- Tại công ty không có phần hành kế toán này
2.2.2.3.6 Hạch toán chi tiết và tổng hợp về BHXH, BHYT, KPCĐ
A. Công ty TNNHH Thương Mại Và PT Công Nghệ Số TTC nói riêng và các DN nói chung mọi người lao động đều quan tâm đến tiền luong và thu nhập mà họ được người sử dụng lao động trả cho. Tuy nhiện ngoài tiền lương cho thời gian làm việc còn có những quyền lợi và trách nhiệm khác nhau thu hút sự quan tâm của người lao động đó là: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tết, kinh phí công đoàn mà thường được gọi chung là các khoản trich theo lương.
+ Chính vì thế DN phải theo dõi việc hình thành các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và việc hạch toán sử dụng các quỹ đó.
- Quỹ bảo hiểm xã hội dùng để trợ cấp cho người lao động có thời gian đóng góp quỹ trong các trường hợp họ mất khả năng lao động.
- Quỹ bảo hiểm y tế dùng để đài thọ cho những người lao động có thời gian đóng góp quỹ trong các trường hợp khám chữa bệnh
- Quỹ kinh phí công doàn dùng để tài trợ cho hoạt động công đoàn các cấp.
Nguyễn Thị Hồng Thắm-Lớp:LTCĐ-ĐHKT19-K5 Báo cáo thực tập
Các quỹ trên được trích lập theo tỷ lệ quy định và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và có một tỷ lệ phần trăm đóng góp của người lao động.
* Để thanh toán các khoản phụ cấp, trợ cấp cho người lao động, hàng tháng kế toán DN cần phải lập các chứng từ sau: Bảng thanh toán tiền lương cho từng tổ dội. Phân xưởng sản xuất và các phòng ban căn cứ vào kết quả tính lương cho từng người. Trên bảng tính lương cần ghi rõ các khoản phụ cấp, trợ cấp, các khoản khấu trừ và số tiền người lao động còn được lĩnh.
* Khoản thanh toán về trợ cấp BHXH cũng được lập tương tự. Sau khi kế toán trưởng kiểm tra, xác nhận và ký giám đốc duyệt y,” Bảng thanh toán tiền lương và bảo hiểm xã hội” sẽ được làm căn cứ để thanh toán tiền lương và BHXH cho người lao động.
B. Các tài khoản sử dụng trong công ty:
- Tài khoản hạch toán về trợ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ là TK: 388 –“ Phải trả và phải nộp khác”.Dùng để phản ánh các khoản phải trả và phải nộp cho cơ quan pháp luât, cho tổ chức đoàn thể xã hội, cho cấp trên về KPCĐ, BHXH, BHYT.
- Kết cấu của TK này như sau: + Bên nợ:
- Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý các quỹ - Các khoản đã chi về kinh phí công đoàn.
- Xử lý giá trị tài sản thừa
- Kết chuyển doanh thu nhận trước vào doanh thu bán hàng tương ứng từng kỳ.
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế toán -Kiểm toán
+ Bên có:
- Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định -Tổng số doanh thu nhận trước phát sinh trong kỳ. - Các khoản đã trả , đã nộp hay thu hộ
- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý.
- Số đã trả, đã nộp lớn hơn số phải trả, phải nộp hoàn lại
+ Dư nợ:( nếu có): Số trả thừa, nộp thừa, vượt chi chưa thanh toán +Dư Có: Số tiền còn phải trả, phải nộp và giá trị tài sản thừa chờ xử lý. Ngoài ra còn có các tài khoản khác như:
- TK: 3341: Phải trả cho người lao động trực tiếp. - TK 3342: Phải trả lương người lao động phân xưởng - TK: 3343: Phải trả người lao động bán hàng
- TK: 3344: Phải trả lương cán bộ quản lý...
