TRÌNH TỰ CÁC BƯỚC KIỂM TOÁN
4.3.1. Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ.
- Kiểm tra các bộ phận của báo cáo tài chính
- Phân tích, đánh giá.
4.3.1. Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ. nội bộ.
Mục đích của kiểm toán viên trong việc nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là thiết lập độ tin cậy vào hệ thống này để xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các bước kiểm toán. KTV thu thập các hiểu biết về hệ thống kế toán để xác định những trọng điểm trong quá trình xử lý các nghiệp vụ và các hiện tượng sai sót, gian lận về tài sản.
Việc xem xét đánh giá lại hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm khẳng định lại đánh giá ban đầu của mình trong khâu lập kế hoạch. Qua đó quyết định quy mô, phạm vi kiểm toán cho phù hợp. Nếu qua đánh gia mức độ tin cậy vào quy chế kiểm soát nội bộ nào đó đã thay đổi so với kế hoạch kiểm toán thì KTV cần phải điều chỉnh kế hoạch cho phù hợp.
Nội dung nghiên cứu, đánh giá:
1. Nghiên cứu các quy chế kiểm soát nội bộ bao gồm:
- Thẩm định lại các nhân viên ở các bộ phận khác nhau của đơn vị.
- Thu thập các hiểu biết về những quy định mà kiểm toán viên xác định là quan trọng đối với công việc kiểm toán.
- Kiểm toán viên cần kiểm tra xem những quy chế kiểm soát nội bộ đã áp dụng trong kỳ có thể tin cậy được nếu có nhiều quy chế kiểm soát nội bộ khác nhau thì kiểm toán viên cần nghiên cứu cụ thể từng quy chế kiểm soát nội bộ.
Việc đánh giá sơ bộ các hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên xem các quy chế kiểm soát đã hoạt động như quy định và chúng đã thực hiện chức năng có hiệu quả trong suốt thời kỳ kế toán và có thể tin cậy được. Kiểm toán
viên cũng có thể quyết định không dựa vào các hệ thống kiểm soát nội bộ nếu như:
- Các quy chế này có nhiều thiếu sót, hoạt động của chúng không đảm bảo cung cấp được các thông tin chính xác.
- Kết quả đạt được của các quy chế kiểm soát nội bộ chưa phù hợp với yêu cầu để có thể tin cậy được.
- Những sai lệch bắt nguồn từ hệ thống kiểm soát nội bộ có thể do: thay đổi cán bộ chủ chốt; khối lượng nghiệp vụ có biên động lớn; sai sót của chính bản thân người xây dựng hệ thống kiểm soát.
- Do kết quả của việc nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên có thể phát hiện ra các yếu điểm của hệ thống này bởi nó phục vụ vì lợi ích của doanh nghiệp.
2. Đối với hệ thống kế toán: Công việc kiểm tra hệ thống kế toán thường bao gồm các mặt chủ yếu sau:
- Việc tổ chức công tác và tổ chức bộ máy kế toán.
- Việc lập, luân chuyển, xử lý và bảo quản chứng từ kế toán. - Việc tổ chức hệ thống sổ và phương pháp ghi sổ kế toán. - Việc sử dụng các tài khoản kế toán.
- Việc lập và gửi báo cáo kế toán.
Đối với việc tổ chức công tác kế toán và tổ chức bộ máy kế toán, kiểm toán viên cần xem xét doanh nghiệp tổ chức theo hình thức tập trung hay phân tán. Việc tổ chức có phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hay không. Biên chế bộ máy kế toán, trình độ nghiệp vụ và sự phân công nhiệm vụ từng việc, từng nhân viên có hợp lý và phát huy được hiệu quả cao không.Cần chú ý các trường hợp kiêm nhiệm bất hợp lý giữa kế toán với thủ quỹ, thủ kho; giữa kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết…. Vì các trường hợp này làm giảm khả năng đối chiếu, phát hiện sai sót, gian lận và dễ dẫn đến lạm dụng. Cũng cần chú ý xem xét việc vận dụng các chế độ thể lệ, phương pháp kế toán của doanh nghiệp có phù hợp với các quy định của pháp luật hiện hành không.
Đối với việc kiểm tra chứng từ kiểm toán cần chú ý:
+ Các chứng từ kế toán sử dụng trong doanh nghiệp có theo đúng chế độ, mẫu biểu quy định không.
+ Từng loại chứng từ có đảm bảo ghi chép phản ánh đầy đủ các yếu tố cần thiết quy định không.
+ Các sự kiện kinh tế phản ánh trong những chứng từ có phản ánh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp không hoặc có gì vi phạm pháp luật hiện hành không.
+ Các số liệu ghi chép về số lượng, giá cả có rõ ràng, chính xác khong, việc tính toán trong chứng từ có chính xác về mặt toán học không.
+ Các thủ tục về lập và ký chứng từ có tuân thủ quy định không.
+ Việc tổ chức luân chuyển, kiểm tra, xử lý tổng hợp và bảo quản chứng từ có hợp lý và bảo đảm đúng yêu cầu của pháp định không.
Đối với việc kiểm tra sổ kế toán cần chú ý:
+ Các loại sổ kế toán có được mở theo đúng quy định không. Doanh nghiệp giữ những loại sổ kế toán gì tuỳ thuộc vào hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng tương ứng chế độ sổ kế toán đã được quy định.
+ Các thủ tục mở sổ, ghi sổ, chữa sổ, khoá sổ có được tuân thủ nghiêm túc không.
+ Việc mở sổ chi tiết có hợp lý không, có thực hiện việc đối chiếu kiểm tra chặt chẽ giữa các sổ kế toán tổng hợp với các sổ kế toán chi tiết có liên quan không.
+ Sổ kế toán có được lưu giữ bảo quản theo đúng chế độ quy địng không.
Đối với kiểm tra tài khoản cần chú ý:
+ Doanh nghiệp đang áp dụng chế độ tài khoản nào
+ Hệ thống tài khoản doanh nghiệp đang áp dụng gồm những tài khoản gì. + Nội dung ghi chép trên các tài khoản có đúng nguyên tắc chế độ không, cần đặc biệt lưu ý một số tài khoản có tính chất vận dụng linh hoạt như: Tài khoản chi phí dự toán, các khoản phải thu, phải trả,…
Đối với kiểm tra báo cáo kế toán cần lưu ý:
+ Danh mục các báo cáo mà kế toán phải lập, các báo cáo định kỳ, bắt buộc và các báo cáo hướng dẫn.
+ Nội dung các chỉ tiêu, các bộ phận trong từng báo cáo có đảm bảo tính khoa học theo đúng hướng dẫn quy định và có đầy đủ trung thực không.
+ Phương pháp tính toán và tổng hợp số liệu + Thời hạn lập và gửi báo cáo.