II. KIÉN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIẾMTOÁN CÁCKHOẢN PHẢITHU
2. Kiến nghị nhằm hoàn thiện chưong trình kiểm toáncác khoảnphải thu
2.4. Kiến nghị về nâng cao chất lượng của KTV
Công ty phải không ngừng nâng cao chất lượng của KTV thông qua các lớp đào tạo chuyên môn, cập nhật những thay đổi về chế độ tài chính - kế toán...
Hiện nay trình độ chuyên môn của các KTV trong Công ty chưa đồng đều, Công ty cần có chính sách bồi dưỡng riêng cho những nhân viên mới. Đội ngũ nhân viên trẻ có lợi thế về lòng yêu nghề, sức trẻ, năng động, sáng tạo... Bên cạnh đó, điểm yếu của sổ nhân viên này là còn thiếu kinh nghiệm và bản lĩnh nghề nghiệp.
Trong các cuộc kiểm toán, Công ty cần sắp xếp những người có trình độ chuyên môn cao, am hiếu luật pháp, đạo đức nghề nghiệp tốt... làm chủ nhiệm
kiếm toán, chịu trách nhiệm về chất lượng cuộc kiếm toán, phát hành báo cáo kiểm toán, đồng thời kết hợp với KTV mới vào nghề để tạo cơ hội cho họ học hỏi chuyên môn
2.5. Kiến nghị với Nhà Nước
Trong bất kì một loại hình kinh doanh nào, sự quan tâm hỗ trợ của Nhà Nước luôn đóng vai trò vô cùng quan trọng. Trong giai đoạn hội nhập như hiện nay thì Nhà nước cần tăng cường vai trò đó trên cơ sở tôn trọng các hiệp ước quốc tế đã kí
2.5. ỉ. Đào tạo đội ngũ KTV có chất lượng
Nhà nước cần tập trung nguồn lực đế đào tạo đội ngũ KTV đáp ứng được nhu cầu thực tiễn, tránh đào tạo lý thuyết xuông mà không đi vào thực tế.
Hiện nay có khá nhiều trường đại học đào tạo chuyên ngành kiếm toán, tuy nhiên chương trình đào tạo còn xa rời thực tiễn, chưa đáp ứng được yêu cầu của nhà tuyến dụng. Nhà nước cần hỗ trợ các trường về tài chính, các chuyên gia trong lĩnh vục kiếm toán soạn thảo chương trình giảng dạy, đồng thời tạo cơ hội cho sinh viên tiếp cận thực tế kiểm toán.
2.5.2. Tạo môi trường cạnh tranh bình đăng
Nhà Nước cần tạo môi trường cạnh tranh công bằng trong lĩnh vực kiếm toán, góp phần thúc đẩy sự phát triển của các công ty kiểm toán.
Hiện nay, Việt Nam đã có hành lang pháp lý khá hoàn thiện về lĩnh vực kiếm toán. Để tạo sự công bằng giữa các công ty kiếm toán, trong năm 2007m hai công ty thuộc sở hữu Nhà nước là VACO và AASC sẽ chuyển sang hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn. Điều này đánh dấu bước chuyển biến mới trong lĩnh vực kiểm toán.
Việt Nam cần xoá bỏ hoàn toàn sự phân biệt giữa các công ty kiểm toán có vốn đầu tư nước ngoài và các công ty nội địa, tạo môi trường cạnh tranh bình đắng cho tất cả các đối tượng theo quy định của Nhà nước.
2.5.3. Hoàn thiện quy chế tài chỉnh - kế toán
Các cơ quan chức năng cần có các quy định chính thức về việc quản lý, kiểm tra, soát xét chất lượng các dịch vụ kiếm toán; đồng thời không ngừng hoàn thiện
các quy định, các hướng dẫn trong lĩnh vực kiếm toán đạt đến trình độ chung của khu vực và thế giới.
Đối với các khoản mục trên BCTC, trong đó có các khoản phải thu khách hàng, Bộ tài chính cần đề ra những quy định chi tiết về hạch toán, hệ thống chứng từ, trích lập dự phòng... làm cơ sở cho KTV tiến hành kiểm toán. Đồng thời Bộ tài chính cần có chế tài xử phạt nghiêm khắc đối với đơn vị có hành vi gian lận trong hạch toán các khoản phải thu khách hàng nói riêng và các khoản mục trên BCTC nói chung.
Hiện nay, Việt Nam đã có Quyết định 85/BTC-2005 quy định về đạo đức nghề nghiệp mà KTV phải tuân thủ khi tiến hành kiếm toán. Tuy nhiên chế tài xử phạt với các trường hợp vi phạm chưa nghiêm khắc, Bộ tài chính cần có điều chỉnh trong quyết định này đế tạo ra tâm lý nghiêm túc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp cho các KTV.
01. Kiểm tra thủ tục và các chính sáchA. Xét xem các chính sách và phương pháp kế 01. Kiểm tra thủ tục và các chính sách
ghi nhận doanh thu phải thu khách hàng [Validity, Cutoff]
B. Xác định xem các loại doanh thu dưới đây, nếu có, có được hạch toán và phân loại hợp lý theo đúng nội dung kinh tế của các nghiệp vụ hay không: doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu với bên liên quan, doanh thu bán hàng trả góp, doanh thu ghi nhận trước (doanh thu được ghi nhận nhưng hàng hoá chưa được giao hay dịch vụ chưa được thực hiện), doanh thu trả chậm, doanh thu hàng gửi bán, doanh 01. Kiếm tra thủ tục và các chính sách
ghi nhận doanh thu phải thu khách hàng [Validity, Cutoff]
c. Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiếm toán dưới đây, xét xem liệu các bằng chứng thu thập được có bổ trợ cho sự hiểu biết của KTV về các chính sách và phương pháp ghi
02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi 1 - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]
A. Thu thập hoặc lập bảng tống hợp số dư công nợ phải thu ( phân loại theo tuổi nợ và chi tiết theo đối tượng), phản ánh số dư đầu kỳ 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏiB. Lựa chọn một số khoản phải thu từ bảng 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi
1 - No) [Validity, Completeness,
1. Lập (hoặc yêu cầu khách hàng lập) thư xác nhận số dư tại thời điểm báo cáo dưới tên của 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi2. Gửi thư xác nhận nợ lần 2 nếu không nhận 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi
1 - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]
3. So sánh số được xác nhận với số liệu ghi sổ của khách hàng. Yêu cầu khách hàng lập hoặc lập bảng đối chiếu chi tiết các trường hợp chênh lệch theo từng nghiệp vụ. Kiểm tra 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi4. Kiểm tra các khoản không nhận được thư 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi
1 - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]
5. Đối chiếu, kiếm tra các khoản không nhận
được thư trả lời và chưa được thanh toán cho
tới thời điểm thực hiện kiểm toán với các
02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi
1 - No) [Validity, Completeness,c. Phỏng vấn khách hàng về số dư các khoản phải thu lớn đang có tranh chấp (bị từ chối
KẾT LUẬN
Hiện nay Kiếm toán không còn là lĩnh vục xa lạ đối với một nước đang phát triển như Vịêt Nam. Bởi kinh tế càng phát triển thì nhu cầu công khai và lành mạnh hoá tài chính ngày càng cao. Đây là cơ hội cũng như thách thức đặt ra đối với các công ty kiếm toán như ACA Group. Để tạo được uy tín trong môi trường kiểm toán Việt Nam, ACAGroup không ngừng cải tiến và hoàn thiện chương trình và thủ tục kiểm toán cho phù hợp với tiêu chuẩn Quốc tế. Trong đó kiểm toán khoản mục các khoản phải thu trên báo cáo tài chính được ACAGroup rất quan tâm.
Qua tìm hiểu ban đầu về công ty kiểm toán và tư vấn tài chính, em đã thu thập được một số thông tin về loại hình doanh nghiệp, các dịch vụ kinh doanh, mô hình tổ chức của công ty cũng như chiến lược phát triển trong tương lai của doanh nghiệp.
Trong quá trình thực tập, em đã được sự chỉ bảo, giúp đõ' tận tình của công ty ACA, được các kiểm toán viên hướng dẫn thực hành kiểm toán. Tuy nhiên do thời gian nghiên cúư có hạn nên báo cáo tống hợp của em về công ty còn nhiều thiếu sót. Em mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo cho báo cáo của em hoàn thiện hơn.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn thầy Ths - Phan Trung Kiên đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành báo cáo tống họp này.
Phụ lục
Chưong trình kiếm toán các khoăn phải thu khách hàng
THỦ TỤC KIẺM TRA cơ BẢN
Chương trình kiểm toán mẫu có thể được sử dụng để hướng dẫn thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản này.Các câu trả lời khẳng định trong các câu hỏi liên quan đến kiểm toán số dư tài khoản này trong "Audit Plan by Account" sẽ tạo ra các thủ tục bổ sung hoặc thay thế trong chương trình kiểm toán mẫu.
Chương trình này cần được sửa đổi, bổ sung nếu theo xét đoán của kiểm toán viên các thủ tục được mô tả chưa đủ để cover các rủi ro tiềm tàng liên quan hoặc chưa đưa ra các chỉ dẫn đầy đủ để thực hiện kiểm tra chi tiết số dư tài khoản này trong từng trường hợp cụ thể.
Thủ tục kiểm toán
1. Kiếm tra thủ tục vả các chính sách ghi nhện doanh thu phải thu khách hảng [Validity, Cutoff]
2. Xác nhận công nợ phải thu (Cảu hỏi 1 - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] _________________________________________________________________________________
3. Kiếm tra các khoản dự phòng phải thu khỏ đòi vả chi phí dự phòng phải thu khỏ đòi [Valuation]
4. Kiềm tra việc trình bảy công nợ phải thu khách hảng [Presentation]
5. Kiềm tra late cutoff của doanh thu (Câu hòi 1A - Sales Invoices) [Cutoff]
5. Kiem tra late cutoff của doanh thu (Câu hỏi 1A - Initial Records) [Cutoff]
6. TEST EARLY CUTOFF OF CREDIT NOTES (Tailoring Question 1 - Yes) [CutoffỊ _________________________________________________________________________________
7. ROLL-FORWARD cho các khoản phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi 3 - Analytical) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]________________________________________________________________
7. ROLL-FORWARD cho các khoản phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi 3 - Details) [Validity,
02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏiD. Đánh giá kết quả kiểm tra 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải
thu khó đòi và chi phí dự phòng phải thu khó đòi [Valuation]
A. Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp tình hình trích lập dự phòng phải thu khó đòi phản ánh số dư đầu kỳ, số trích lập trong kỳ, số hoàn nhập dự phòng, số cuối kỳ. Kiểm tra việc tính 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải
thu khó đòi và chi phí dự phòng phải
B. Yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu đế lập bảng tổng hợp các khoản phải thu khó đòi đã 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải
thu khó đòi và chi phí dự phòng phảic. Lựa chọn các khoản phải thu được xoá nợ trong năm trên bảng tổng hợp. Kiểm tra các 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải
thu khó đòi và chi phí dự phòng phải
D. Kiểm tra hồ sơ các khoản công nợ khó đòi, đối chiếu với các qui định của Bộ Tài chính. 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải
thu khó đòi và chi phí dự phòng phảiE. Đánh giá tính hợp lý của phương pháp vàcác số liệu, các giả thiết được sử dụng để trích
03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải thu khó đòi và chi phí dự phòng phải thu khó đòi [Valuation]
1. Nếu các phương pháp lập và các số liệu, các giả thiết sử dụng để lập dự phòng là hợp lý, cần thực hiện kiểm tra dữ liệu và các giả 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải
thu khó đòi và chi phí dự phòng phải thu khó đòi [Valuation]
2. Nếu các phương pháp lập hoặc các giả thiết nói trên là không hợp lý, cần xây dựng một cách độc lập khoảng dự phòng cần thiết theo ước tính của KTV và xét xem số trích lập dự 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải
thu khó đòi và chi phí dự phòng phải thu khó đòi [Valuation]
Khi xây dựng số dự phòng ước tính, cần xem xét các yếu tố sau: Tính chính xác của việc xác định tuổi nợ; khả năng thu hồi các khoản nợ phải thu lớn; khả năng thu hồi các khoản nợ quá hạn có giá trị lớn; phân tích số ngày thu nợ bình quân; tỷ lệ dự phòng trên doanh thu và nợ phải thu; tỷ lệ nợ khó đòi trên doanh thu; các khoản nhờ thu, các khoản nợ phải thu đã được xoá nợ, các khoản đã được thu hồi sau kỳ báo cáo; việc thanh toán trong quá khứ của các khách nợ có số dư nợ phải thu có 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phảiE. Đánh giá kết quả kiểm tra
04. Kiếm tra việc trình bày công nợ phải thu khách hàng [Presentation]
A. Đảm bảo rằng các số dư sau, nếu có, đã được phân loại đúng: số dư có của tài khoản
04. Kiếm tra việc trình bày công nợ phải
thu khách hàng [Presentation] B. Kiếm tra đế khắng định rằng các khoản phảithu dưới đây, nếu có, đã được ghi chép, phân loại và ghi chú đầy đủ trên báo cáo tài chính: các khoản phải thu đã được chuyển giao cho bên thứ 3 (bán nợ, dùng làm tài sản thế chấp), phải thu của các đơn vị thành viên Tổng công 05. Kiếm tra late cutoff của doanh thu
(Câu hỏi 1A - Sales Invoices) [Cutoff]
A. Chọn một số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu
phát sinh---ngày trước ngày khoá sổ. Đối
05. Kiếm tra late cutoff của doanh thu (Câu hỏi 1A - Initial Records) [Cutoff]
B. Chọn một số hoá đơn kiêm phiếu xuất kho hoặc phiếu xuất kho hàng bán, hợp đồng, các chứng từ về việc cung cấp dịch vụ được lâp ngày sau ngày khoá sổ. Đối chiếu các
06. TEST EARLY CUTOFF OF CREDITA. Chọn một số chứng từ liên quan đến hàng
06. TEST EARLY CUTOFF OF CREDIT NOTES (Tailoring Question 1 - Yes)
[Cutoff] B. Chọn một số nghiệp vụ ghi giảm khoản phải thu (giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại, chiết
06. TEST EARLY CUTOFF OF CREDITc. Đánh giá kết quả kiểm tra.
07. ROLL-FORWARD cho các khoản phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi
A. Xem xét các khoản phải thu lớn có tranh chấp (bị từ chối thanh toán hoặc chỉ chấp nhận 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi 3 - Analytical) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]
B. Soát xét bảng tống hợp số dư nợ phải thu (theo tuổi nợ) tại ngày lập báo cáo. Đối với các khoản phải thu chi tiết có số phát sinh tăng kể từ ngày xác nhận nợ lớn hơn MP (bao gồm cả các số dư mới phát sinh có giá trị lớn hơn MP), kiểm tra các chứng từ thu tiền sau ngày khoá sổ và kiểm tra hóa đơn bán hàng và chứng từ xuất hàng với các khoản phải thu 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏic. Thực hiện các thủ tục phân tích đế kiếm tra số dư các khoản phải thu tại ngày lập báo cáo:
07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi1. Xem xét các dữ liệu sau đế xây dựng sốước tính đối với số dư nợ phải thu tại ngày 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi
1.1 Số dư nợ phải thu năm trước
07. ROLL-FORWARD cho các khoản phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi 3 - Analytical) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]
1.2. Số phát sinh hàng tháng về: tiền bán hàng
thu được, các khoản phải thu được xoá nợ,
các khoản nợ thu hồi được, các khoản ghi
giảm doanh thu; so sánh số phát sinh cùng kỳ
07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi
2. Tính toán Threshold đế xác định mức độ chênh lệch trọng yếu giữa số ước tính kiểm 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi 3 - Analytical) [Validity, Completeness,
3. So sánh số ước tính kiếm toán với số báo cáo. Nếu số chênh lệch lớn hơn giá trị Threshold thì phải tìm ra sự giải thích hợp lý 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi
4. Đánh giá kết quả kiểm tra
3 - Details) [Validity, Completeness,chấp nhận thanh toán 1 phần) tại ngày khoá 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi 3 - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]
B. Soát xét bảng tống hợp số dư nợ phải thu (theo tuổi nợ) tại ngày khoá sổ. Đối với các tài khoản phải thu chi tiết có số phát sinh tăng kể từ ngày xác nhận nợ lớn hơn MP (bao gồm các số dư mới phát sinh có giá trị lớn hơn MP), kiểm tra chứng từ thu tiền sau ngày khoá sổ và kiềm tra hóa đơn bán hàng và chứng từ xuất hàng đối với các khoản phải thu chưa được thanh toán, hoặc lập thư xác nhận với 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏic. Kiếm tra các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ từ ngày kiểm toán sơ bộ tới ngày khoá sổ.
07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi1.1 Lập bảng đối chiếu số dư phải thu tại thờiđiểm kiểm toán sơ bộ và số dư cuối kì theo 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi
07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi2. Chọn một số nghiệp vụ bán hàng được ghisổ trong kỳ từ thời điểm kiểm toán sơ bộ tới 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi
2.1 Kiếm tra đơn đặt hàng và hợp đồng bán hàng
07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi2.2 Kiếm tra tới hoá đơn bán hàng và phiếuxuất hàng. 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi2.3 Kiếm tra giá ghi trên hoá đơn với giá trênbảng giá 07. ROLL-FORWARD cho các khoản
