Chi phí của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau với tính chất và nội dung khác nhau, phƣơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cũng khác nhau. Khi phát sinh, trƣớc hết chi phí sản xuất đƣợc biểu hiện theo yếu tố chi phí sau đó mới đƣợc biểu hiện thành các khoản mục khi tính giá thành sản phẩm.
Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đƣợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính đƣợc giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời. Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề, từng doanh nghiệp, phụ thuộc vào trình độ quản lý và hạch toán,…
Căn cứ vào đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh, mỗi doanh nghiệp lựa chọn cho mình phƣơng pháp hạch toán chi phí sản xuất hợp lý. Có hai phƣơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất là: phƣơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên và phƣơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ.
Sau đây đề tài xin giới thiệu phƣơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên:
* Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:
Nhằm phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ toàn doanh nghiệp. Kế toán dùng TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 154 đƣợc mở chi tiết cho từng ngành sản phẩm, từng nơi phát sinh chi phí, từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm,…của các bộ phận thuộc sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ (kể cả thuê ngoài gia công chế biến).
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 154:
- Bên Nợ:
Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
- Bên Có:
Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc không qua nhập kho mà chuyển bán thẳng.
Chi phí thực tế của khối lƣợng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng.
Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đƣợc. Trị giá nguyên liệu, vật liệu gia công xong nhập lại kho.
- Số dƣ bên Nợ:
Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ.
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu,… đƣợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tƣợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xƣởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm,…) thì hạch toán trực tiếp cho đối tƣợng đó.
Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Kế toán dùng tài khoản 621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này đƣợc mở chi tiết theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí (phân xƣởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng).
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 621:
- Bên Nợ:
Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán.
- Bên Có:
Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ vào bên Nợ TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” và chi tiết cho các đối tƣợng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.
Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết đƣợc nhập lại kho. - TK 621 không có số dƣ cuối kỳ (vì toàn bộ chi phí phát sinh đã kết chuyển sang TK 154).
* Chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện lao vụ, dịch vụ nhƣ: tiền lƣơng chính, lƣơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lƣơng.
Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp nhƣ các quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và đƣợc tính vào chi phí sản xuất theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lƣơng của công nhân trực tiếp sản xuất. Cách hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cũng tƣơng tự nhƣ với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này đƣợc mở chi tiết theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí nhƣ TK 621.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 622:
- Bên Nợ:
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: tiền lƣơng, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lƣơng, tiền công theo quy định phát sinh trong kỳ.
- Bên Có:
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- TK 622 không có số dƣ cuối kỳ (vì toàn bộ chi phí phát sinh đã kết chuyển sang TK 154).
* Chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí sản xuất phát sinh trong phạm vi các phân xƣởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 – chi phí sản xuất chung, mở chi tiết theo từng phân xƣởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.
Bên cạnh đó, chi phí sản xuất chung còn đƣợc chi tiết theo định phí (gồm những chi phí sản xuất gián tiếp, không thay đổi theo số lƣợng sản phẩm hoàn thành nhƣ chi phí khấu hao, chi phí bảo dƣỡng máy móc, thiết bị, chi phí quản lý hành chính ở phân xƣởng,…).
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng loại sản phẩm theo một số tiêu thức phân bổ thích hợp.
Công thức phân bổ:
= x (3.2)
Trong đó:
Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tƣợng
Hệ số phân bổ = (3.3) Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tƣợng
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 627:
- Bên Nợ:
Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ. - Bên Có:
Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- TK 627 không có số dƣ cuối kỳ (vì toàn bộ chi phí phát sinh đã kết chuyển sang TK 154).
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng loại
sản phẩm Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ Tỷ lệ (hệ số) phân bổ
Tài khoản 627 – chi phí sản xuất chung, gồm 6 tài khoản cấp 2 như sau:
** TK 6271 – chi phí nhân viên phân xƣởng: phản ánh các khoản tiền lƣơng, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý phân xƣởng, bộ phận sản xuất; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý phân xƣởng, bộ phận sản xuất; các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đƣợc tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lƣơng phải trả cho nhân viên phân xƣởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,…
** TK 6272 – chi phí vật liệu: phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xƣởng nhƣ: vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dƣỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc phân xƣởng quản lý và sử dụng,…
** TK 6273 – chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của phân xƣởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,…
** TK 6274 – chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ và TSCĐ dùng chung cho hoạt động của phân xƣởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,…
** TK 6277 – chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động của phân xƣởng, bộ phận sản xuất nhƣ: chi phí sửa chữa, chi phí thuê ngoài, chi phí điện, nƣớc, điện thoại, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ (đối với doanh nghiệp xây lắp).
** TK 6278 – chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí đã nêu trên phục vụ cho hoạt động của phân xƣởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,…
* Khấu hao tài sản cố định:
Trong quá trình sử dụng TSCĐ, đại bộ phận TSCĐ (trừ đất đai) sẽ mất dần tính hữu ích của nó. Sự mất dần tính hữu ích TSCĐ gọi là hao mòn. Để phản ánh hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ, ta sử dụng TK 214 – hao mòn TSCĐ. Căn cứ vào quy định quản lý tài chính hiện hành của Nhà nƣớc, hàng kỳ kế toán tiến hành trích khấu hao toàn bộ TSCĐ hiện có của doanh nghiệp theo tỷ lệ và định mức đã xây dựng. TSCĐ phải trích khấu hao của doanh nghiệp bao gồm: TSCĐ hữu hình, vô hình, TSCĐ đi thuê. Theo quy định của chế độ kế toán mới thì chỉ đƣa chi phí về khấu hao TSCĐ thuộc phạm vi phân xƣởng vào chi phí sản xuất. Còn TSCĐ thuộc phạm vi toàn doanh nghiệp hay phục vụ cho tiêu thụ bán hàng thì hạch toán vào các tài khoản chi phí đó. Khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất cũng là một khoản chi phí cơ bản. Vì vậy, khi hạch toán chúng ta có thể sử dụng các
phƣơng pháp hạch toán giống nhƣ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Với những máy móc sử dụng cho những đối tƣợng nào đó thì chi phí khấu hao có thể tập hợp trực tiếp cho đối tƣợng đó.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 214:
- Bên Nợ:
Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do các lý do làm giảm TSCĐ nhƣ: thanh lý, nhƣợng bán, điều chuyển đi nơi khác,…
- Bên Có:
Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ, do đánh giá lại TSCĐ hoặc do điều chuyển TSCĐ đã có hao mòn giữa các đơn vị thành viên.
- Số dƣ bên Có:
Giá trị hao mòn TSCĐ hiện có ở đơn vị.
TK 621 TK 154 TK 152,111,138 Kết chuyển CPNVLTT Các khoản giảm chi phí
TK 622 TK 155 Kết chuyển CPNCTT Nhập kho thành phẩm TK 627 TK 632 Kết chuyển CPSXC Giá trị thực tế sản phẩm bán thẳng TK 157 Gửi bán, ký gửi đại lý
Hình 3.1: Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên