Quy định về trích lập dự phòng cáckhoản phảithu khó đòi

II. KIÉN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIẾMTOÁN CÁCKHOẢN PHẢITHU

2. Kiến nghị nhằm hoàn thiện chưong trình kiểm toáncác khoảnphải thu

2.1.4. Quy định về trích lập dự phòng cáckhoản phảithu khó đòi

Đế giảm bớt ước tính chủ quan của người trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi, giảm rủi ro tiềm tàng của các khoản dự phòng này, Công ty đã áp dụng thông tư 13/2006/TT-BTC:

'S Tỉ lệ trích lập dự phòng

30% giá trị đối với khoản phải thu quá hạn tù’ 3 tháng đến dưới 1 năm

50% giá trị đối với các khoản phải thu quá hạn tù’ 1 năm đến dưới 2 năm

70% giá trị đối với các khoản phải thu quá hạn tù’ 2 năm đến dưới 3 năm

Đối với nhũng khoản phải thu quá hạn trên 3 năm thì được coi là không có khả năng thu hồi và được xử lý.

V Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu là các khoản phải thu khó đòi

Các khoản phái thu được coi là khó đòi:

4

4

4

V Nguyên tắc hoàn nhập dự phòng đổi với các khoản dự phòng phải thu khó đòi

Việc hoàn nhập dự phòng được ghi tăng thu nhập khác vì thế có thế giúp doanh nghiệp kiếm soát tốt các khoản dự phòng.

2.2. Kiến nghị về thực hiện kiếm toán các khoản phải thu khách hàng

V Phương pháp chọn mẫu

và chi phí, nhưng mẫu ít mang tính đại diện.

KTV nên áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên bằng máy tính. Phương pháp này mang tính khách quan và mẫu được chọn mang tính đại diện cao cho tổng thể.

'S Thủ tục gửi thư xác nhận

Kĩ thuật gửi thư xác nhận trong kiểm toán các khoản phải thu khách hàng cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao. Tuy nhiên có trường hợp xảy ra sự thông đồng giữa bên thứ 3 và đơn vị được kiếm toán, KTV phải tăng cường kiếm soát đối với quá trình gửi thư xác nhận.

Công ty cần gửi thư xác nhận đối với các khoản phải thu có sổ dư bằng 0 vì sai phạm có thế xảy ra ở cả các nghiệp vụ này.

KTV nên yêu cầu khách thế kiếm toán đối chiếu công nợ hoặc gửi thư xác nhận trước khi cuộc kiếm toán bắt đầu. Đây là biện pháp nhằm đảm bảo thời gian phát hành Báo cáo kiếm toán.

S Kiến nghị về sử dụng các thủ tục kiếm toán

Công ty nên tăng cường sử dụng thủ tục kiếm soát và thủ tục phân tích để giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết số dư.

Công ty cần xây dựng mô hình phân tích các chỉ tiêu dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính đế có thế đánh giá chính xác thực trạng của Công ty khách hàng.

Các thông tin về hệ thống KSNB của Công ty khách hàng phải được KTV thu thập dưới nhiều hình thức khác nhau, không chỉ thông qua việc kiểm tra hệ thống kế toán mà cần tìm hiếu quy định của Ban giám đốc, trình độ của những người làm công tác KSNB...

Khi kiếm tra chi tiết các khoản phải thu khách hàng, KTV cần kết hợp giữa kiểm tra tính trọn vẹn và hiện hữu để thu thập được bằng chứng kiếm toán có độ tin cậy cao nhất. KTV phải thực hiện đối chiếu giữa số sách với chứng tù’ gốc.

Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV cần tham chiếu kết quả kiếm toán các khoản phải thu khách hàng với kết quả kiếm toán khoản mục có liên

quan để giảm bớt khối lượng công việc phải thực hiện, đồng thời làm giảm rủi ro phát hiện, nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.

KTV phải sử dụng kết hợp các thủ tục kiếm toán, các kĩ thuật thu thập bằng chứng để thu được bằng chứng có tính thuyết phục cao nhất.

2.3. Kiến nghị về việc kết íhủc kiêm toán

Công ty cần quan tâm hơn nữa đến các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán của công ty khách hàng có liên quan đến các khoản phải thu như: các khoản phải thu xảy ra tranh chấp, tồn tại các khoản phải thu không có khả năng thu hồi do nguyên nhân khách quan nào đó...