Việc hạch toán các khoản trích theo lương được thể hiện bằng sơ đồ đối ứng tài khoán sau:
Nguyễn Thị Hồng Thắm-Lớp:LTCĐ-ĐHKT19-K5 Báo cáo thực tập
Sơ đồ 2.9: Hạch toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế toán -Kiểm toán
Nguyễn Thị Hồng Thắm-Lớp:LTCĐ-ĐHKT19-K5 Báo cáo thực tập
TK: 338 (2,3,4)
Khấu trừ các khoản vào TL của CNV Các chỉ tiêu KPCĐ tại doanh nghiệp BHXH phải trả TK: 334 Chi trả BHXH cho người lao động Cho CNV TK: 154,642,241... Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính chí SXKD theo quy định Trích BHXH, BHYT, KPCĐ trừ vào
tiền lương của người lao động
89
TK: 111,112)
Sơ đồ 2.10. Kế toán phải trả người lao động
Nguyễn Thị Hồng Thắm-Lớp:LTCĐ-ĐHKT19-K5 Báo cáo thực tập
TK 334
Phải trả người lao động
Ứng, thanh toán tiền lương
Khấu trừ vào lương
Trả lương, thưởng cho
người lao động bằng SP, HH người
Thuế GTGT
(nếu có)
Tiền lương phải trả
TK 3383
BHXH phải trả cho người
lao động
TK 335
Phải trả tiền lương ngỉ
phép cho công ngên sản xuất( nếu trích)
Tiền thưởng phải trả
từ quỹ khen thưởng TK 111,112 TK 141,3335,338 TK 511 TK 33311 TK 154,631,241,642 TK 431
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế toán -Kiểm toán
Ví dụ 5: Tính lương cho nhân viên văn phòng của Công ty tháng 5/2012. Hàng ngày căn cứ vào bảng chấm công cho nhân viên ( Biểu số 2.21), kế toán căn cứ vào bảng chấm công cho nhân viên cuối tháng làm căn cứ tính lương (biểu
số:2.22) và phân bổ tiền lương và BHXH (biểu số 2.23).(Số liệu phòng kế toán)
Nguyễn Thị Hồng Thắm-Lớp:LTCĐ-ĐHKT19-K5 Báo cáo thực tập
Biểu số 2.21: Công Ty TNHH TM Và PT Công Nghệ Số TTC BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 5 năm 2012 ST
T Họ và tên Chức vụ Thứ và ngày Tổng cộng Ghi chú
T3 T4 T5 T6 T7 CN T2 T3 T4 T5 T6 T7 CN T2 T3 T4 T5 T6 T7 CN T2 T3 T4 T5 T6 T7 CN T2 T3 T4 T5 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 1 Trần Thu Hương KTT N X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 26 2 Hoàng Ngọc Hà NVTK N X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 26 3 Phạm Anh Đức ĐHX N X X X X X X X X X X X X X X X X N N X X X X X X X X 24 4 Trần Thúy Hường NVKD N X X X X X X X X N N X X X X X X X X X X X X X X X X 24 5 Nguyễn Đình Hương NVTK N X X X x X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 26 6 Phí Thị Cẩm Anh NVKT N X X X X X X N N N N N X N N X X x X X x x x x x X X 19 7 Trần Thu Hà NVVP N N N N N N X X N x X X x X X x X x X x x x x x x x X 20 Hà nội, ngày 31 tháng 5 năm 2012
Người lập biểu Giám đốc
( ký, họ tên) ( ký tên, đóng dấu)
Ký hiệu X Làm cả ngày
O,5 Làm nửa ngày
P Nghỉ phép và nghỉ theo chế độ
Ô Nghỉ ốm
K Nghỉ khác
N Nghỉ không hưởng lương
M Đi muộn
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế toán -Kiểm toán
Biểu số 2.22: Bảng thanh toán tiền lương nhân viên văn phòng
Công Ty TNHH TM Và PT Công Nghệ Số TTC Địa chỉ: Số 20 –Ngõ 166 kim mã- Ba Đình -HN
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng 5 năm 2012
Nhân viên văn phòng
ST T Họ và tên Chứ c vụ Lương CB NC theo lịch NC thực tế Lương tháng Phụ cấp ăn trưa Tổng lương phải trả Tạm ứng
Các khoản trích theo lương Thực lĩnh Xác nhận 1 2 3 4 5 6 7=4/5*6 8 9 10 11 12 13 BHXH BHYT NHTN Tổng 1 Hoàng Ngọc Hà NVTK 5.00.000 26 26 5.000.000 550.000 5.550.000 0 388.500 83.250 55.500 527.250 5.023.000 2 Phạm Anh Đức NVKD 4.00.000 26 24 3.692.000 550.000 4.242.000 0 296.940 63.630 42.420 402.990 3.839.000 3 Trần Thúy Hường NVTK 4.500.000 26 24 4.154.000 550.000 4.704.000 0 329.280 70.560 47.040 446.880 4.257.120 4 Nguyễn Đình Hương NVKT 4.500.00 26 26 4.500.000 550.000 5.050.000 0 353.500 75.750 50.500 479.750 4.570.000 5 Phí Thị Cẩm Anh NVKT 3.000.000 26 19 2.192.000 550.000 2.742.000 0 191.940 41.130 27.420 260.490 2.482.000 6 Trần Thu Hà NVVP 3000.000 26 20 2.308.000 550.000 2.858.000 0 200.060 42.870 28.580 271.510 2.586.000 7 Trần Thu Hương KTT 5.000.000 26 26 5.000.000 550.000 5.550.000 0 388.500 83.250 55.500 527.250 5.023.000 Tổng 3.850.000 30.696.000 2.148.720 384.690 306.960 2.916.120 27.780.120
Hà nôi, ngày 31 tháng 5 năm 2012
Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận
( ký, họ tên, đóng dấu) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Nguyễn Thị Hồng Thắm-Lớp:LTCĐ-ĐHKT19-K5 Báo cáo thực tập
Biểu số 2.23:
Công Ty TNHH TM Và PT Công Nghệ Số TTC Địa chỉ: Số 20 –Ngõ 166 kim mã- Ba Đình -HN
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 5 năm 2012
S
Nợ TK TK 334 – Phải trả người lao động TK 338 phải trả phải nộp khác
Tổng Lương Các khoản khác Cộng Có TK 334 KPCĐ (3382) BHXH (3383) BHYT ( 3384) BHTN ( 3389) Công có TK 338 (2,3,4,9) A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 TK 631- Chi phí nhân công trực tiếp 45.950.000 230.000 46.180.000 923.600 7.850.600 1.385.400 461.800 10.621.400 56.801.400 2 TK 6421-Chi phí bán hàng 29.560.000 3.980.000 33.540.000 591.200 5.025.200 886.800 295.560 6.798.760 40.338.760 3 TK 6422- chi phí quản lý DN 50.023.000 6.125.000 56.148.000 1.122.960 8.503.910 1.500.690 500.230 11.627.790 67.775.790 Cộng 125.533.000 10.335.000 135.868.000 2.637.760 21.379.710 2.272.200 757.360 29.047.950 164.915.950
Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận
( ký, họ tên, đóng dấu) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế toán -Kiểm toán
2.2.2.4 . Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm. 2.2.2.4.1. Khái niệm, phân loại chi phí sản xuất kinh doanh.
Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh:
+ Sản xuất gắn liền với quá trình hình thành và phát triển của loài người. Quá trình sản xuất là sự kết hợp của 3 yếu tố cơ bản: đối tượng lao động, tư liệu lao động và lao động sống. Lao động là hoạt động một cách có ý thức của người lao động tác động một cách có mục đích lên đối tượng lao động và tư liệu lao động, qua quá trình biến đổi sẽ tạo ra sản phẩm, lao vụ. Đó chính là sự tiêu hao ba yếu tố trên. Trong xã hội tồn tại quan hệ hàng hóa - tiền tệ, hao phí yếu tố nguồn lực cho sản xuất, kinh doanh được biểu hiện dưới hình thức giá trị, gọi là chi phí sản xuất, kinh doanh.
+ Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra trong một kỳ kinh doanh nhất định. Chi phí về lao động sống là những chi phí về tiền lương, thưởng, phụ cấp và các khoản trích theo lương của người lao động. Chi phí lao động vật hóa là những chi phí về sử dụng các yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động dưới các hình thái vật chất, phi vật chất, tài chính và phi tài chính.
