định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài chính về việc ban hành Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ và vừa; theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành.
- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01/200N kết thúc vào ngày 31/12/200N
- Đồng tiền sử dụng trong hoạch toán: là Đồng Việt Nam được dùng để ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính. Khi sử dụng đơn vị tiền tệ khác về nguyên tắc là phải trao đổi ra Việt Nam đồng tính theo tỷ giá lúc thực tế phát sinh.
- Hình thức ghi sổ: Nhật ký sổ cái
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.
- Phương pháp tính thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ.
- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng.
- Về tổ chức hệ thống báo cáo : Công ty đang sử dụng hai hệ thống báo cáo là báo cáo tài chính và báo cáo quản trị.
+ Báo cáo tài chính bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh , Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính được lập định kỳ vào cuối quý, cuối năm.
+ Hệ thống báo cáo quản trị nhằm phục vụ mục đích cho quản lý như báo cáo chi phí giá thành, báo cáo hàng tồn kho, báo cáo thu chi tiền mặt.... Được lập hàng tuần , hàng tháng hoặc khi có nhu cầu.
2.1.2. Ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán chi phí xây dựng công trình đường hàn thuyên tại công ty cổ phần thương mại công nghệ Đức Việt
a. Nhân tố bên ngoài
Sự phát triển của nền kinh tế giai đoạn vừa qua cùng với sự cải tổ rõ rệt về các chính sách khuyến khích đầu tư của Nhà nước đã tác động đến thị trường bất động sản, trực tiếp tác động đến các doanh nghiệp xây lắp. Dự kiến đến năm 2020 Chính phủ sẽ đầu tư mạnh mẽ vào xây dựng hạ tầng kỹ thuật với mục đích đưa nền kinh tế nước ta phát triển mạnh mẽ theo hướng công nghiệp hóa- hiện đại hóa. Điều này sẽ có tác động tích cực đến các DN xây lắp trong việc tìm kiếm các dự án, hợp đồng xây dựng.
Bên cạnh đó, hệ thống các văn bản luật, chuẩn mực, chế độ kế toán ngày càng được sửa đổi bổ sung, hoàn thiện giúp cho công tác hạch toán kế toán thuận lợi hơn rất nhiều. Như là luật Xây đựng, luật Kế toán, chế độ kế toán DN vừa và nhỏ, chuẩn mực kế toán Việt Nam, Thông tư 203/2009/TT- BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ, Nghị định 197/CP của chính phủ về tiền lương, Nghị định 124/2007/NĐ-CP về quản lý vật liệu xây dựng….
b. Nhân tố bên trong
Những nhân tố vi mô có tác động trực tiếp đến kế toán xây dựng công trình tại công ty đó chính là trình độ của cán bộ kế toán, số lượng cán bộ kế toán, trình độ trang bị phương tiện máy móc thiết bị trang bị cho phòng kế toán- tài chính.
Hiện nay nhân viên phòng Kế toán- Tài chính của công ty đều có trình độ Đại học với nhiều năm kinh nghiệm, hiểu biết sâu rộng. Điều này giúp cho công tác hạch toán kế toán dược đảm bảo hơn, tuy nhiên do những khó khăn của ngành xây dựng trong những năm qua cũng gây nhiều bất lợi vì áp lực công việc lên nhân viên là rất lớn, và những sai sót là điều không thể tránh khỏi.
Phòng kế toán được trang bị đầy đủ các loại máy in, máy đa năng, máy pho to, máy tính,... Các công việc của kế toán được thực hiện trên phần mềm kế toán MISA SME 2012 phù hợp với loại hình của công ty, vì vậy giảm tải được khối lượng của kế toán, các nghiệp vụ được xử lý nhanh chóng, chính xác, chứng từ, sổ sách kế toán in tại chỗ đáp ứng yêu cầu quản lý.
2.2. Thực trạng kế toán chi phí xây dựng công trình đường Hàn Thuyên tại
công ty cổ phần thương mại công nghệ Đức Việt
2.2.1. Vài nét về công trình đường Hàn Thuyên _ thành phố Bắc Ninh
Công trình đường Hàn Thuyên_thành phố Bắc Ninh là dự án do Ban quản lý dự án kết cấu hạ tầng đô thị Thành phố Bắc Ninh làm chủ đầu tư, bắt đầu thi công từ ngày 01/10/2012 dự kiến hoàn thành vào tháng 10 năm 2013,
với tổng mức đầu tư là 7,052,896,000đ.
2.2.2. Phân loại chi phí xây lắp tại công ty cổ phần thương mại công nghệ Đức Việt - Chi phí NVL trực tiếp gồm: chi phí NVL chính (gạch, đá, cát, xi măng, sắt,
thép…), chi phí NVL phụ( đinh, ốc vít, dây buộc, dây thép…), chi phí vật liệu kết cấu (kèo, cột, khung, đà nẹp, gỗ chống, xà gồ…)
- Chi phí nhân công trực tiếp: tiền lương, tiền công, tiền phụ cấp của công nhân trực tiếp tiến hành xây lắp.
- Chi phí máy thi công:
Đối với máy của công ty, công ty không tổ chức đội máy thi công riêng mà giao máy cho các đội sử dụng như: máy đầm dùi, máy trộn bê tông, máy cắt, uốn sắt thì chi phí MTC gồm chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí khấu hao MTC, chi phí nhiên liệu cho máy hoạt động, chi phí dịch vụ mua ngoài khác.
- Chi phí sản xuất chung gồm: chi phí tiền lương trả cho nhân viên quản lý đội, tổ xây dựng, các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công nhân xây dựng, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý đội, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí CCDC (búa, máy khoan, kìm,….), chi phí bằng tiền khác.
2.2.3. Phương pháp tập hợp chi phí
Đối với mỗi công trình thì kế toán sẽ theo dõi và tập hợp chi phí cho từng công trình từ lúc bắt đầu thi công cho đến khi hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư. Chi phí phát sinh trực tiếp là chi phí NVL, chi phí nhân công trực tiếp ở công trình nào thi tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Còn đối với chi phí gián tiếp là chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình thì kế toán tập hợp chung sau đó định kỳ tiến hành phân bổ cho các công trình, cụ thể: chi phí máy tthi công thì phân bổ theo số ca máy hoạt động ở từng công trình, còn chi phí sản xuất chung thì phân bổ theo tiền lương của công nhân trực tiếp xây dựng.
2.2.3.1. Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn GTGT
- Biên bản bàn giao hàng - Hợp đồng kinh tế
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 621 – Chi phí Nguyên vật liệu trựctiếp.
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.
2.2.3.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết (trích dẫn số liệu sổ kế toán chi tiết của đơn vị để minh họa)
Khi công trình có nhu cầu về Nguyên vật liệu, trên cơ sở dự toán và tình hình thực tế đội trưởng đội thi công sẽ lập kế hoạch mua Nguyên vật liệu giao cho cán bộ phụ trách mua vật tư. Do địa điểm công trình – nơi phát sinh chi phí là khác nhau, các vật tư khi mua về không lưu kho tại Công ty mà tập kết ngay tại chân Công trình.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, hóa đơn mua hàng và các chứng từ liên quan kế toán tại các đội sẽ viết phiếu nhập kho cho từng lần nhập, tiếp đó sẽ viết luôn phiếu xuất kho cho lần hàng mới nhập. Nếu có nhiều phiếu xuất kho trong một tháng, kế toán các đội sẽ tập hợp các phiếu xuất kho và giao cho kế toán trưởng để kế toán trưởng vào bảng tổng hợp xuất vật tư và vào sổ Nhật ký – Sổ cái của Tài khoản 621.
Sơ đồ 2.2 – Sơ đồ kế toán Nguyên vật liệu trực tiếp
TK 621
TK 152 TK 152 (1) (4)
(2) (5)
Tk 133
(3) TK 632 (6)
Tại Công ty cổ phần thương mại công nghệ Đức Việt, tất cả nguyên vật liệu mua về được xuất ngay cho công trình xây dựng theo giá hạch toán và khi hoàn thành hạng mục công trình. Kế toán tính giá xuất theo giá bình quân gia quyền và tiến hành điều chỉnh tăng giảm giá trị vật liệu xuất dựng cho hạng mục đó
Kế toán hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Trong tháng căn cứ vào đơn xin lĩnh vật tư Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công trình sẽ làm thủ tục xuất kho nguyên vật liệu.
Bảng 2.1: Phiếu xuất kho Nguyên vật liệu cho Công trình (phụ lục 03, phụ lục 04,phụ lục 05)
Để theo dõi vật tư chặt chẽ, hàng ngày căn cứ vào các phiếu nhập, phiếu xuất, bảng kê nhập – xuất – tồn để theo dõi tình hình vật tư để có kế hoạch nhập vật tư cho hợp lý, không làm gián đoạn quá trình thi công công trình. 2.2.3.4. Quy trình ghi sổ tổng hợp (trích dẫn số liệu sổ kế toán tổng hợp của đơn vị để minh họa)
Bảng 2.2 – Bảng kê Nhập – Xuất - Tồn( phụ lục 06, phụ lục 07 )
Định kỳ, kế toán trưởng căn cứ vào các chứng từ đã tập hợp được: Phiếu nhập, Phiếu xuất, HĐGTGT ... Sau khi kiểm tra tính hợp lý của các chứng từ, kế toán tiến hành lập Bảng tổng hợp chi phí vật tư phục vụ thi công công trình, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế vào Sổ chi tiết tài khoản Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp.
=
Giá vật liệu xuất dùng cho từng hạng mục công trình
Tổng giá trị các lần nhập
Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được mở cho từng công trình, hạng mục công trình theo từng tháng. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh thường xuyên hàng ngày đến cuối tháng, phần mềm kế toán sẽ tự động thực hiện các bút toán kết chuyển chi phí.
Bảng 2.3 – Trích Sổ chi tiết tài khoản 621 ( phụ lục 08 )
Sau khi vào Sổ chi tiết tài khoản 621 – Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp. Căn cứ vào những chứng từ liên quan và Sổ chi tiết tài khoản kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký – Sổ cái (phụ lục 09)
Bảng 2.4 – Nhật ký sổ cái (phụ lục 09)
2.2.4. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.2.4.1. Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công - Bảng tính lương
- Bảng thanh toán lương - Bảng tổng hợp lương - Hợp đồng lao động
- Hợp đồng giao khoán công nhân
- Biên bản xác nhận khối lượng công việc - Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán 2.2.4.2 Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
TK 622 được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí
2.2.4.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết (trích dẫn số liệu sổ kế toán chi tiết của đơn vị để minh họa)
Sơ đồ 2.3. Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp
TK 622
TK 334 TK 154 (3)
(1)
TK 335 TK 632 (4)
(2)
(1). Tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất
(2). Trích trước tiền lương nghỉ phép của Công nhân trực tiếp sản xuất (3). Cuối kỳ kết chuyển, phân bổ chi phí NCTT
(4). Chi phí NCTT vượt trên mức bình thường
Chi phí nhân công trực tiếp là một bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm, phản ánh tiền lương, tiền công trả cho lao động thuộc danh sách do công ty quản lý và lao động thời vụ thuê ngoài theo từng công việc cụ thể, chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Hiện nay, nguồn lao động của Cty bao gồm hai bộ phận:
- Bộ phận lao động ký hợp đồng dài hạn: Đây là bộ phận chủ chốt của Công ty. Với bộ phận này Công ty áp dụng hing thức Trả lương theo thoả
thuận, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) theo tỷ lệ
quy định của nhà nước.
Ngoài tiền lương chính, lương phụ, tiền thưởng...Công ty còn trích các khoản trích theo lương theo quy định của Nhà nước. Cụ thể Công ty tính các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ 23% trừ vào chi pí nhân công trực tiếp và 9,5% trừ vào lương trả cho người lao động.
Cuối tháng, tổ trưởng đội thi công chuyển Bảng cấm công và hợp đồng làm khoán cho kế toán. Kế toán kiểm tra, tiến hành tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp thi công thuộc đội xây lắp và lập Bảng thanh toán lương cho công nhân.
Ví dụ:Tính tiền lương thực nhận của công nhân Hoàng Anh Tú tại mức lương cơ bản là 2,400,000VNĐ;phụ cấp là 1,000,000VNĐ:
Tổng lương = 2,400,000 + 1,000,000 = 3,400,000VNĐ
Vậy số tiền thực nhận của công nhân Hoàng Anh Tú là: 3,400,000 – 228,000 = 3,172,000VNĐ
- Bộ phận lao động thuê ngoài: là bộ phân lao động do các xí nghiệp đứng ra thuê, ký hợp đồng ngắn hạn nhằm bổ sung thêm lao động đáp ứng nhu cầu thi công công trình. Bộ phận lao động này được trả lương theo hình thức
lương khoán.
Với những lao động thuê ngoài, Công ty chỉ phải trả lương khoán theo thời gian mà không phải tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo quy định bởi bộ phận nhân công này chỉ làm thuê theo thoả thuận của các đội, theo từng công trình. Chỉ những công trình nào cần đẩy mạnh tiến độ thi công thì mới tiến hành thuê thêm lao động. Khi công trình hoàn thành thì bộ phận lao động này cũng kết thúc hợp đồng.
Kế toán tiền lương sẽ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi lập Bảng phân bổ tiền lương cho từng công trình.
2.2.4.4. Quy trình ghi sổ tổng hợp (trích dẫn số liệu sổ kế toán tổng hợp của đơn vị để minh họa)
Hàng tháng căn cứ vào Bảng chấm công của người lao động từ các đội gửi lên Kế toán tiền lương sẽ tiến hành tính lương phải trả trong tháng cho công nhân trực tiếp sản xuất (lao động trong công ty và thuê ngoài), lương cho bộ phận quản lý, bán hàng,... Sau đó lên Bảng thanh toán tiền lương, cuối cùng là Bảng tổng hợp và phân bổ tiền lương
Bảng 2.5 – Bảng chấm công (phụ lục 10)
Bảng 2.6 – Bảng thanh toán tiền lương (phụ lục 11) Bảng 2.7 – Bảng phân bổ tiền lương (phụ lục 12)
Sau khi hoàn tất các chứng từ liên quan tới lao động kế toán tiến hành vào Sổ chi tiết Tài khoản 622 và Nhật ký – Sổ cái
Bảng 2.8 – Sổ chi tiết tài khoản 622 (phụ lục 13) Bảng 2.9 – Nhật ký – sổ cái (phụ lục 14)
2.2.5. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 2.2.5.1. Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng trích khấu hao máy thi công - Hóa đơn dịch vụ mua ngoài
2.2.5.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công.
TK này mở chi tiết cho từng đội xây dựng, từng công trình, hạng mục công trình
2.2.5.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết (trích dẫn số liệu sổ kế toán chi tiết của đơn vị để minh họa)
Sơ đồ 2.4 – Sơ đồ chi phí sử dụng máy thi công TK 623
TK623 TK621,622,627 TK 154 (MTC) TK 154 (1) (2) (6) TK 152,153,334,214 (3) TK 111, 112, 331, 336 (4) TK 133 (5)
(1). Các chi phí liên quan tới sử dụng máy thi công.
công).
(3). NVL, CCDC, lương và các khấu hao TSCĐ liên quan tới máy thi công. (4). Chi phí bằng tiền, chi phí khác liên quan tới máy thi công.
(5). Thuế GTGT của chi phí khác, chi phí bằng tiền.
(6), Cuối kỳ kết chuyển, phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
2.2.5.4. Quy trình ghi sổ tổng hợp (trích dẫn số liệu sổ kế toán tổng hợp của đơn vị để minh họa)
* Trường hợp Công ty sử dụng máy thi công thuê ngoài.