cà phê tại Công ty TNHH một thành viên Cà phê Cư Pul
4.1.1.1. Đặc điểm của sản phẩm và quy trình sản xuất của Công ty
Do đặc điểm ngành nghề kinh doanh của Công ty là hoạt động trên lĩnh vực nông nghiệp. Sản phẩm chính của Công ty hiện nay: chăm sóc, chế biến sản phẩm cà phê từ quả tươi sang cà phê nhân nên quy trình sản xuất mang tính nông nghiệp, quy trình sản xuất đơn giản dễ thực hiện. Tuy nhiên do chu kỳ sản xuất của cà phê kéo dài trong một năm từ tháng 1 tới tháng 12 hàng năm, nên quy trình sản xuất, tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm phải thực hiện trong cả năm tài chính. Để nâng cao hiệu quả trong sản xuất kinh doanh, nâng cao chất lượng sản phẩm, Công ty đang từng bước cải tạo vườn cây, đầu tư xây dựng nhà xưởng, sân phơi,... giảm chi phí sản xuất góp phẩm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị.
4.1.1.2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cà phê tại Công ty
Để theo dõi và tập hợp chi phí sản xuất, Công ty TNHH một thành viên Cà phê Cư Pulsử dụng tài khoản 621 (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), tài khoản 622 (chi phí nhân công trực tiếp) và tài khoản 627 (chi phí sản xuất chung).
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được căn cứ vào tổ chức sản xuất, quy trình sản xuất cũng như đặc điểm sản xuất của sản phẩm.
4.1.1.3. Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm tại Công ty a. Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Giá thành cà phê nhân xô.
b. Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn. Nghĩa là toàn bộ chi phí pháp sinh trong kỳ được hoạch toán trực tiếp cho từng đối tượng tính giá thành đó chính là từng loại cà phê nhân xô. Công thức tính giá thành sản phẩm:
Tổng giá thành cà phê nhân xô
nhập kho năm 2013 = Chi phí sản xuất dở dang đầu năm 2013 + Chi phí sản xuất phát sinh trong năm 2013 - Chi phí sản xuất dở dang cuối năm 2013 Giá thành 1kg cà phê
nhân xô năm 2013
= Tổng giá thành cà phê nhân xô nhập kho năm 2013 Số lượng cà phê nhân xô nhập kho năm 2013
c. Kỳ tính giá thành
Do đặc điểm của chu kỳ sản xuất cây cà phê kéo dài trong 1 năm từ tháng 01 đến tháng 12 hàng năm nên quy trình sản xuất, tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm phải thực hiện trong cả năm tài chính. Vậy kỳ tính giá thành của Công ty bắt đầu từ này 01/01 tới ngày 31/12 hàng năm.
4.1.1.4. Thực trạng hoạch toán chi phí sản xuất tại Công ty
a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho đội sản xuất ở Công ty bao gồm: phân bón các loại dùng chăm sóc vườn cây, thuốc bảo vệ thực vật, thuốc kích thích tăng trưởng, dầu, dụng cụ, bao bì dùng trong thu hoạch sản phẩm.
Mặc dù, Công ty áp dụng cơ chế khoán vườn cây cho công nhân sản xuất nhưng đây là chi phí đầu tư mà Công ty hỗ trợ thêm cho công nhân để chăm bón cà phê.
Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
* Kế toán chi tiết - Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu xuất kho: Xuất vật tư, phân bón dùng cho sản xuất,...
+ Phiếu nhập kho: Phân bón mua về, phân bón sử dụng không hết nhập lại kho,... + Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ: Khi vật tư sử dụng không hết để lại sử dụng cho kỳ sau.
- Sổ chi tiết: Hằng ngày kế toán căn cứ vào các hóa đơn để ghi chép nhập kho, xuất kho đồng thời mở sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho những đối tượng hoạch toán trong đó theo dõi từng loại chi phí.
- Trình tự luân chuyển chứng từ: Chứng từ được lập làm ba liên:
+ 01 do phòng kế toán lưu trữ. + 01 do kế toán viên giữ + 01 do thủ kho giữ.
Kế toán căn cứ vào hóa đơn mua vật liệu, để lập phiếu xuất kho sử dụng cho sản xuất sản phẩm, hoặc cá nhân tạm ứng,... Nếu mua về không qua kho của Công ty mà chuyển thẳng vào tài khoản chi phí.
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ hàng ngày, hàng tháng, hàng quý, hàng năm kế toán tiến hành lập bảng kê tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu bên cạnh đó bộ phận kế toán vật tư có trách nhiệm quản lý giám sát về mặt số lượng thực xuất, tồn kho vật tư. Đồng thời cung cấp các khoản chi vật tư cho kế toán tổng hợp. Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán căn cứ vào chứng từ ban đầu lập bảng kê, chứng từ ghi sổ, sổ đăng kí chứng từ, vào sổ chi tiết và cuối cùng là sổ cái.
Vật liệu sử dụng cho sản xuất sản phẩm được hoạch toán theo giá thực tế. Đối vật liệu sử dụng phải nhập qua kho Công ty thì kế toán Công ty theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất trên sổ chi tiết theo từng loại vật liệu.
Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho và các chứng từ gốc để ghi sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
* Kế toán tổng hợp
- Sổ kế toán sử dụng: Kế toán tổng hợp sử dụng chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ, sổ cái tài khoản 621.
- Trình tự luân chuyển chứng từ: Sau khi kế toán chi tiết ghi chép các chứng từ gốc phát sinh vào số thẻ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết thì cuối kỳ kế toán tổng hợp dựa vào các chứng từ gốc để định khoản và lập chứng từ ghi sổ. Từ chứng từ ghi sổ kế toán tổng hợp ghi vào sổ đăng ký chứng từ vào tài khoản 621.
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Nội dung: Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Công việc lao vụ ở các phân xưởng sản xuất như tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất như lương và các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn phần do doanh nghiệp chịu tính vào
chi phí sản xuất, phần do người lao động chịu, trong trường hợp không hạch toán riêng từng đối tượng chịu chi phí thì phải áp dụng phương pháp phân bổ cho từng đối tượng liên quan.
Trong cơ cấu giá thành tại Công ty cà phê Cư Pul chi phí hạch toán vào tài khoản nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương khoán sản phẩm, lương cơ bản và lương ở phân xưởng chế biến và các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp.
Lương cơ bản là lương phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất theo sản phẩm, khối lượng công việc, thời gian làm việc thực tế.
Lương sản phẩm được áp dụng cho công nhân ở dây chuyền sản xuất để tạo ra sản phẩm.
Tiền lương = Tổng sản phẩm hoàn
thành *
Đơn giá tiền lương sản phẩm đã được duyệt Đối với Công ty cà phê Cư Pul áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên nên cuối kì kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 154 “Chi phí kinh doanh dở dang”.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm hai bộ phận: Bộ phận chăm sóc vườn cây như tưới, làm cỏ, cắt cành, … và bộ phận chế biến.
Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán + Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm công Bảng thanh toán lương
Bảng thanh toán BHXH, BHYT, KPCĐ. + Trình tự hạch toán
Căn cứ vào bảng lương của công nhân, kế toán lập bảng tổng hợp lương và các khoản trích theo lương như sau:
Khi lập chứng từ ghi sổ, kế toán căn cứ vào từng chứng từ gốc hoặc bảng kê chứng từ gốc.
Sau khi lập xong sổ đăng kí chứng từ kế toán vào sổ cái tài khoản.
c. Kế toán chi phí sản xuất chung
Nội dung và tài khoản sử dụng - Nội dung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến việc phục vụ sản xuất và quản lý sản xuất chung phát sinh trong phạm vi phân xưởng.
+ Chi phí nhân viên các đội gồm tiền lương, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ… của các bộ phận quản lý đội.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất dùng cho các đội: gồm bảo hộ lao động như: quần áo, mủ, găng tay, giày, bao bì…
+ Chi phí khấu hao TSCĐ như: Máy xát tươi, máy xát khô, máy sấy và các loại xe vận chuyển phục vụ sản xuất, kho bảo quản cà phê thành phẩm, nhà trụ sở chính sân phơi…
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện thoại, điện thắp sáng, các trang bị phục vụ cơ quan, công cụ dụng cụ chế biến cà phê.
+ Chi phí bằng tiền khác: Khám chữa bệnh, phụ cấp độc hại, tiền tàu xe, hội họp, các công ngoài giờ…
- Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”. Tại Công ty cà phê Cư Pul sử dụng tài khoản này để theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất chung và có 5 tài khoản cấp 2.
- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6272: Chi phí vật liệu
- TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định
- TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài như chi phí điện sản xuất - TK 6278: Chi phí khác bằng tiền
Tài khoản 627 không có số dư cuối kì, sẽ được kết chuyển vào tài khoản 154 để tính giá thành.
- Hoạch toán chi phí sản xuất chung
* Kế toán chi tiết: Tiền lương và các khoản trích theo lương của các đội sản xuất.
Từ bảng lương và các khoản trích theo lương gián tiếp các đội kế toán tiến hành lập bảng kê chi tiết.
- Kế toán căn cứ vào bảng kê, các chứng từ gốc để ghi sổ chi tiết chi phí sản xuất chung 6271.
* Kế toán chi tiết: Chi phí vật liệu
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng bao gồm chi phí về các loại vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan phát sinh để định khoản và ghi vào sổ chi tiết TK 6272.
* Kế toán chi tiết: Khấu hao tài sản cố định
Phương pháp tính khấu hao TSCĐ ở Công ty là phương pháp khấu hao đường thẳng, mức khấu hao hằng năm dựa theo nguyên giá TSCĐ và thời gian sử dụng theo quy định của TSCĐ đó. Hằng tháng căn cứ vào tỷ lệ khấu hao đã đăng ký đối với từng loại TSCĐ để tính ra mức khấu hao theo công thức:
Mức khấu hao quý = Nguyên giá x Tỉ lệ khấu hao 12
Trên cơ sở mức khấu hao quy định, kế toán lập bảng trích khấu hao TSCĐ theo từng tháng
Căn cứ vào bảng trích khấu hao, kế toán ghi sổ chi tiết TK 6274. * Kế toán chi tiết: Chi phí dịch vụ, các khoản chi phí khác.
- Chi phí dịch vụ, chi phí khác của Công ty gồm: tiền điện, nước, điện thoại, báo chí,...
- Chứng từ sử dụng là các phiếu chi, phiếu thanh toán, hóa đơn, hợp đồng,... Căn cứ vào bảng kê chi phí dịch vụ khác và các chứng từ gốc kế toán vào sổ chi tiết tài khoản 6277.
- Kế toán chi tiết: Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác bao gồm chi phí bằng tiền phát sinh tại phân xưởng như chi phí tiền ăn ca, chi phí tàu xe,...
* Kế toán tổng hợp:
+ Sổ kế toán sử dụng: Kế toán tổng hợp sử dụng chứng từ ghi sổ, số đăng ký chứng từ, sổ cái tài khoản 627.
+ Trình tự luân chuyển chứng từ: Sau khi kế toán chi tiết ghi chép các chứng từ gốc phát sinh vào số thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết thì cuối kỳ kế toán tổng hợp dựa vào các chứng từ gốc để định khoản và lập chứng từ ghi sổ.
Từ chứng từ ghi sổ kế toán tổng hợp ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản 627.
Tiếp theo, kế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ tiến hành ghi sổ cái tài khoản 627.