Phân loại chí phí sản xuất kinh doanh:
Việc quản lý chi phí sản xuất không chỉ đơn thuần là quản lý số liệu phản ánh tổng hợp chi phí mà phải dựa trên cả các yếu tố chi phí riêng biệt để phân tích toàn bộ chi phí sản xuất của từng công trình, hạng mục công trình hay theo nơi phát sinh chi phí. Dưới các góc độ xem xét khác nhau, theo những tiêu chí khác nhau thì chi phí sản xuất cũng được phân loại theo các cách khác nhau để đáp ứng yêu cầu thực tế của quản lý và hạch toán.
* Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo khoản mục chi phí:
- Căn cứ vào mục đích sử dụng từng hoạt động trong DN, căn cứ vào nội dung kinh tế của chi phí thì chi phí sản xuất được chi thành:
+ Chi phí hoạt động kinh doanh thông thường:
- Chi phí sản xuất kinh doanh: Gồm chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất:
Nguyễn Thị Hồng Thắm-Lớp:LTCĐ-ĐHKT19-K5 Báo cáo thực tập
> Hiện nay chi phí sản suất của DN bao gồm các chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu được sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ.
- Chi phí nhân công trực tiếp:bao gồm chi phí tiền lương và các khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất như: kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế.
- Chi phí sản xuất chung:là các khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng,, đội sản xuất. Chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố chi phí sản xuất sau:
+ Chi phí nhân viên phân xưởng: bao gồm các chi phí tiền lương, các khoản phải trả, các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng.
+ Chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng sản xuất với mục đích để phục vụ và quản lý sản xuất
+ Chi phí dụng cụ: bao gồm các chi phí về công cụ, dụng cụ dùng ở phân xưởng để phục vụ sản xuất và quản lý sản xuất.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm toàn bộ chi phí khấu hao của TSCĐ thuộc các phân xưởng sản xuất quản lý và sử dụng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài cho hoạt động phục vụ và quản lý sản xuất của phân xưởng, đội sản xuất.
+ Chi phí khác bằng tiền: là các khỏn chi trực tiếp bằng tiền dùng cho việc phục vụ và quản lý sản xuất ở phân xưởng sản xuất.
> Chi ngoài sản xuất bao gồm:
+ Chi phí bán hàng: là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa , lao vụ, dịch vụ.
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: là các khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung toàn doanh nghiệp.
* Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí và mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với đối tượng chịu chi phí theo pháp tập hợp.
Theo cách tập hợp này chi phí sản xuất chia thành hai loại:
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế toán -Kiểm toán
- Chi phí trực tiếp: là những khoản chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất một loại sản phẩm, dịch vụ nhất định. Kế toán có thể căn cứ vào chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho những đối tượng chịu chi phí.
- Chi phí gián tiếp : là những khoản chi phí có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, dịch vụ. Kế toán phải tập hợp chung sau đó tiền hành phân bổ cho các đối tượng có liên quan theo một tiêu chuẩn thích hợp.
* Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất khối lượng sản phẩm lao vụ sản phẩm sản xuất trong kỳ.
Theo cách phân loại này toàn bộ chi phí sản xuất chia làm hai loại:
- Chi phí biến đổi (biến phí): là những chi phí có sự thay đổi về lượng tương đương tỉ lệ thuận lợi với sự thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.
- Chi phí cố định ( định phí): là những chi phí không thay đổi về lượng tương đương tỉ lệ thuận với sự thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất trong mức độ nhất định như: chi phí khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thằng, chi phí điện thắp sáng...
* Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành chi phí:
Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất được chi làm hai loại:
- Chi phí đơn nhất: là chi phí do một yếu tố chi phí duy nhất cấu thanh như chi phí nguyên vật liệu chính dùng trong sản xuất, tiền lương công nhân sản xuất chi phí khấu hao TSCĐ.
- Chi phí tổng hợp: là những chi phí bao gồm nhiều yếu tố khác nhau nhưng do cùng một công dụng như chi phí sản xuất chung.
2.2.2.4.2. Khái niệm, phân loại giá thành sản xuất.
Khái niệm giá thành sản phẩm:
+ Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm lao vụ đã hoàn thành. về thực chất chi phí và giá thành là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất.
Nguyễn Thị Hồng Thắm-Lớp:LTCĐ-ĐHKT19-K5 Báo cáo thực tập
+ Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho một khối lượng sản phẩm