HÀNG TẠI CÔNG TY XYZ VÀ CÔNG TY ABC
1. Chuẩn bị kiểm toán
/. ĩ. Tim hiên thông tin về khách hàng
Công ty XYZ là khách hàng cũ, ABC là khách hàng mới. Trước khi lập kế hoạch kiếm toán, KTV xem xét khả năng thực hiện kiếm toán đôí với 2 công ty.
Đối với Công ty XYZ., KTV xem xét các vấn đề xảy ra trong cuộc kiếm toán trước, mức độ rủi ro gặp phải khi tiếp tục cung cấp dịch vụ kiếm toán cho khách hàng.
Đối với Công ty ABC, KTV ít xem xét tính liêm chính của BGĐ, liên lạc với KTV tiền nhiệm, tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng...mà chủ yếu căn cứ vào mức phí kiểm toán.
Mục đích kiếm toán của 2 khách hàng giống nhau: theo quy định bắt buộc của Nhà Nước (Nghị định 105 của Chính phủ).
1.2. Lựa chọn đội ngũ KTV
Do Công ty XYZ là khách hàng cũ, Công ty kiểm toán phân những KTV đã tham gia các cuộc kiếm toán của năm trước đó, vì họ đã có những hiếu biết nhất định về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. KTV bước đầu đánh giá rủi ro tiềm tàng căn cứ vào kinh nghiệm kiểm toán năm trước, biến động tài chính của năm hiện tại...
Công ty ABC là khách hàng mới, nhóm kiểm toán được phân công thực hiện là các KTV có trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng. Do chưa có hiếu biết về Công ty ABC, KTV không thế đưa ra mức đánh giá rủi ro kiểm soát và rui ro tiềm tàng thích hợp
1.3. Đảnh giá trọng yếu
Tại Công ty XYZ, mức độ trọng yếu được cụ thế hoá thành con số. Con số này có thế được thay đồi trong kì kiếm toán nếu KTV nhận thấy mức ước lượng này là không phù hợp.
Công ty ABC là khách hàng mới, KTV chưa có được sự hiểu biết đầy đủ. Mức trọng yếu không được cụ thế hoá thành con số mà theo ước tính chủ quan của KTV.
1.4. Chương trình kiêm toán
Công ty ABC và xz đều được áp dụng chương trình kiếm toán chung do Kreston International chuyển giao.
Công ty XYZ là doanh nghiệp sản xuất, có vốn đầu tư nước ngoài; Công ty ABC cung cấp các loại dịch vụ vận tải tàu biển, là doanh nghiệp Nhà nước. Thủ tục kiểm toán có sự điều chỉnh cho phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp.
2. Thực hiện kiếm toán
Khi thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC và XYZ, KTV chưa thực hiện đầy đủ các hướng dẫn của chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng mà Công ty đang áp dụng.
2.1. Thủ tục phân tích
Tại Công ty XYZ, KTV tiến hành phân tích các chỉ tiêu tài chính liên quan đến các khoản phải thu. Tuy nhiên thủ tục này mới chỉ dừng lại ở việc phân tích xu hướng biến động của giá trị tuyệt đối, chưa thấy được ảnh hưởng của các tỉ suất đến các khoản mục. Các chỉ tiêu phi tài chính chưa được quan tâm đúng mức.
Tại Công ty ABC, KTV không tiến hành tính toán và phân tích các chỉ tiêu tài chính này. Nguyên nhân 1 phần là thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán ngắn, phí kiểm toán chưa phù hợp...
2.2. Thủ tục kiếm tra chi tiết
Khi kiểm toán các khoản phải thu khách hàng của Công ty ABC, sau khi xem xét khái quát, KTV lập tò tống hợp các khoản phải thu khách hàng theo quan hệ đồi ứng tài khoản, nhờ đó có thể phát hiện các đổi ứng lạ, bất thường đế tập trung kiếm tra các nghiệp vụ đó.
Tại Công ty XYZ, KTV lập tò' tống hợp biến động, phát sinh theo tháng đế tống hợp số liệu, trên co sở đó chọn mẫu các nghiệp vụ đế kiếm tra chi tiết. Các nghiệp vụ được chọn thường có số dư lớn, số phát sinh lớn.
Tại Công ty XYZ, KTV gửi thư xác nhận cả với những khách hàng đã có biên bản đối chiếu công nợ khớp đúng, gây nên sự lãng phí không cần thiết. Còn tại ABC, KTV chỉ gửi thư xác nhận đến những khách hàng chưa có biên bản đối chiếu công nợ khớp đúng.