Ket quả kiếm toán các khoản mục đặt trong mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Trên cơ sở đó KTV đưa ra ý kiến tống hợp về công tác kế toán tài chính tại công ty khách hàng, đồng thời phát hành thu quản lý.

Hiện nay, thời hạn phát hành Báo cáo kiếm toán thường gấp rút, ảnh hưởng đến các thủ tục kiếm toán bố sung mà KTV muốn thực hiện, và chất lượng của báo cáo kiếm toán được phát hành.

Một số trường hợp, Ban giám đốc Công ty khách hàng không đồng ý với ý kiến được trình bày trên thư quản lý và báo cáo kiểm toán. KTV phải nghiêm túc xem xét tính đúng đắn của các phản hồi này. Neu thấy hợp lý, KTV sẽ tiến hành điều chỉnh, ngược lại, KTV phải giữ vững ý kiến của mình.

2.4. Kiến nghị về nâng cao chất lượng của KTV

Công ty phải không ngừng nâng cao chất lượng của KTV thông qua các lớp đào tạo chuyên môn, cập nhật những thay đổi về chế độ tài chính - kế toán...

Hiện nay trình độ chuyên môn của các KTV trong Công ty chưa đồng đều, Công ty cần có chính sách bồi dưỡng riêng cho những nhân viên mới. Đội ngũ nhân viên trẻ có lợi thế về lòng yêu nghề, sức trẻ, năng động, sáng tạo... Bên cạnh đó, điểm yếu của sổ nhân viên này là còn thiếu kinh nghiệm và bản lĩnh nghề nghiệp.

Trong các cuộc kiểm toán, Công ty cần sắp xếp những người có trình độ chuyên môn cao, am hiếu luật pháp, đạo đức nghề nghiệp tốt... làm chủ nhiệm

kiếm toán, chịu trách nhiệm về chất lượng cuộc kiếm toán, phát hành báo cáo kiểm toán, đồng thời kết hợp với KTV mới vào nghề để tạo cơ hội cho họ học hỏi chuyên môn

2.5. Kiến nghị với Nhà Nước

Trong bất kì một loại hình kinh doanh nào, sự quan tâm hỗ trợ của Nhà Nước luôn đóng vai trò vô cùng quan trọng. Trong giai đoạn hội nhập như hiện nay thì Nhà nước cần tăng cường vai trò đó trên cơ sở tôn trọng các hiệp ước quốc tế đã kí

2.5. ỉ. Đào tạo đội ngũ KTV có chất lượng

Nhà nước cần tập trung nguồn lực đế đào tạo đội ngũ KTV đáp ứng được nhu cầu thực tiễn, tránh đào tạo lý thuyết xuông mà không đi vào thực tế.

Hiện nay có khá nhiều trường đại học đào tạo chuyên ngành kiếm toán, tuy nhiên chương trình đào tạo còn xa rời thực tiễn, chưa đáp ứng được yêu cầu của nhà tuyến dụng. Nhà nước cần hỗ trợ các trường về tài chính, các chuyên gia trong lĩnh vục kiếm toán soạn thảo chương trình giảng dạy, đồng thời tạo cơ hội cho sinh viên tiếp cận thực tế kiểm toán.

2.5.2. Tạo môi trường cạnh tranh bình đăng

Nhà Nước cần tạo môi trường cạnh tranh công bằng trong lĩnh vực kiếm toán, góp phần thúc đẩy sự phát triển của các công ty kiểm toán.

Hiện nay, Việt Nam đã có hành lang pháp lý khá hoàn thiện về lĩnh vực kiếm toán. Để tạo sự công bằng giữa các công ty kiếm toán, trong năm 2007m hai công ty thuộc sở hữu Nhà nước là VACO và AASC sẽ chuyển sang hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn. Điều này đánh dấu bước chuyển biến mới trong lĩnh vực kiểm toán.

Việt Nam cần xoá bỏ hoàn toàn sự phân biệt giữa các công ty kiểm toán có vốn đầu tư nước ngoài và các công ty nội địa, tạo môi trường cạnh tranh bình đắng cho tất cả các đối tượng theo quy định của Nhà nước.

2.5.3. Hoàn thiện quy chế tài chỉnh - kế toán

Các cơ quan chức năng cần có các quy định chính thức về việc quản lý, kiểm tra, soát xét chất lượng các dịch vụ kiếm toán; đồng thời không ngừng hoàn thiện

các quy định, các hướng dẫn trong lĩnh vực kiếm toán đạt đến trình độ chung của khu vực và thế giới.

