 Căn cứ vào hóa đơn kế toán lâp phiếu chi( PC.18.05.009) kế toán ghi sổ theo bút toán sau: (Phụ lục 2.3 phiếu chi số: PC.18.05.009)
Ngày 06/04/2018 ghi bút toán
Nợ TK 154: 5.040.000 đ Nợ TK 1331: 504.000 đ có TK 331: 5.544.000 đ Ngày 01/05 kế toán lập phiếu chi ghi bút toán Nợ TK 331: 5.544.000 Có TK 1111: 5.544.000đ
được chuyển cho kế toán để làm căn cứ hạch toán.
Ví dụ: Ngày 28/09/2018, nhận được GBC của ngân hàng về việc Công ty Thiết
bị điện Cẩm Phả TT tiền mua vật tư theo HĐ số 000046,0000051, 0000034 là 3.459.211.580 đồng qua tài khoản ngân hàng Vietcombank.Căn cứ vào GBC kế toán ghi sổ theo bút toán sau : (phụ lục 2.4: Giấy báo có ngân hàng)
Nợ TK 11213: 3.459.211.580 đ Có TK 131: 3.459.211.580 đ
Các chứng từ tự lập: Phiếu kế toán do kế toán tổng hợp lập khi tiến hành các
công việc kết chuyển cuối kỳ kế toán.
Chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp: Theo điều 17 thông tư 151/2014/TT-BTC
của Bộ tài chính thì kể từ ngày 15/11/2014: Doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quỹ nữa mà chỉ nộp tiền thuế tạm tính quý nếu có phát sinh.
Khi quyết toán thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay. Căn cứ vào thông báo thuế, kế toán thanh toán viết phiếu chi, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước.
2.2.2.2. Trình tự hạch toán
Việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán của công ty phù hợp với chế độ kế toán hiện hành. Hệ thống tài khoản kế toán công ty sử dụng phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý trình độ nhân viên kế toán thuận tiện cho việc ghi sổ kế toán, kiểm tra đối chiếu.
Hàng ngày kế toán nhập dữ liệu của tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ lên sổ nhật ký chung, sau đó phần mềm kế toán tự động cập nhật các dữ liệu này lên sổ cái và sổ chi tiết các TK 511, TK 515, TK 632, TK 641, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811. Cuối tháng 12/2018, căn cứ vào số liệu sổ cái những TK trên, các bút toán kết chuyển cuối kỳ cũng được tính toán tự động trên phần mềm kế toán, kế toán chỉ việc nhập lại số liệu đã được tính lên sổ nhật ký chung.
• Kết chuyển doanh thu thuần
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty bao gồm doanh thu bán các mặt hàng là linh kiện, thiết bị điện ,... Trong năm 2018, tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty là 170.162.407.762đ, không phát sinh các khoản giảm
tiến hành kết chuyển doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ như sau: Nợ TK 511 : 170.162.407.762đ
Có TK 911 : 170.162.407.762đ • Kết chuyển giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán của công ty bao gồm các chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng, chi phí vận chuyển,... Trong năm tổng trị giá vốn hàng bán là 150.098.413.269đ. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 911 : 150.098.413.269đ Có TK 632 : 150.098.413.269đ
• Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty bao gồm lãi tiền gửi ngân hàng hàng tháng, doanh thu do chênh lệch ty giá Trong năm 2018 tổng doanh thu tài chính là 217.757.408đ
Nợ TK 515 : 217.757.408đ Có TK 911 : 217.757.408đ • Kết chuyển chi phí tài chính
Chi phí tài chính của công ty bao gồm trả tiền lãi vay hàng tháng, trả lãi tiền gửi ngân hàng, xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái. Trong năm 2018 tổng chi phí tài chính là 3.900.203.425đ
Nợ TK 911 : 3.900.203.425đ Có TK 635 : 3.900.203.425đ • Kết chuyển chi phí QLDN
Chi phí QLDN của công ty bao gồm các chi phí như phí chuyển khoản, kiểm định, bảo dưỡng xe, tiền điện thoại, tiền nước, tiền xăng xe, tiền lương nhân viên, phí hải quan...phát sinh tại bộ phận QLDN. Trong năm tổng chi phí QLDN là 5.124.268.957đ
Nợ TK 911 : 5.124.268.957đ Có TK 642 : 5.124.268.957đ • Kết chuyển thu nhập khác
Thu nhập khác của công ty trong năm 2018 hầu như không phát sinh chỉ có bút toán điều chỉnh xử lý công nợ cuối kỳ là 100đ
Nợ TK 711 : 100đ Có TK 911 : 100đ • Kết chuyển chi phí khác
Chi phí khác của công ty bao gồm tiền phạt thuế, truy thu thuế, điều chỉnh tiền bảo hiểm do hạch toán sai và các chi phí do trả tiền thừa cho nhà cung cấp,...Trong năm 2018 là 155.403.379đ Nợ TK 711 : 155.403.379đ Có TK 911 : 155.403.379đ • Xác định thuế TNDN Nợ TK 8211 : 1.023.444.834 đ Có TK 3334 : 1.023.444.834 đ • Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Kết chuyển lợi nhuận sau thuế
Nợ TK 911 : 3.825.375.955 đ Có TK 4212 : 3.825.375.955 đ
Số liệu thực tế được trích từ báo cáo kết quả kinh doanh năm 2018 của Công ty cổ phần TAS (phụ lục 2.5- Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2018)
2.2.2.3. Sổ kế toán
Kế toán KQKD tại Công ty Cổ phần TAS hạch toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính. Phần mềm được thiết kế theo hình thức Nhật ký chung để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các loại sổ mà công ty sử dụng:
Sổ nhật ký chung: dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong
kỳ kế toán.
Sổ cái các tài khoản: TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK
711, TK 811, TK 821, TK 421 và sổ chi tiết các tài khoản trên…dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ nhật ký chung.
Hiện nay, Công ty Cổ phần TAS thực hiện các công việc kế toán trên phần mềm kế toán và phần mềm được cài đặt để thực hiện kế toán theo hình thức Nhật ký chung.
Căn cứ vào các chứng từ gốc (hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có…) kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm trên máy tính theo các mẫu chứng từ đã có sẵn trong phần mềm. Sau khi nhập xong phần mềm sẽ tự động xử lý thông tin và lên các sổ tổng hợp như sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 421.
Cuối kỳ hay theo yêu cầu của nhà lãnh đạo công ty thì kế toán sẽ in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ hoặc nộp cho nhà lãnh đạo để phục vụ công tác quản trị của mình.
Ví Dụ : Một số sổ cái cơ bản được dùng tại Công ty Cổ phần TAS
- Sổ Cái TK 911 (Phụ Lục 2.6 – Sổ cái Tk 911- Xác định kết quả kinh doanh năm 2018
- Sổ cái Tk 511 (Phụ lục 2.7- Sổ cái Tk 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tháng 12/2018)
- Sổ cái Tk 632 (Phụ lục 2.8- Sổ cái Tk 632- Giá vốn bán hàng tháng 12/2018)
- Sổ cái Tk 131 (Phụ lục 2.9- Sổ cái Tk 131- Phải thu khách hàng tháng 12/2018)