Tại Công ty ABC và XYZ, KTV đếu không gửi thư xác nhận đến những đối tượng có dư nợ bằng 0, do đó có thể còn có rủi ro tồn tại.
Trong cả 2 cuộc kiểm toán, HTKSNB của Công ty khách hàng chỉ được tìm hiểu, đánh giá, phát hiện trong quá trình kiếm tra chi tiết, đi ngược lai với trình tự thông thường.
Thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng tại 2 cuộc kiếm toán đều ngược với trình tự kế toán. Các thủ tục đươc áp dụng mới chỉ kiểm tra được tính hiện hữu của các khoản phải thu mà chưa thu thập được các bằng chứng liên quan đến tính trọn vẹn của các khoản phải thu.
2.3. Kết luận kiếm toán
Ket luận kiểm toán đều dựa trên tống hợp kết quả kiếm toán các khoản mục trên BCTC, căn cứ vào các chuẩn mực, quy định về kế toán và kiểm toán hiện hành. Ý kiến kiểm toán đuợc đua ra đều dựa trên các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao.
KTV đưa ra ý kiến ngoại trừ đối với BCTC của 2 Công ty là hoàn toàn phù hợp. Sai phạm liên quan đến các khoản phải thu khách hàng làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, liên quan đến lợi nhuận trong kì, dẫn đến các quyết định sai lầm của nhà đầu tư.
PHÀN III. GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THƯ KHÁCH HÀNG TẠI
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ Tư VẤN TÀI CHÍNH
I. NHẬN XÉT VÈ TỎ CHỨC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIẺM TOÁN VÀ TU VẤN TÀI CHÍNH
1. Đánh giá chung về tố chức công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiếm toán và tư vấn tài chính ACA Group
Kiểm toán BCTC tại Công ty kiếm toán và tư vấn tài chính được thực hiện theo 1 quy trình chung. Trong quá trình thực hiện, từng giai đoạn đã bộc lộ những mặt tích cực và hạn chế chủ yếu.
/. ĩ. Lập kế hoạch kiêm toán
Giai đoạn này, KTV đâ thu thập khá đầy đủ thông tin về khách hàng bao gồm: ngành nghề hoạt động, tình hình sản xuất kinh doanh, các vụ tranh chấp pháp lý hoặc kinh tế (nếu có), giải trình của Ban giám đốc, hệ thống kiểm soát nội bộ...Từ đó để xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục, đánh giá rủi ro kiểm toán để xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khách hàng.
Tuy nhiên việc thu thập thông tin về khách hàng còn chưa đầy đủ, mới chỉ dừng lại ở giấy phép đầu tư, giấy phép kinh doanh, các chính sách tiền lương, khen thưởng..., chưa có thông tin chung về lĩnh vục, tình hình hoạt động của các doanh nghiệp cùng ngành nghề, biến động của thị trường trong kì kế toán.
Việc đánh giá hiệu quả của hệ HTKSNB phần lớn dựa vào việc phỏng vấn nhân viên công ty khách hàng, xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của KTV. Đối với những khách hàng mới, sự hiếu biết của KTV về HTKSNB còn chưa đầy đủ. Việc sử dụng bảng câu hỏi mới chỉ được áp dụng tại một số khách hàng. Một nguyên nhân quan trọng của vấn đề này do giới hạn về thời gian và chi phí kiếm toán. Công ty phải đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán, đồng thời phát hành Báo cáo kiếm toán đúng thời hạn.
Hiện nay hầu hết các công ty kiểm toán tại Việt Nam, trong đó có ACA Group thực hiện kiếm toán BCTC theo khoản mục. Do vậy KTV chưa kiểm tra được mối liên hệ giữa các khoản mục. Trong khi đó, sai phạm trong khoản mục này sẽ kéo theo sai phạm trong khoản mục có liên quan, KTV phải thấy được mối liên hệ này đế có điều chỉnh kịp thời
Ngoài ra, KTV ít sử dụng thủ tục phân tích trong các cuộc kiểm toán, chưa đánh giá chính xác được tình hình sản xuất - kinh doanh hiện tại và sự biến động so với kì hạch toán trước của Công ty khách hàng. KTV chưa quan tâm đúng mức đến mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính. Tại một số Công ty khách hàng, thủ tục phân tích hầu như không được áp dụng làm tăng khối lượng thủ tục kiểm tra chi tiết phải thực hiện.
Mầu được chọn đế kiếm tra không mang tính đại diện cho tống thế, dẫn đến rủi ro kiểm toán cao. Tại Công ty, các KTV chủ yếu chọn ra các nghiệp vụ có số dư cuối kì, số phát sinh trong kì lớn, nội dung nghiệp vụ bất thường. Đây là hình thức chọn mẫu phi ngẫu nhiên, mang tính chủ quan của KTV. Trong khi đó gian lận và sai sót có nhiều khả năng xảy ra ở những nghiệp vụ có số dư nhỏ hoặc bằng 0.
1.3. Kết thúc kiếm toán.
Chủ nhiệm kiểm toán tống hợp bằng chứng kiếm toán, các phát hiện của KTV, trao đối vói BGĐ Công ty khách hàng để đưa ra bút toán điều chỉnh. Sau đó xem xét các sai phạm trên khía cạnh trọng yếu để bày tỏ ý kiến về sự trung thực và hợp lý của BCTC trên Báo cáo kiểm toán.
Nhìn chung, Báo cáo kiểm toán được phát hành đều dựa trên các bằng chứng đầy đủ và hiệu lực.
2. Đánh giá về tố chức công tác kiếm toán các khoản phải thu khách hàng tại Công ty kiếm toán và tư vấn tài chính ACA Group.
Công tác kiếm toán các khoán phải thu khách hàng dựa trên quy trình kiếm toán chung tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính. Bên cạnh những đặc điểm chung, kiếm toán các khoản phải thu khách hàng có đặc trung riêng.
2.1. Lập kế hoạch kiếm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thông qua những hiếu biết ban đầu, KTV đánh giá về rủi ro kiểm soát (được thể hiện trên bảng câu hỏi về HTKSNB). Tuy nhiên trong giai đoạn này mức rủi ro kiểm soát xác định được hoặc chưa phù hợp hoặc không xác đáng do KTV chưa có được những hiếu biết tổng quan nhất về công ty khách hàng. KSNB đối với các khoản phải thu khách hàng được KTV phát hiện và đánh giá trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Hiện nay, Công ty đang áp dụng mô hình xác định mức trọng yếu MP do Kreston International chuyến giao. Đây là mô hình khoa học, đưa ra mức độ trọng yếu phù hợp cho toàn bộ BCTC và phân bố cho từng khoản mục.
2.2. Thực hiện kiếm toán.
Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng áp dụng cho tất cả các khách hàng ít xét đến tính đặc thù về loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, tình hình tài chính, đặc thù về kiếm soát...
Mặc dù ACA Group đã xây dựng được chương trình kiểm toán khá hoàn thiện nhung một số thủ tục chỉ mang tính kiểm tra hệ thống kế toán, kiểm tra số liệu của kế toán.
Chương trình kiểm toán các khoản phải thu của Công ty chưa chia các khoản phải thu khách hàng thành các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn.
Trong chương trình kiếm toán các khoản phải thu có đưa ra thủ tục gửi thư xác nhận đế đối chiếu công nợ. Đây là biện pháp thu thập bằng chúng kiếm toán có giá trị do bên thứ 3 cung cấp. Thực tế Công ty chỉ gửi thư xác nhận đối với những khách hàng chưa có biên bản đối chiếu công nợ đế tránh sự lãng phí không cần thiết.
Công ty chưa thực hiện gửi thư xác nhận đổi với các khoản công nợ có số dư bằng 0. Đây là do giới hạn về thời gian kiểm toán và chi phí kiểm toán. Bên cạnh đó, việc không nhận được thư xác nhận đã gửi đi thường xuyên xảy ra. Do đó KTV thường phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bố sung đế kịp thời phát hành Báo cáo kiếm toán.
Các khách hàng được chọn để gửi thư xác nhận và kiếm tra chi tiết thường được chọn theo cảm nhận của KTV mà không theo nguyên tắc như chọn mẫu xác suất hoặc chọn mẫu phi xác suất, dẫn đến chọn mẫu không điển hình, dễ bỏ sót các sai phạm.
Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng được đặt trong mối quan hệ với chu trình bán hàng - thu tiền. Do Công ty thực hiện kiếm toán theo từng khoản mục trên BCTC, nên không thế thấy được mối liên hệ này.
Các thủ tục phân tích ít được thực hiện, làm tăng khối lượng công việc kiếm tra chi tiết của KTV.
Công việc kiếm soát chất lượng cuộc kiếm toán không được tiến hành thường xuyên.
2.3. Ket thúc kiếm toán
Ket quả kiểm toán của từng khoản mục đều được chủ nhiệm kiếm toán tập hợp đế phát hành báo cáo kiếm toán. Kiếm toán các khoản phải thu khách hàng đặt trong mối quan hệ với khoản mục doanh thu, tiền...