4.1.1.5. Tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm
a. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Sau khi hạch toán riêng từng khoản mục chi phí, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất và phản ánh lên tài khoản 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” theo phương pháp kê khai thường xuyên.
+) Tập hợp chi phí. Kế toán định khoản Nợ TK 154 3.923.135.481 Có TK 621 3.453.331.659 Có TK 622 180.866.725 Có Tk 627 288.937.097
Sau khi tập hợp chi phí sản xuất ta kết chuyển qua tài khoản 154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"
Công ty cà phê Cư Pul Km 12, KrôngPăk, Đăk Lăk
SỔ CHI TIẾT Năm 2013
TÀI KHOẢN 154: “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có ... KC12.22 31/12 Kết chuyển CP NVLTT 621 3.453.331.65 9
KC12.23 31/12 Kết chuyển CP NCTT 622 180.866.725 KC12.24 31/12 Kết chuyển CP SXC 627 288.937.097 .... Phát sinh trong kỳ 3.923.135.48 1 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Kế toán trưởng Lập bảng
Căn cứ vào sổ chi tiết kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ.
Công ty cà phê Cư Pul Km 12, KrôngPăk, Đăk Lăk
CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31/12/2013 Số chứng từ: 12-35 ĐVT: đồng Chứng từ Trích yếu Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi
chú Số hiệu thángNgày Nợ Có 12-35 31/12 Kết chuyển CP NVLTT TK 154 TK 621 3.453.331.659 12-35 31/12 Kết chuyển CP NCTT TK 154 TK 622 180.866.725 12-35 31/12 Kết chuyển CP SXC TK 154 TK 627 288.937.097 TỔNG CỘNG 3.923.135.481 Ngày 31/12/2013 Kế toán trưởng Lập bảng
Căn cứ vào sổ chi tiết, kế toán ghi vào sổ chứng từ ghi sổ.
Công ty cà phê Cư Pul Km 12, KrôngPăk, Đăk Lăk
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ Năm 2013
Chứng từ ghi sổ Số tiền
Số hiệu Ngày tháng
Ngày 31 /12 / 2013
Giám đốc Kế toán trưởng Lập bảng
Sau đó kế toán ghi vào sổ Cái
Công ty cà phê Cư Pul Km 12, KrôngPăk, Đăk Lăk
SỔ CÁI Năm 2013
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: TK 154
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải TK đối
ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 13-35 31/12 Kết chuyển CP NVLTT TK 621 3.453.331.659 Kết chuyển CP NCTT TK 622 188.866.725 Kết chuyển CP SXC TK 627 288.937.097 Tổng cộng 3.923.135.481 Ngày 31/12/2013
Lập bảng Giám đốc Kế toán trưởng
b. Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang tại Công ty cà phê Cư Pul là cà phê tươi nhập vào cuối mùa đã phơi khô nhưng chưa qua chế biến. Trong quá trình sản xuất chế biến thì nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn từ 60% đến 65% trong giá thành sản phẩm nên việc đánh giá sản phẩm dở dang Công ty áp dụng theo cách tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí nguyên vật liệu.
Theo phương pháp này thì giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí vật liệu còn các chi phí khác hết do sản phẩm hoàn thành.
Công thức tính:
Trị giá cà phê nhân xô dở dang cuối
năm 2013 =
Trị giá nguyên vật liệu dở dang đầu
năm 2013 +
Trị giá nguyên vật liệu phát sinh trong năm 2013 Số lượng cà phê + Số lượng cà phê
nhân xô hoàn thành nhập kho
năm 2013
nhân xô dở dang cuối năm 2013
+ chi phí dở dang của năm 2012 chuyển sang 2013 là 49.384.394 đồng đây cũng chính là số dư đầu kì của năm 2013.
+ cà phê nhân xô hoàn thành nhập kho năm 2013 là: 29.469 kg