Đối với các khoản mục trên BCTC, trong đó có các khoản phải thu khách hàng, Bộ tài chính cần đề ra những quy định chi tiết về hạch toán, hệ thống chứng từ, trích lập dự phòng... làm cơ sở cho KTV tiến hành kiểm toán. Đồng thời Bộ tài chính cần có chế tài xử phạt nghiêm khắc đối với đơn vị có hành vi gian lận trong hạch toán các khoản phải thu khách hàng nói riêng và các khoản mục trên BCTC nói chung.

Hiện nay, Việt Nam đã có Quyết định 85/BTC-2005 quy định về đạo đức nghề nghiệp mà KTV phải tuân thủ khi tiến hành kiếm toán. Tuy nhiên chế tài xử phạt với các trường hợp vi phạm chưa nghiêm khắc, Bộ tài chính cần có điều chỉnh trong quyết định này đế tạo ra tâm lý nghiêm túc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp cho các KTV.

01. Kiểm tra thủ tục và các chính sáchA. Xét xem các chính sách và phương pháp kế 01. Kiểm tra thủ tục và các chính sách

ghi nhận doanh thu phải thu khách hàng [Validity, Cutoff]

B. Xác định xem các loại doanh thu dưới đây, nếu có, có được hạch toán và phân loại hợp lý theo đúng nội dung kinh tế của các nghiệp vụ hay không: doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu với bên liên quan, doanh thu bán hàng trả góp, doanh thu ghi nhận trước (doanh thu được ghi nhận nhưng hàng hoá chưa được giao hay dịch vụ chưa được thực hiện), doanh thu trả chậm, doanh thu hàng gửi bán, doanh 01. Kiếm tra thủ tục và các chính sách

ghi nhận doanh thu phải thu khách hàng [Validity, Cutoff]

c. Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiếm toán dưới đây, xét xem liệu các bằng chứng thu thập được có bổ trợ cho sự hiểu biết của KTV về các chính sách và phương pháp ghi

02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi 1 - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]

A. Thu thập hoặc lập bảng tống hợp số dư công nợ phải thu ( phân loại theo tuổi nợ và chi tiết theo đối tượng), phản ánh số dư đầu kỳ 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏiB. Lựa chọn một số khoản phải thu từ bảng 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi

1 - No) [Validity, Completeness,

1. Lập (hoặc yêu cầu khách hàng lập) thư xác nhận số dư tại thời điểm báo cáo dưới tên của 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi2. Gửi thư xác nhận nợ lần 2 nếu không nhận 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi

1 - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]

3. So sánh số được xác nhận với số liệu ghi sổ của khách hàng. Yêu cầu khách hàng lập hoặc lập bảng đối chiếu chi tiết các trường hợp chênh lệch theo từng nghiệp vụ. Kiểm tra 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi4. Kiểm tra các khoản không nhận được thư 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi

1 - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]

5. Đối chiếu, kiếm tra các khoản không nhận được thư trả lời và chưa được thanh toán cho tới thời điểm thực hiện kiểm toán với các 02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi

1 - No) [Validity, Completeness,c. Phỏng vấn khách hàng về số dư các khoản phải thu lớn đang có tranh chấp (bị từ chối

KẾT LUẬN

Hiện nay Kiếm toán không còn là lĩnh vục xa lạ đối với một nước đang phát triển như Vịêt Nam. Bởi kinh tế càng phát triển thì nhu cầu công khai và lành mạnh hoá tài chính ngày càng cao. Đây là cơ hội cũng như thách thức đặt ra đối với các công ty kiếm toán như ACA Group. Để tạo được uy tín trong môi trường kiểm toán Việt Nam, ACAGroup không ngừng cải tiến và hoàn thiện chương trình và thủ tục kiểm toán cho phù hợp với tiêu chuẩn Quốc tế. Trong đó kiểm toán khoản mục các khoản phải thu trên báo cáo tài chính được ACAGroup rất quan tâm.

Qua tìm hiểu ban đầu về công ty kiểm toán và tư vấn tài chính, em đã thu thập được một số thông tin về loại hình doanh nghiệp, các dịch vụ kinh doanh, mô hình tổ chức của công ty cũng như chiến lược phát triển trong tương lai của doanh nghiệp.

Trong quá trình thực tập, em đã được sự chỉ bảo, giúp đõ' tận tình của công ty ACA, được các kiểm toán viên hướng dẫn thực hành kiểm toán. Tuy nhiên do thời gian nghiên cúư có hạn nên báo cáo tống hợp của em về công ty còn nhiều thiếu sót. Em mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo cho báo cáo của em hoàn thiện hơn.

Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn thầy Ths - Phan Trung Kiên đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành báo cáo tống họp này.

Phụ lục

Chưong trình kiếm toán các khoăn phải thu khách hàng

THỦ TỤC KIẺM TRA cơ BẢN

Chương trình kiểm toán mẫu có thể được sử dụng để hướng dẫn thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản này.Các câu trả lời khẳng định trong các câu hỏi liên quan đến kiểm toán số dư tài khoản này trong "Audit Plan by Account" sẽ tạo ra các thủ tục bổ sung hoặc thay thế trong chương trình kiểm toán mẫu.

Chương trình này cần được sửa đổi, bổ sung nếu theo xét đoán của kiểm toán viên các thủ tục được mô tả chưa đủ để cover các rủi ro tiềm tàng liên quan hoặc chưa đưa ra các chỉ dẫn đầy đủ để thực hiện kiểm tra chi tiết số dư tài khoản này trong từng trường hợp cụ thể.

Thủ tục kiểm toán

1. Kiếm tra thủ tục vả các chính sách ghi nhện doanh thu phải thu khách hảng [Validity, Cutoff]

2. Xác nhận công nợ phải thu (Cảu hỏi 1 - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] _________________________________________________________________________________

3. Kiếm tra các khoản dự phòng phải thu khỏ đòi vả chi phí dự phòng phải thu khỏ đòi [Valuation]

4. Kiềm tra việc trình bảy công nợ phải thu khách hảng [Presentation]

5. Kiềm tra late cutoff của doanh thu (Câu hòi 1A - Sales Invoices) [Cutoff]

5. Kiem tra late cutoff của doanh thu (Câu hỏi 1A - Initial Records) [Cutoff]

6. TEST EARLY CUTOFF OF CREDIT NOTES (Tailoring Question 1 - Yes) [CutoffỊ _________________________________________________________________________________

7. ROLL-FORWARD cho các khoản phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi 3 - Analytical) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]________________________________________________________________

7. ROLL-FORWARD cho các khoản phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi 3 - Details) [Validity,

02. Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏiD. Đánh giá kết quả kiểm tra 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải

thu khó đòi và chi phí dự phòng phải thu khó đòi [Valuation]

A. Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp tình hình trích lập dự phòng phải thu khó đòi phản ánh số dư đầu kỳ, số trích lập trong kỳ, số hoàn nhập dự phòng, số cuối kỳ. Kiểm tra việc tính 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải

thu khó đòi và chi phí dự phòng phải

B. Yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu đế lập bảng tổng hợp các khoản phải thu khó đòi đã 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải

thu khó đòi và chi phí dự phòng phảic. Lựa chọn các khoản phải thu được xoá nợ trong năm trên bảng tổng hợp. Kiểm tra các 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải

thu khó đòi và chi phí dự phòng phải

D. Kiểm tra hồ sơ các khoản công nợ khó đòi, đối chiếu với các qui định của Bộ Tài chính. 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải

thu khó đòi và chi phí dự phòng phải^{E. Đánh giá tính hợp lý của phương pháp và}các số liệu, các giả thiết được sử dụng để trích

03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải thu khó đòi và chi phí dự phòng phải thu khó đòi [Valuation]

1. Nếu các phương pháp lập và các số liệu, các giả thiết sử dụng để lập dự phòng là hợp lý, cần thực hiện kiểm tra dữ liệu và các giả 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải

thu khó đòi và chi phí dự phòng phải thu khó đòi [Valuation]

2. Nếu các phương pháp lập hoặc các giả thiết nói trên là không hợp lý, cần xây dựng một cách độc lập khoảng dự phòng cần thiết theo ước tính của KTV và xét xem số trích lập dự 03. Kiếm tra các khoản dự phòng phải

thu khó đòi và chi phí dự phòng phải thu khó đòi [Valuation]

Khi xây dựng số dự phòng ước tính, cần xem xét các yếu tố sau: Tính chính xác của việc xác định tuổi nợ; khả năng thu hồi các khoản nợ phải thu lớn; khả năng thu hồi các khoản nợ quá hạn có giá trị lớn; phân tích số ngày thu nợ bình quân; tỷ lệ dự phòng trên doanh thu và nợ phải thu; tỷ lệ nợ khó đòi trên doanh thu; các khoản nhờ thu, các khoản nợ phải thu đã được xoá nợ, các khoản đã được thu hồi