Hiện nay do giới hạn thời gian phát hành báo cáo kiếm toán, Công ty khách hàng phải công bố báo cáo kiếm toán trong vòng 90 ngày sau ngày kết thúc niên độ kế toán. Điều này ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Công ty ACA Group đã có được hệ thống báo cáo kiếm toán đảm bảo khoa học về hình thức, tin cậy về nội dung.
II. KIÉN NGHỊ NHẢM HOÀN THIỆN KIẺM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIÉM TOÁN VÀ TU VẤN TÀI CHÍNH ACA GROUP
1. Sự Cần thiết phải hoàn thiện chưong trình kiếm toán các khoản phâithu khách hàng thu khách hàng
Các khoản phải thu khách hàng nói riêng và các khoản phải thu nói chung là tài sản mà doanh nghiệp có thế thu được trong toong lai. Việc phản ánh chính xác giá trị thuần của các khoản phải thu khách hàng là rất quan trọng, ảnh hưởng đến các chỉ tiêu tài chính như tổng tài sản, lợi nhuận trước thuế...
trên Báo cáo kết quả kinh doanh. Do vậy hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng là cần thiết đế từ đó có thể phát hiện ra các sai phạm liên quan đến doanh thu. Từ tháng 11/2006, Công ty được Kreston International chuyển giao chương trình kiểm toán mới theo chuẩn quốc tế. Tuy nhiên, hệ thống kế toán của Việt Nam chưa thống nhất với thế giới, Công ty cần điều chỉnh chương trình kiếm toán cho phù hợp với thực tiễn Việt Nam.
Hiện nay, các Công ty chưa thực hiện tốt việc trích lập dự phòng đối với các khoản phải thu khó đòi, nhiều doanh nghiệp chưa tiến hành phân tích tuối nợ. Điều này gây khó khăn cho KTV khi xác định tính trung thực và hợp lý giá trị thuần của các khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán. Vì vậy chương trình kiếm toán cần đặc biệt nhấn mạnh đến việc ước tính các khoản dự phòng một cách hợp lý, không mang tính chủ quan của người thực hiện trích lập dự phòng.
Công ty kiếm toán và tư vấn tài chính phải không ngùng hoàn thiện chương trình kiếm toán các khoản phải thu khách hàng đế cung cấp cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của khách hàng những thông tin tin cậy nhất.
2. Kiến nghị nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng do Công ty kiếm toán và tư vấn tài chính thực hiện
Qua nghiên cứu và tìm hiểu chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong thời gian thực tập tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính, em mạnh dạn đưa ra một số các kiến nghị như sau:
2.1. Lập kế hoạch kiêm toán.
2.1.1. Xây dựng kê hoạch kiêm toán
KTV nên có kế hoạch khảo sát khách hàng một cách chi tiết đế đánh giá chính xác hơn rủi ro kiểm toán, từ đó có thế thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ, hiệu lực. Công việc khảo sát cần được giao cho KTV có trình độ chuyên môn cao mới có thế đánh giá tổng quan được về công ty khách hàng.
Trong chương trình kiểm toán, Công ty có hướng dẫn thực hiện một số các thủ tục đặc trưng đối với từng khoản mục, tuy nhiên các hướng dẫn này chưa tính đến
đặc điểm đối với từng loại khách hàng. KTV phải có sự hiểu biết về công ty khách hàng đế cụ thế hoá chương trình kiểm toán một cách hiệu quả nhất.
Khi lập kế hoạch kiếm toán chi tiết các khoản phải thu khách hàng, KTV phải xây dựng các thủ tục kiểm toán bổ sung, đề phòng trường hợp không thể sử dụng kĩ thuật gửi thư xác nhận.
2.1.2. Phương pháp đánh giá hiệu quả của hệ thong kiêm soát nội bộ
Công ty đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu là phỏng vấn nhân viên khách hàng, dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của KTV nên hiệu quả chưa cao. Công ty đã xây dựng được bảng câu hỏi về HTKSNB nhưng vẫn chưa được sử dụng thường xuyên trong các cuộc kiếm toán.
Công ty có thế đưa vào áp dụng 2 phương pháp sau:
Sử dung lưu đồ : sử dụng biếu đồ và kí hiệu các chứng từ, tài liệu cùng quá trình lun chuyến của chúng đế mô tả HTKSNB. Phương pháp này cung cấp cái nhìn tống quan về HTKSNB của khách hàng nên thường áp dụng với doanh nghiệp có quy mô lớn, hệ thống sổ sách, chứng từ phức tạp.
Bảmỉ tường thuât : mô tả trực tiếp HTKSNB của khách hàng nên được áp dụng