4.2.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xây dựng trƣờng học bao gồm tất cả chi phí về: nguyên liệu chính là xi măng, cát, đá, sắt thép, vật liệu phụ là các loại gạch, ván, bê tông, … Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đƣợc tổ chức theo dõi riêng cho từng sản phẩm doanh nghiệp sản xuất để hoàn thành công việc.
Chứng từ sử dụng là phiếu nhập kho, phiếu xuất kho và các số liệu khác thu thập tại phòng kế toán tài chính. Công ty theo dõi chi phí nguyên liệu trực tiếp trên tài khoản 621 và đƣợc theo dõi riêng cho từng công trình.
Trƣớc khi phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ta cần xác định đƣợc giá thực tế của nguyên vật liệu và khối lƣợng thực tế xuất dùng cho xây dựng. Dựa vào phiếu thu mua nguyên vật liệu để tổng hợp giá thực tế
Khoản mục chi phí Đơn giá Chi phí sản xuất
1. Biến phí 1.993 113.830.195
Chi phí nhiên liệu 686 39.180.890
Chi phí lao động phụ 500 28.557.500
Chi phí xây dựng nhà tạm 128 7.310.720
Chi phí năng lƣợng 278 15.877.970
Chi phí khác bằng tiền 401 22.903.115
2. Định phí 3.287 187.749.975
Chi phí lƣơng quản lý phân xƣởng x 82.961.000
Chi phí khấu hao TSCĐ x 69.273.000
Chi phí bảo hiểm x 35.515.975
Cộng chi phí sản xuất chung 5.280 301.580.170
= 5.280 đồng/giờ = 1.993 đồng/giờ = 3.287 đồng/giờ
thu mua, dựa vào phiếu xuất kho để tổng hợp khối lƣợng nguyên vật liệu dùng cho xây dựng trong kỳ.
Tổng hợp về giá: Do doanh nghiệp chuyên xây dựng các công trình và kinh doanh nguyên vật liệu nên số lƣợng nguyên vật liệu doanh nghiệp nhập về với số lƣợng lớn đủ đáp ứng quá trình xây dựng của công ty. Chính vì đặc điểm này mà công ty chỉ lấy một giá bình quân. Và giá đƣợc sử dụng ở đây không bao gồm thuế.
Tổng hợp về lƣợng: Từ đơn giá bình quân với khối lƣợng nguyên liệu chính xuất kho từ phiếu xuất kho tổng hợp chi phí nguyên liệu chính thực tế xuất dùng cho sản xuất.. Từ đó để từng bƣớc tiến hành phân tích biến động về giá và lƣợng nguyên liệu thực tế xuất dùng và lƣợng, giá nguyên liệu định mức. Trong phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu có hai loại biến động là: biến động giá và biến động lƣợng. Cụ thể phân tích nhƣ sau:
a) Phân tích biến động giá
- Từ các yếu tố đã tổng hợp chi phí nguyên vật liệu thực tế định mức và thực tế phát sinh, kết hợp với công thức tính biến động về giá ta tiến hành đi phân tích biến động về giá của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xây dựng nên công trình trƣờng Mầm Non Thi ̣ Trấn Phong Điền.
Bảng 4.9: Bảng phân tích biến động giá của chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u trƣ̣c tiếp ta ̣i công trình xây dựng trƣờng Mầm Non Thi ̣ Trấn Phong Điền
Bảng công việc Tên vật tƣ Đơn vị tính
Giá Đi ̣nh mƣ́c
Giá Thƣ̣c tế
Chênh lê ̣ch Thành tiền Giá % 1. Dãy phòng học x x x x x x x Đắp cát nền móng Cát nền đ/m3 60.952 61.520 568 0.93 2.073.200 Xi măng PCB 40 đ/kg 1.382 1.582 200 14,5 1.397.000 Cƣ̀ tràm 4,5m đ/cây 14.500 15.500 1.000 6,90 22.740.000 Gạch xây đ/viên 930 970 40 4,30 945.200 Lắp dựng cốt thép móng xà dằm Thép DK<=10 đ/kg 17.369 17.750 381 2,20 5.933.313 Thép DK>10 đ/kg 17.215 17.515 300 1,74 5.124.000 Đá dăm 4x6 đ/m3 314.000 317.000 3.000 0,96 1.845.000 Đá dăm 1x2 đ/m3 368.000 370.000 2.000 0.54 1.004.000 Cát đổ bê tông đ/m3 135.000 137.000 2.000 1,50 3.932.000 Xi măng PCB 40 đ/kg 1.382 1.582 200 14,50 7.842.000
Lát nền sàn không đánh màu Xi măng PCB 40 đ/kg 1.382 1.582 200 14,50 2.659.000
Cát mịn đ/m3 135.000 137.000 2.000 1,50 1.208.000
Gạch lát đ/m3 184.363 186.100 1.737 0,94 1.250.640
Lợp mái tôn Tôn lạnh màu dày đ/m2 329.531 332.700 3.169 0,96 1.901.400
v.v… … … ... ... … … … 2. Nhà bếp x x x x x x x Bê tông lót móng Xi măng PCB 40 đ/kg 1.382 1.582 200 14,50 4.528.800 Cát đổ bê tông đ/m3 135.000 137.000 2.000 1,50 1.620.000 Đá dăm 4x6 đ/m3 314.000 317.000 3.000 0,96 531.000 Đá dăm 1x2 đ/m3 368.000 370.000 2.000 0,54 130.000 Cƣ̀ tràm 4,5m đ/cây 14.500 15.500 1.000 6,90 3.150.000 ĐVT: đồng
Nguồn: Phòng kế toán – công ty Cổ Phần Thiết Kế Xây Dựng Nền Móng DFC
Bảng công việc Tên vật tƣ Đơn vị tính Giá Đi ̣nh mƣ́c Giá Thƣ̣c tế Chênh lê ̣ch Thành tiền Giá %
Tháo dỡ ván khuôn Gỗ ván khuôn đ/m3 5.670.990 5.770.990 100.000 1,76 250.000
Lắp dựng thép hình cột thép Thép hình đ/kg 18.500 18.700 200 1,08 257.000 Thép tấm đ/kg 18.300 18.500 200 1,09 106.000 Đất đèn đ/kg 22.100 25.500 3.400 15,38 448.000 Que hàn VN đ/kg 31.810 37.810 6.000 18,86 372.000 Đinh tán đ/cái 2.000 2.150 150 7,50 250.500 Bulon đ/cái 5.200 5.300 100 1,92 103.200 Lắp dựng sản xuất xà gồ thép Thép hình đ/kg 18.500 18.700 200 1,08 140.000 Bulon đ/cái 5.200 5.300 100 1,92 23.500 v.v… … … …
3. Hệ thống cấp thoát nƣớc x x x x x x x
Lắp đặt chậu
Chậu xí bệ đ/bộ 1.017.000 1.025.000 8.000 0,79 72.000
Chậu xí xỏm đ/bộ 337.000 347.000 10.000 2,97 10.000
Chậu tiểu nữ đ/bộ 317.000 325.000 8.000 2,52 72.000
Lắp đặt vòi nƣớc
Chậu lavabo đ/cái 407.000 407.000 - - -
Bồn chứa nƣớc1m3 đ/cái 3.170.000 3.170.000 - - -
Bồn chứa 0.5 m3 đ/cái 2.000.000 2.000.000 - - -
Vòi rửa vệ sinh đ/cái 407.000 407.000 - - -
Máy bơm đẩy đ/cái 6.870.000 6.870.000 - - -
v.v… … … …
- Trong những năm gần đây tình hình biến động giá cả trên thị trƣờng không ổn định, nhất là khi cả thế giới đang trong quá trình lâm vào khủng hoảng kinh tế toàn cầu. Việt Nam là một đất nƣớc cũng chịu ảnh hƣởng ít nhiều. Vì vậy mà hầu hết các mặt hàng đều tăng giá. Do đó mà không riêng gì các hàng hóa vật tƣ của ngành xây dựng cũng tăng lên cùng. Căn cứ vào bảng phân tích biến động giá chi phí nguyên vật liệu ta thấy giá cả của hầu hết các nguyên vật liệu thực tế điều tăng so với định mức, do vậy mà nó làm ảnh hƣởng đến tổng biến động của chi phí là 85.009.553 đây là một biến động không tốt. Trong đó ở hạng mục xây dựng phòng học chịu ảnh hƣởng nhiều nhất. Cụ thể sẽ đƣợc giải thích cụ thể nhƣ sau:
Ở hạng mục phòng học về công việc lắp dựng cốt thép bê tông ta thấy thép DK>10 mm nếu nhƣ trong bảng kế hoạch mà doanh nghiệp lập cứ 1kg thép DK>10 mm sẽ có đơn giá là 17.215 đồng thì thực tế trong quá trình thi công doanh nghiệp phải chi ra 17.515 đồng mới mua đƣợc 1kg thép DK>10 mm, tăng 300 đồng/kg (tăng lên 1,74%), do đó đã làm cho chi phí thép ở công việc lắp dựng cốt thép bê tông tăng lên 5.124.000 đồng. Bên cạnh đó đơn giá thép DK<=10 mm cũng tăng từ 17.369 đồng/kg đến 17.750 đồng/kg tăng 381 đồng/ kg (tăng lên 2,2%) làm cho chi phí nguyên vật liệu này ở hạng mục phòng học cũng tăng cao lên 5.933.313 đồng.
Trong khi đó giá xi măng PCB40 giao động từ 1.382 đồng/kg đến 1.582 đồng/kg tăng 200 đồng/kg ( tăng lên 14,5%), dù vậy nó cũng góp phần làm cho chi phí xi măng ở các hạng mục phòng học , nhà bếp tăng lên tƣơng ứng. Cƣ̀ tràm cũng tăng lên từ 14.500 đồng/cây đến 15.500 đồng/ m3
tăng 1.000 đồng/cây tăng lên 6,9% đã làm cho chi phí này ở hạng mục phòng học tăng thêm 22.740.000 đồng.
Mặc khác giá cả một số vật liệu nhƣ gạch lát tăng lên 1.737 đồng/m3 (tăng 0,94%), đã làm cho doanh nghiệp phải chi ra thêm một khoản tiền để bù lỗ là 1.250.640 đồng. Ngoài ra một số vật tƣ khác cũng tăng giá nhƣ : đinh tán, bulon, chậu xí bê ̣, chậu xí tiể nƣ̃, chậu xí xỗm,… Đồng loạt điều tăng lên từ 100 đồng – 10.000 đồng trên đơn vị. Mà trong đó xăng là vật giá tăng mạnh trong những năm qua bởi do nguyên nhân nguồn xăng dầu cạn kiệt, mặc khác các nƣớc có nguồn cung cấp dầu đang trong giai đoaạn bất ổn chính tri ̣ , bên cạnh đó hiện nay ngƣời dân có xu hƣớng đi xe chạy động cơ cần nguồn nhiên liệu xăng dầu cung cấp đã ảnh hƣởng ít nhiều đến giá của nguồn xăng dầu.
Nguyên nhân đƣợc biết đến là do từ đầu năm 2012 đến nay, nền kinh tế thị trƣờng bị biến động ảnh hƣởng mạnh đến giá cả một số mặt hàng và nhất là vật liệu xây dựng tăng lên đáng kể. Bên cạnh đó, do doanh nghiệp không tìm đƣợc nhà cung ứng phù hợp, bởi đầu năm đối tác cung cấp nguồn nguyên liệu của doanh nghiệp là công ty kinh doanh vật liệu Sơn Hải chứ không phải
Hùng Phát, do không thoả thuận đƣợc một số yêu cầu nhƣ giao nguyên vật liệu không đúng hạn, giao vật liệu không đúng chủng loại,..vì thế mà doanh nghiệp đã hủy hợp đồng với Sơn Hải và sau đó tìm đối tác mới và đã hợp tác với Hùng Phát vì trong thời gian này giá của một số nguyên liệu đang tăng cao nhƣ thép, đá, gỗ, gạch lát,... cho nên doanh nghiệp đành chấp nhận giá cao hơn giá thị trƣờng, bên cạnh đó nhân viên công ty không chịu tìm hiểu giá cả trên thị trƣờng đã bắt tay vào mua nguyên liệu, đó là một phần ảnh hƣởng ít nhiều đến tình hình biến động giá của doanh nghiệp mặc khác vì doanh nghiệp áp dụng giá bình quân để làm căn cứ tính đơn giá xuất kho cho vật tƣ xây trƣờng học, nên đã làm cho đơn giá thực tế của các nguyên vật liệu tăng lên.
Nguyên nhân trên phần nào giải thích đƣợc vì sao giá nguyên liệu trong kỳ tăng so với giá định mức. Ngoài ra, còn có nguyên nhân là do nhà cung ứng tăng giá. Giá nguyên liệu tăng còn ảnh hƣởng bởi chất lƣợng và chủng loại nguyên liệu. Nguyên liệu đƣợc nhập vào đạt tiêu chuẩn chất lƣợng cao, bảo đảm tốt. