- TK 642(1): “ Chi phớ bỏn hàng” TK 632 TK 155 TK 157 TK 155,156 TK 157 K/c trị giỏ thành phẩm tồn kho đầu kỳ K/c giỏ thành phẩm gửi bỏn tồn kho đầu kỳ K/c trị giỏ thành phẩm tồn kho cuối kỳ
Giỏ thành phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ
TK 631
K/c trị giỏ thành phẩm gửi bỏn tồn kho cuối kỳ
TK 911 K/c trị giỏ vốn hàng đó bỏn
- Kết cấu và nội dung phản ỏnh:
Bờn Nợ: - Tập hợp cỏc chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong kỳ. Bờn Cú: - Cỏc khoản làm giảm chi phớ bỏn hàng.
- Kết chuyển chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả kinh doanh vào TK 911.
TK 642(1) khụng cú số dư cuối kỳ.
1.3.4.4. Trỡnh tự kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Căn cứ vào chứng tự, kế toỏn ghi sổ theo đỳng trỡnh tự theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 13: Trỡnh tự kế toỏn chi phớ bỏn hàng
TK 642(1) TK 334, 338
Tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương TK 152,153 Chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ TK 142,242,335 Chi phớ phõn bổ dần, chi phớ trớch trước TK 241 Trớch khấu hao TSCĐ TK 111,112,152 TK 911 TK 352 Cỏc khoản giảm chi phớ bỏn hàng
Kết chuyển chi phớ bỏn hàng
Hoàn nhập dự phũng phải trả chi phớ bảo hành sản phẩm, hàng
1.3.5. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
1.3.5.1. Khỏi niệm chi phớ quản lý doanh nghiệp
Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ cỏc hao phớ về lao động sống, lao động vật húa và cỏc chi phớ cần thiết khỏc phỏt sinh trong quỏ trỡnh quản lý kinh doanh, quản lý hành chớnh và cỏc chi phớ chung khỏc liờn quan đến toàn bộ doanh nghiệp.
Chi phi này tương đối ổn định trong cỏc kỳ của doanh nghiệp.
Trớch lập dự phũng về bảo hành sản phẩm, hàng húa TK 352
1.3.6. Kế toỏn doanh thu và chi phớ hoạt động tài chớnh
1.3.6.1. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
Doanh thu hoạt động tài chớnh gồm tiền lói vay Ngõn hàng và cụng nhõn viờn, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chớnh khỏc của doanh nghiệp
- Tiền lói: lói cho vay, lói tiền gửi, lói bỏn hàng trả gúp trả chậm.... - Chiết khấu thanh toỏn được hưởng do mua hàng húa, dịch vụ - Lói cho thuờ tài chớnh
- Lói đầu tư trỏi phiếu, tớn phiếu( hoạt động này ớt xảy ra)
Tài khoản sử dụng: TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chớnh”: dựng để phản ỏnh tiền lói vay, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chớnh khỏc của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh
TK 152,153 Trớch lập dự phũng về bảo hành sản phẩm, hàng húa TK 352 TK 241 TK 142,242,335 Trớch khấu hao TSCĐ
Chi phớ dịch vụ mua ngoài Chi phớ bằng tiền khỏc TK 111,112…
Chi phớ phõn bổ dần, chi phớ trớch trước
Thuế mụn bài, thuế đất phải nộp NSNN
Chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ
Bờn Nợ: - Số thuế GTGT tớnh theo phương phỏp trực tiếp.
- Kết chuyển sang TK 911 “ Xỏc định kết quả kinh doanh” Bờn Cú: - Doanh thu hoạt động tài chớnh phỏt sinh trong kỳ
TK 515 khụng cú số dư cuối kỳ.
1.3.6.2. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
Chi phớ hoạt động tài chớnh phỏt sinh trong suốt quỏ trỡnh hoạt động kinh doanh thụng thường của doanh nghiệp như:
- Chi phớ tiền lói vay
- Những chi phớ khỏc liờn quan đến hoạt động cho cỏc bờn sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền...
Những chi phớ này phỏt sinh dưới dạng tiền và cỏc dạng tương đương tiền.
Tài khoản sử dụng: TK 635 “ Chi phớ hoạt động tài chớnh”
Kết cấu và nội dung phản ỏnh:
Bờn Nợ: - Cỏc khoản chi phớ của hoạt động tài chớnh - Cỏc khoản lỗ do thanh lý cỏc khoản đầu tư ngắn hạn - Khoản lỗ phỏt sinh khi bỏn ngoại tệ
- Khoản lỗ về chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh thực tế. - Dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn
Bờn Cú: - Hoàn nhập dự phũng đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn - Cuối kỳ k/c chi phớ tài chớnh và cỏc khoản lỗ
- Phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh” TK 635 khụng cú số dư cuối kỳ.
1.3.7. Kế toỏn thu nhập khỏc và chi phớ khỏc
1.3.7.1. Kế toỏn thu nhập khỏc
Là những khoản thu mà doanh nghiệp khụng dự tớnh trước được hoặc cú dự tớnh trước nhưng ớt khả năng thực hiện, hoặc cỏc khoản thu khụng mang tớnh chất thường xuyờn.
- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ - Thu tiền do khỏch hàng vi phạm hợp đồng - Cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý được - Cỏc khoản thuế được nhà nước hoàn lại
- Cỏc khoản tiền thưởng của khỏch hàng liờn quan đến tiờu thụ hàng húa - Thu nhập từ cỏc năm trước bỏ sút
Tài khoản sử dụng: TK 711 “ Thu nhập khỏc” Kết cấu và nội dung phản ỏnh:
Bờn Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp ( nếu cú) tớnh theo phương phỏp trực tiếp đối với cỏc khoản thu nhập khỏc phỏt sinh.
- K/c sang TK 911 “xỏc định kết quả kinh doanh” TK 711 khụng cú số dư cuối kỳ.
1.3.7.2. Kế toỏn chi phớ khỏc
Là những khoản lỗ do cỏc nghiệp vụ hay sự kiện riờng biệt với hoạt động thụng thường của DN gõy ra, cũng cú thể là khoản chi phớ bỏ sút từ năm trước.
Nội dung của chi phớ khỏc bao gồm;
- Chi phớ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ và giỏ trị cũn lại của TSCĐ - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
- Bị phạt thuế, truy nộp thuế....
TK sử dụng: TK 811 “ Chi phớ khỏc” cú nội dung phản ỏnh như sau: Bờn Nợ:- Cỏc chi phớ phỏt sinh trong kỳ
Bờn Cú: - K/c sang TK 911 “xỏc định kết quả kinh doanh” vào cuối kỳ TK 811 “ Chi phớ khỏc” khụng cú số dư cuối kỳ.
1.3.8. Kế toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3.8.1. Ghi nhận “thuế TNDN”
- Hàng quý, kế toỏn xỏc định và ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp trong quý. Thuế thu nhập tạm nộp từng quý được tớnh vào chi phớ thuế TNDN hiện hành ở quý đú.
- Cuối năm tài hớnh, kế toỏn phải xỏc định số và ghi nhận thuờ TNDN thực tế phải nộp trong năm trờn cơ sỏ tụng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Thuế TNDN thực phải nộp trong năm được ghi nhận là chi phớ thuế TNDN hiện hành trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động khinh doanh của năm đú.
- Trường hợp thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp trong năm đú, thỡ số chờnh lệch giữa số thuế tạm nộp lớn hơn số phải nộp được ghi giảm chi phớ thuế TNDN hiện hành và ghi giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp.
- Trường hợp phỏt hiện sai sút trọng yếu của cỏc năm trước liờn quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của cỏc năm trước, doanh nghiệp được hạch toỏn tăng hoặc giảm số thuế TNDN phải nộp của cỏc năm trước vào chi phớ thuế TNDN của năm phỏt hiện sai sút.
Thuế TNDN phải nộp được xỏc định theo cụng thức sau:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tớnh thuế x Thuế suất thuế TNDN
1.3.8.2. Tài khoản sử dụng
- TK 3334 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp” - TK 821(1) “ Chi phớ thuế TNDN hiện hành”
1.3.8.3. Trỡnh tự kế toỏn thuế TNDN hiện hành
Căn cứ vào chứng từ, kế toỏn ghi sổ theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 15: Kế toỏn thuế TNDN hiện hành
TK111,112
Phải nộp thuế bổ sung của năm trước bỏ sút
Nếu được giảm trừ số thuế phải nộp TK 821(1) Nếu số tạm phải nộp> số tạm nộp Tạm nộp thuế TK 333(4) Xđ số thuế TNDN tạm
phải nộp Nếu số phải nộp< số tạm nộp
1.3.9. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
1.3.9.1. Khỏi niệm
Kết quả bỏn hàng trong doanh nghiệp là kết quả cuối cựng của hoạt động bỏn hàng được thể hiện thụng qua chỉ tiờu lợi nhuận về bỏn hàng húa sau mỗi kỳ kinh doanh nhất định, là phần chờnh lệch giữa doanh thu bỏn hàng thuần với giỏ vốn hàng bỏn và chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp và được thể hiện qua chỉ tiờu về lợi nhuận( hoặc lỗ về) tiờu thụ.
1.3.9.2. Tài khoản sử dụng * TK 911 “ Xỏc định kết quả KD” * TK 632 “Gớa vốn hàng bỏn” * TK 641: “Chi phớ bỏn hàng” *TK 642: “Chi phớ quản lý DN” * TK 635 “ Chi phớ tài chớnh” * TK 515 “Doanh thu HĐTC ” * TK 711 “Thu nhập khỏc” *TK 811 “Chi phớ khỏc”
*TK 421 “ Lợi nhuận chưa phõn phối”: dựng để phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh và tỡnh hỡnh phõn phối lợi nhuận của DN trong kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK 421: Bờn Nợ: - Phõn phối lợi nhuận
- Lỗ của hoạt động kinh doanh
Bờn Cú: - Lợi nhuận của cỏc hoạt động kinh doanh - Xử lý cỏc khoản lỗ trong kinh doanh
Số dư bờn Cú: phản ỏnh số lợi nhuận cũn lại chưa phõn phối Số dư bờn Nợ( nếu cú): phản ỏnh số lỗ chưa xử lý
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK 911:
Bờn Nợ: - Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa đó tiờu thụ trong kỳ - Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
Nếu bờn Cú TK 821(1)> bờn Nợ
- Chi phớ hoạt động tài chớnh và chi phớ khỏc - Kết chuyển số lợi nhuận trước thuế trong kỳ
Bờn Cú: - DT thuần bỏn hàng của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ đó tiờu thụ - Doanh thu hoạt động tài chớnh và hoạt động khỏc
- Kết chuyển số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ TK 911 khụng cú số dư cuối kỳ.
1.3.9.3. Phương phỏp xỏc định kết quả bỏn hàng
Xỏc định kết quả bỏn hàng được tiến hành vào cuối kỳ hạch toỏn( cuối thỏng hoặc cuối quý) tựy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yờu cầu cụ thể của từng doanh nghiệp. Kết quả bỏn hàng được xỏc định:
Kết quả bỏn hàng = Doanh thu thuần - Giỏ vốn hàng bỏn - Chi phớ bỏn hàng - Chi phớ quản lý doanh nghiệp Trong đú: DTT về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ = DT bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Cỏc khoản giảm trừ doanh thu - Thuế TTĐB, XK, thuế GTGT theo p2 trực tiếp
- Kết quả hoạt động tài chớnh: Kết quả hoạt động tài chớnh = DT hoạt động tài chớnh - Chi phớ hoạt động tài chớnh Vậy: LN từ hoạt động SXKD = LN gộp từ BH và cung cấp DV + DT hoạt động tài chớnh - Chi phớ hoạt động tài chớnh - Chi phớ bỏn hàng - Chi phớ quản lý doanh nghiệp Kết quả hoạt động khỏc:
Lợi nhuận khỏc = Thu nhập khỏc - Chi phớ khỏc
- Tổng lợi nhuận trước thuế = LN từ hoạt động SXKD + Lợi nhuận khỏc - Lợi nhuận sau thuế = LN từ hoạt động SXKD + LN khỏc - Chi phớ khỏc
Sơ đồ 16: Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
1.4. Cỏc hỡnh thức kế toỏn
1.4.1. Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung
1.4.1.1. Nguyờn tắc, đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn NKC
- Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký chung.
- Ghi theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và nội dung kinh tế của nghiệp vụ đú. - Sau đú lấy số liệu trờn cỏc sổ Nhật ký để ghi sổ cỏi theo từng nghiệp vụ
phỏt sinh.
Hỡnh thức này gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt - Sổ Cỏi TK 811 TK 642(1),642(2) TK 821(2) TK 635 TK 821(1) TK 515 TK 711 TK 421 K /c lói Cuối kỳ k/c chi phớ hoạt
động tài chớnh
Cuối kỳ k/c thu nhập khỏc
Cuối kỳ k/c chi phớ khỏc K /c thuế TNDN hoón lại nếu Nợ TK 8212<Cú TK8212 Cuối kỳ k/c thuế TNDN K /c lỗ Cuối kỳ k/c chi phớ bỏn hàng và quản lý doanh nghiệp
Cuối kỳ k/c giỏ vốn hàng xuất bỏn
Cuối kỳ k/c doanh thu hoạt động tài chớnh
: Ghi hàng ngày
: Ghi cuối thỏng
: Đối chiếu kiểm tra - Cỏc sổ thẻ kế toỏn chi tiết
1.4.1.2. Trỡnh tự kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung
Biếu số 01: Hạch toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung
Ghi chỳ:
1.4.2. Hỡnh thức Nhật ký – Sổ cỏi
1.4.2.1. Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức Nhật ký – Sổ cỏi
Đặc trưng cơ bản:
- Cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh phỏt sinh được kết hợp ghi chộp theo trỡnh tự thời gian và theo nội dung kinh tế trờn cựng một quyển sổ kế toỏn tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ cỏi. Chứng từ kế toỏn ( Bảng TH chứng từ gốc) Sổ Nhật ký chung Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết
Bỏo cỏo tài chớnh Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cỏi Sổ Nhật ký đặc biệt Bảng cõn đối phỏt sinh
: Ghi hàng ngày
: Ghi cuối thỏng
: Đối chiếu kiểm tra
- Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ cỏi là cỏc chứng từ kế toỏn hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại.
Hỡnh thức này gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau: Nhật ký – Sổ cỏi và cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
1.4.2.2. Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký – Sổ cỏi
Biểu số 02: Hạch toỏn theo hỡnh thức Nhật ký – Sổ cỏi
Ghi chỳ:
1.4.3. Hỡnh thức kế toỏn Chứng từ ghi sổ
1.4.3.1. Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Chứng từ ghi sổ
Đặc trưng cơ bản
- Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toỏn tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ” - Phải ghi theo trỡnh tự thời gian trờn Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Ghi theo nội dung kinh tế trờn Sổ cỏi.
- Do kế toỏn lập trờn cơ sở từng chứng từ kế toỏn hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại, cú cựng nội dung kinh tế.
Chứng từ kế toỏn
Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Sổ quỹ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng tổng hợp kế toỏn chứng từ cựng loại Nhật ký – Sổ cỏi
: Ghi hàng ngày
: Ghi cuối thỏng
: Đối chiếu kiểm tra
- Được đỏnh số hiệu liờn tục trong từng thỏng hoặc cả năm và cú chứng từ kể toỏn đớnh kốm, phải được kế toỏn trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toỏn.
Hỡnh thức này gồm cỏc loại sổ sau: - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Sổ cỏi
- Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết
1.4.3.2. Trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức Chứng từ ghi sổ
Biểu số 03: Hạch toỏn theo hỡnh thức Chứng từ ghi sổ
Ghi chỳ Chứng từ kế toỏn Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại Chứng từ ghi sổ Sổ cỏi Bảng cõn đối số phỏt sinh
Bỏo cỏo tài chớnh
Bảng tổng hợp chi tiết
: Ghi hàng ngày
: Ghi cuối thỏng
` 1.4.4. Hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký – Chứng từ
1.4.4.1. Đặc trưng cở bản của hỡnh thức Nhật ký – Chứng từ
- Tập hợp và hệ thống húa cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo bờn Cú cỏc tài khoản kết hợp với việc phõn tớch cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sớnh đú theo cỏc tài khoản đối ứng Nợ.
- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo trỡnh tự thời gian với việc hệ thống húa cỏc nghiệp vụ theo dừi nội dung kinh tế.
- Kết hợp rộng rói việc hạch toỏn tổng hợp với hạch toỏn chi tiết trờn cựng một sổ kế toỏn và trong cựng một quỏ trỡnh ghi chộp.