4.2.4.1 Kiểm tra số dư
Chọn mẫu 15 nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ trên sổ chi tiết để
xem xét chứng từ đính kèm có đầy đủ không. Đảm bảo rằng các chứng từ phù
hợp với quy định của pháp luật kế toán và quy định nội bộ của đơn vị. Tiến
hành kiểm tra, đối chiếu hóa đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ với sổ sách đảm bảo mục tiêu đầy đủ và ghi chép chính xác.
Bảng 4.20: Các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ
(ĐVT: đồng)
Chứng từ
STT
Số chứng từ Ngày chứng từ
Tên khách hàng Số tiền trên
chứng từ Số tiền trên sổ sách Chênh lệch 1 HĐ/349 02/03/2012 Mohammed ShamaComercialEST 3.575.000.000 3.575.000.000 0
2 HĐ/426 03/04/2012 Mai Thị Bảo Châu 450.560.000 450.560.000 0
3 HĐ/471 05/04/2012 Frigorifico Jahu LTDA 1.250.350.000 1.250.350.000 0
4 HĐ/910 25/10/2012 Piau Kee Live & Frozen Seafood SDN 780.776.000 780.776.000 0
5 HĐ/923 09/11/2012 Censea INC 956.500.000 956.500.000 0
6 HĐ/985 15/12/2012 Clearwater Seafood FZCO 50.000.000 50.000.000 0
7 HĐ/345 01/03/2012 Kanpa International Sales 2.850.700.000 2.850.700.000 0
8 HĐ/734 30/06/2012 Kaibo Frozen Meat Supermarket D/B 450.000.000 450.000.000 0
9 HĐ/815 05/09/2012 Seaquest Seafood Corporation 4.550.000.000 4.550.000.000 0
10 HĐ/915 27/10/2012 Quwat Albahr For Trading 2.560.000.000 2.560.000.000 0
11 HĐ/251 15/02/2012 Al Tayeb Lisla Al Istalakiya 350.000.000 350.000.000 0
12 HĐ/798 03/07/2012 Genex Marketing 660.750.000 660.750.000 0
13 HĐ/109 02/02/2012 Marine Harvest USA 3.450.600.000 3.450.600.000 0
14 HĐ/765 02/07/2012 Huỳnh Thị Hoàng Em 788.568.500 788.568.500 0 15 HĐ/224 13/02/2012 Maria Foods Co S.A.R.L 123.548.000 123.548.000 0
Qua bảng số liệu cho thấy các nghiệp vụ bán hàng trên sổ chi tiết kiểm
tra với hóa đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ, phiếu xuất kho là trung thực và
hợp lý.
Đánh giá thử nghiệm:
Thử nghiệm kiểm tra được các gian lận trong quá trình ghi chép chứng từ
vào trong sổ sách và việc đánh số liên tục của các hóa đơn, chứng từ có hợp lý
không.
4.2.4.2 Kiểm tra việc chia cắt niên độ
KTV đã chọn 10 nghiệp vụ bán hàng trước và sau ngày kết thúc niên độ đê kiểm tra cut – off doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cùng với kiểm
tra các tài khoản đối ứng, đảm bảo mục tiêu đầy đủ và phát sinh. Kết quả kiểm
tra như sau:
Bảng 4.21: Các nghiệp vụ bán hàng trước và sau ngày kết thúc niên độ
(ĐVT: đồng)
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán năm 2012 của Công ty XYZ
Bảng số liệu đã cho thấy các nghiệp vụ thực sự phát sinh theo chứng từ và được đơn vị hạch toán đúng kỳ.
Đánh giá thử nghiệm:
Thử nghiệm giúp kiểm tra sự ghi nhận đúng kỳ của các tài khoản thường
kết hợp kiểm tra các phần hành đối ứng với nhau cùng một lần để giảm bớt
thời gian và công việc không bị trùng lại. Ở đây, KTV cut – off doanh thu với
nợ phải thu.
Chứng từ Số Ngày STT
chứng từ chứng từ
Tên khách hàng TKĐƯ Số tiền 1 HĐ/987 19/12/2012 Frigorifico Jahu LTDA 131 750.000.000 2 HĐ/990 22/12/2012 M/S Barbeque - Nation Hospitality
Ltd 131 1.121.350.000
3 HĐ/991 23/12/2012 Cty TNHH XNK Thủy Sản K&K 131 45.000.000 4 HĐ/993 25/12/2012 Alliance Seafood Group 131 1.200.500.000 5 HĐ/997 27/12/2012 Natural Beef & Fish 131 368.000.000 6 HĐ/001 02/01/2013 Piau Kee Live & Frozen Seafood
SDN 131 1.067.000.000
7 HĐ/015 03/01/2013 Kaibo Frozen Meat Supermarket D/B 131 265.500.000 8 HĐ/029 06/01/2013 Mohammed ShamaComercialEST 131 2.782.000.000 9 HĐ/045 08/01/2013 Frigorifico Jahu LTDA 131 945.300.000 10 HĐ/061 09/01/2013 Alliance Seafood Group 131 841.230.000
4.2.4.3 Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty XYZ năm 2012 không phát sinh các nghiệp vụ chiết khấu thương
mại và hàng bán bị trả lại; bên cạnh đó, các nghiệp vụ phát sinh trong niên độ của
giảm giá hàng bán không nhiều nên KTV đã kiểm tra 100% các nghiệp vụ. Mục đích công việc là từ sổ sách kế toán, KTV xem xét chứng từ thực tế xem chúng có
thực sự phát sinh và được ghi chép chính xác về số liệu. (Xem phụ lục)
Bảng 4.22: Bảng kiểm tra các khoản giảm giá hàng bán
(ĐVT: đồng)
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán năm 2012 của Công ty XYZ
Qua bảng kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu mà KTV đã lập ta thấy
các khoản giảm trừ doanh thu được đơn vị ghi chép đầy đủ, chính xác phù hợp
với chứng từ và hợp lý khi đối chiếu với sổ sách.
Đánh giá thử nghiệm:
Thử nghiệm này chiếm vị trí quan trọng vì có thể phát sinh hay ghi nhận
thiếu, sai giá trị các nghiệp vụ. Do đó, AA Miền Tây thiết kế chặt chẽ mục này
đảm bảo tính hợp lý và tuân thủ luật thuế.
Ngày Số chứng
từ Diễn giải TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có
04/01/2012 0000666 Giảm giá hàng bán cho CL-KB- 01/HD0811, hóa đơn số 0000586 (07/12/11) 131 21.843.150 - 10/01/2012 0000677 Giảm giá hàng bán cho CL-BC- 01/HD0411, hóa đơn số 0000433 (06/10/11) 131 49.555.200 -
31/01/2012 6/KTK Kết chuyển giảm giá hàng bán
tháng 01/2012 5112 - 71.398.350
06/02/2012 0000705
Giảm giá hàng bán cho CL- MEP-01/HD0511, hóa đơn số 0000490 (31/10/11)
131 12.032.455 -
06/02/2012 0000706
Giảm giá hàng bán cho CL- MEP-01/HD0711, hóa đơn số 0000502 (04/11/11) 131 12.448.515 - 06/02/2012 0000707 Giảm giá hàng bán cho CL-SSC- 01/HD0711, hóa đơn số 0000667 (06/01/12) 131 9.997.440 - 27/02/2012 0000754 Giảm giá hàng bán cho CL- KIM-01/HD0511, hóa đơn số 0000519 (08/11/11)
131 15.369.257 -
28/02/2012 14/KTK Kết chuyển giảm giá hàng bán
háng 2/2012 5112 - 49.847.667
……