Đối với NVL xuất kho, cuối tháng sau khi tổng hợp đợc số lợng và giá trị NVL tồn đầu tháng và nhập trong tháng kế toán mới tiến hành xác định giá bình quân của từng loại NVL xuất trong kỳ.
* Trong kỳ các nghiệp vụ xuất kho của NVL chủ yếu là xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm, cho phân xởng, cho quản lý. Ngoài ra còn có các trờng hợp xuất khác nhng với số lợng nhỏ nh: Xuất NVL thuê ngoài gia công chế biến, xuất cho sửa
* Bao bì trong Công ty đợc tính vào giá thành của sản phẩm chứ không hạch toán giá riêng. Do đó trờng hợp xuất bao bì cho sản xuất sản phẩm cũng hạch toán nh xuất NVL bình thờng.
* Đến cuối tháng khi tính đợc trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ và dựa vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kế toán mới tiến hành định khoản.
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có mẫu sau:
Biểu 2.22: Trích bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Tháng 01 năm 2009 STT Ghi có các TK Đối tợng sử dụng TK 152: Nguyên liệu, vật liệu TK 153: Công cụ, dụng cụ 1 TK 621: Chi phí NVL trực tiếp 30.291.000 TK 6211: Chi phí giấy 13.090.734 TK 6212: Chi phí bản in 8.140.766 TK 6213: Chi phí mực 7.260.000 TK 6214: Chi phí khác 1.799.500 2 TK 627: Chi phí SX chung 17.628.000 3 TK 642: Chi phí QLDN 8.653.000 Định khoản: Nợ TK 621: 30.291.000 -TK 621.1: 13.090.734 -TK 621.2: 8.140.766 -TK 621.3: 7.260.000 -TK 621.4: 1.799.500
Nợ TK 627: 17.628.000 Nợ TK 642: 8.653.000
Có TK 152: 56.572.000
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán vào sổ Nhật ký chung theo trình tự phát sinh các nghiệp vụ ở công ty. Nguyên vật liệu xuất sử dụng cho sản phẩm nào đợc hạch toán trực tiếp cho sản phẩm đó.
Sổ Nhật ký chung có mẫu sau:
Biểu 2.23: Trích sổ Nhật ký chung
Công ty CP đầu t thơng mại Mẫu số S03a-DN
và dịch vụ Thiên Niên Kỷ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3 của Bộ trởng BTC) sổ nhật ký chung Tháng 01 năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ Ngày tháng Chứng từ
Diễn giải Ghi sổ
Số hiệu
Số phát sinh
Số NT Nợ Có
Số trang trớc chuyển sang 31/01 34 06/01/ Mua NVL nhập kho
Nguyên vật liệu
Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Phải trả ngời bán 152 133 331 30.535.970 3.053.597 33.589.567 31/01 24 08/01 Xuất NVL cho SXSP CP NVL trực tiếp 621 12.453.500
Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Tiền mặt 133 111 950.000 10.450.000 31/01 25 11/01 Xuất NVL cho QLDN
CP quản lý doanh nghiệp Nguyên vật liệu 642 152 8.653.000 8.653.000 31/01 26 14/01 Xuất NVL cho SX SP CP NVL trực tiếp Nguyên vật liệu 621 152 2.043.000 2.043.000 31/01 36 18/01 Mua NVL nhập kho Nguyên vật liệu
Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ
Tiền gửi ngân hàng
152 133 112 27.980.453 2.798.045 30.778.498 31/01 27 22/01 Xuất NVL cho SX SP CP NVL trực tiếp Nguyên vật liệu 621 152 17.628.000 17.628.000 31/01 28 25/01 Xuất NVL cho phòng thiết kế CP sản xuất chung Nguyên vật liệu 627 152 15.794.500 15.974.500 Cộng 131.390.065 131.390.065 Ngày 31 tháng 01 năm 2009
Ngời lập sổ Kế toán trởng Giám đốc
Cuối kỳ kế toán căn cứ vào các chứng từ ghi sổ để vào sổ cái các TK sau: TK1521, TK1522, TK1523, TK1524, TK1525, TK1526. Đồng thời vào sổ cái TK152.
Biểu 2.24: Trích sổ cái TK 1521
Sổ cái TK1521
Tháng 01 năm 2009
Tên tài khoản: Nguyên vật liệu giấy Đơn vị: Đồng Ngày Ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có 31/01 Tồn kho ĐK 34.500.000 31/01 34 06/01 Nhập kho 331 13.600.000 31/01 24 08/01 Xuất kho 621 8.234.734 31/01 25 11/01 Xuất kho 642 196.356 31/01 36 18/01 Nhập kho 112 6.476.363 31/01 27 22/01 Xuất kho 621 4.856.000 31/01 28 25/01 Xuất kho 627 1.712.910 Nhập tháng 01 20.076.363 Xuất tháng 01 15.000.000 Tồn kho 31/01 39.576.363 Ngày 31 tháng 01 năm 2009
Biểu 2.25: Trích sổ cái TK 152
Sổ cái tài khoản 152
Tháng 01 năm 2009
Tên tài khoản: Nguyên vật liệu Đơn vị: Đồng Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải tài khoản đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có 31/01 D đầu kỳ 104.330.000 31/01 34 06/01 Nhập kho 331 30.535.970 31/01 24 08/01 Xuất kho 621 12.453.500 31/01 35 11/01 Nhập kho 111 9.500.000 31/01 25 11/01 Xuất kho 642 8.653.000 31/01 26 14/01 Xuất kho 621 2.043.000 31/01 36 18/01 Nhập kho 112 27.980.453 31/01 27 22/01 Xuất kho 621 17.628.000 31/01 28 25/01 Xuất kho 627 15.794.500 Nhập tháng 01 58.016.423 Xuất tháng 01 56.572.000 Tồn 31/01/09 105.774.423 Ngày 31 tháng 01 năm 2009
Ngời lập sổ Kế toán trởng Giám đốc
Chơng 3:
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu t thơng
mại và dịch vụ thiên niên kỷ 3.1. Đánh giá tổng quát.
Tuy thành lập cha lâu nhng công ty cổ phần đầu t thơng mại và dịch vụ Thiên Niên Kỷ đã đóng góp nhiều thành tựu cho sự phát triển của nền kinh tế, luôn nỗ lực tìm cách đáp ứng nhu cầu ngày cao của xã hội. Bên cạnh đó, công ty còn đảm bảo ổn định đời sống cả về vật chất lẫn tinh thần cho cán bộ công nhân viên của mình.
Công ty luôn chú trọng đổi mới công nghệ, đầu t trang thiết bị, nâng cao trình độ cán bộ công nhân viên nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động ở tất cả các bộ phận....
Trên cơ sở quá trình thực tập tại phòng kế toán - tài vụ của công ty, cùng với việc đi sâu nghiên cứu công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu tại công ty, em xin đa ra một số đánh giá sau:
3.1.1. u điểm.
• Bộ phận thu mua nguyên vật liệu của công ty luôn tìm kiếm các nguồn cung ứng nguyên vật liệu tốt nhất, giá cả hợp lý đồng thời kiểm tra cẩn thận trớc khi nhập kho. Trên thị trờng hiện nay các nhà cung cấp vật liệu ngành in khá nhiều, giá cả lại nằm trong khung giá Nhà nớc quy định nên việc mua nguyên vật liệu không gặp khó khăn. Thờng thì trong kho không dự trữ nhiều nguyên vật liệu, mỗi khi ký đợc hợp đồng với khách hàng, cán bộ thu mua liên hệ với nhà cung cấp và đợc vận chuyển đến tận kho của công ty.
• Trình tự nhập, xuất nguyên vật liệu ở công ty tiến hành hợp lý, hợp lệ, việc ghi sổ sách theo dõi tình hình nhập, xuất vật liệu đợc tiến hành đầy đủ, thờng xuyên. Số lợng giữa thủ kho và kế toán luôn luôn đợc đối chiếu, so sánh nên những sai sót đợc phát hiện kịp thời.
• Kế toán của công ty áp dụng hạch toán theo phơng pháp Nhật ký chung là phù hợp với đặc điểm và quy mô của doanh nghiệp, chứng từ rõ ràng và đúng chế độ.
• Kế toán nguyên vật liệu sử dụng tài khoản kế toán một cách tơng đối phù hợp để theo dõi sự biến động của nguyên vật liệu, các chứng từ đảm bảo đợc luân chuyển một cách khoa học, hợp lý, hạn chế việc ghi chép trùng lắp.
• Kỳ kế toán áp dụng ở công ty là theo tháng nên các thông tin kế toán đợc tập hợp thờng xuyên, cập nhật đợc số liệu chính xác về tình hình hoạt động kinh doanh, chi phí, doanh thu, lợi nhuận và trên cơ sở đó tính toán đa ra các biện pháp kinh doanh hợp lý.
• Công ty tiến hành hạch toán chi phí chi tiết cho từng hợp đồng và hạch toán chi phí nhân công trực tiếp và chi phí chung cho toàn bộ quá trình sản xuất và phân bổ cho từng hợp đồng theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Vì vậy, công ty có thể biết đợc chi phí cho từng hợp đồng cũng nh lợi nhuận trên mỗi hợp đồng.
3.1.2. Nhợc điểm.
• Về việc hiện đại hoá trong kế toán thì cha có phần mềm kế toán nào đ- ợc áp dụng tại công ty, mọi việc kế toán đều làm bằng tay nên không tránh khỏi sai sót và không có hiệu quả. Nhng vấn đề đa tin học vào sử dụng sẽ kéo theo những vấn đề phức tạp nh biên chế, đào tạo, sử dụng, chi phí lắp đặt... Do đó đây là hớng để công ty cố gắng làm trong tơng lai.
• Các vật liệu mua về không đợc hội đồng kiểm nghiệm tiến hành kiểm nghiệm do vậy mà không phát hiện ra các sai phạm tiềm ẩn về mặt chất lợng nguyên vật liệu nhập kho.
• Công ty hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song, nhng tất cả các nghiệp vụ kế toán phát sinh lại không đợc phản ánh chi tiết
trên sổ chi tiết nguyên vật liệu mà lại đợc tập hợp vào các sổ xuất, nhập vật t. Chỉ đến cuối tháng mới đợc lọc ra cho từng loại nguyên vật liệu và ghi vào sổ chi tiết nguyên vật liệu các số tổng cộng nh tồn đầu kỳ, tổng số phát sinh tăng, tổng số phát sinh giảm và tồn cuối kỳ.
• Hiện nay công ty đang áp dụng việc thu mua vật liệu theo nhu cầu sử dụng và tiến độ sản xuất, công ty kiểm soát qua việc cấp phát vốn nên có rất ít vật liệu tồn kho. Điều này có thuận lợi là ít gây ứ đọng vốn lu động song gây bất lợi khi có sự biến động bất thờng trên thị trờng vật t. Tuy công ty khi giao vật liệu cho các đơn vị sản xuất đã có kế hoạch cung ứng vật liệu song nếu một hợp đồng có thời gian thực hiện dài thì trên hợp đồng sẽ cung cấp làm nhiều lần và không thể lần nào cũng theo giá ghi trên hợp đồng vì phải có sự thay đổi theo giá thị trờng. Nếu có một lúc nào đó nhu cầu về vật liệu nào đó đột nhiên tăng lớn, sự biến động trong giá thành nh vậy sẽ ảnh hởng lớn đến sản xuất và việc thực hiện hợp đồng.
• Tại công ty luôn có lợng nguyên vật liệu tồn kho nhất định. Giấy in là nguyên vật liệu chính đóng vai trò quan trọng đối với quá trình sản xuất. Do đầu vào của ngành giấy phụ thuộc vào ngành khai thác gỗ nên khi có biến động thì sẽ biến động rất mạnh. Điều này dẫn đến việc giá giấy in có thể giảm bất ngờ. Ngoài giấy, các nguyên vật liệu khác nh axit, mực in... dễ bị h hỏng, giảm phẩm chất. Tại công ty lại cha lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nên nếu rủi ro xảy ra thì không chủ động bù đắp thiệt hại đợc.
• Công ty vẫn cha sử dụng sổ danh điểm nguyên vật liệu trong khi vật liệu có nhiều loại cần theo dõi chi tiết nên công ty khó kiểm soát đợc tất cả các loại vật liệu về tình hình nhập, xuất. Khối lợng công tác kế toán vật liệu làm thủ công lớn nh vậy rất tốn thời gian và công sức.
• Doanh nghiệp sử dụng phơng pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ để tính trị giá xuất nguyên vật liệu nên đến cuối tháng mới tính đợc giá xuất nguyên vật liệu. Mặc dù vậy trong quá trình xuất kho nguyên vật liệu trên các chứng từ, sổ sách thì cột đơn giá và thành tiền đều bị bỏ trống do đó mà không cung cấp thông tin kế toán một cách kịp thời và chính xác. Chỉ đến cuối tháng mới định khoản đợc nghiệp vụ xuất vật liệu sau khi đã tiến hành phân bổ nguyên vật liệu.
• Nguyên vật liệu giấy của doanh nghiệp xuất kho chủ yếu là cho sản xuất bên cạnh đó còn xuất kho phục vụ cho quản lý doanh nghiệp. Nhng doanh nghiệp không phản ánh chi phí giấy vào chi phí quản lý doanh nghiệp mà toàn bộ chi phí giấy phát sinh trong kỳ đều đợc tập hợp vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
3.2. Phơng pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu t thơng mại và dịch vụ Thiên Niên Kỷ.
Việc xem xét đánh giá và định hớng hoàn thiện công tác quản lý là tất yếu, là nhiệm vụ đặt ra cho mỗi đơn vị nhằm nâng cao trình độ, hiệu quả của công tác quản lý và hạch toán.
Trên cơ sở những phần đang đợc hạch toán một cách hiệu quả, công ty cần đ- a ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán tại đơn vị mình. Lĩnh vực quản lý nguyên vật liệu là lĩnh vực đóng vai trò quan trọng trong công tác quản trị tại công ty. Là một doanh nghiệp vừa sản xuất kinh doanh, cụ thể hơn là kinh doanh ngành in, vừa làm dịch vụ, nguyên vật liệu là đầu vào chính cho quá trình sản xuất đồng thời chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng giá thành. Đa ra các giải pháp nhằm quản lý hiệu quả yếu tố đầu vào này nhằm hạ giá thành đồng thời đảm bảo chất lợng sản phẩm đầu ra sẽ mang lại lợi nhuận và vị thế cạnh tranh cho công ty. Nhiệm vụ này đặt chủ yếu cho phòng kế toán.
Các giải pháp đặt ra nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nói chung và công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu nói riêng cần dựa trên các phơng h- ớng sau:
Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán xuất phát từ đặc điểm của đơn vị, mỗi đơn vị có đặc điểm sản xuất kinh doanh khác nhau, tổ chức quản lý khác nhau do đó thực trạng công tác hạch toán kế toán ở mỗi đơn vị cũng khác nhau.
Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán phải phù hợp với những đặc điểm riêng biệt đó mới có thể phát huy hiệu quả. Ngoài ra, hoàn thiện công tác kế toán còn phải căn cứ trên trình độ nghiệp vụ, chuyên môn của nhân viên kế toán tại đơn vị.
Hoàn thiện công tác kế toán nhằm mục đích tổ chức công tác kế toán hiệu quả hơn. Để thực hiện điều đó, việc hoàn thiện phải đảm bảo tiết kiệm , kịp thời và triệt để. Sao cho công tác kế toán thực hiện tốt nhất nhiệm vụ, chức năng của mình, đem lại hiệu quả tốt nhất với chi phí thấp nhất .
Chức năng quan trọng nhất của công tác hạch toán kế toán là chức năng thông tin cho các nhà quản lý và các nhà quản lý và các đối tợng khác (công nhân viên trong đơn vị, nhà đầu t...). Việc hoàn thiện công tác kế toán không nằm ngoài mục đích thực hiện tốt chức năng này.
3.3. Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu t thơng mại và dịch vụ Thiên Niên Kỷ.
ý kiến 1: Lập biên bản kiểm nghiệm các loại vật liệu mua ngoài nhập kho.
Để đảm bảo tính xác thực của số liệu kế toán phục vụ cho công tác quản lý vật liệu, vật liệu mua về trớc khi nhập kho phải đợc kiểm nhận để xác định đợc số l- ợng, chất lợng, quy cách thực tế của vật liệu. Cơ sở để kiểm nghiệm là hoá đơn của ngời cung cấp.
Trong quá trình kiểm nghiệm, nếu phát hiện vật liệu thừa, thiếu hoặc sai quy cách, phẩm chất đã ghi trong hoá đơn hay hợp đồng mua bán thì ban kiểm nghiệm phải lập biên bản xác định rõ nguyên nhân để tiện cho việc xử lý về sau.
Trờng hợp vật liệu mua về đã qua kiểm nghiệm đảm bảo về số lợng và quy cách thì cũng phải lập biên bản kiểm nghiệm để xác định và làm căn cứ pháp lý khi có tranh chấp, kiện tụng,...
ý kiến 2: Xây dựng hệ thống danh điểm nguyên vật liệu: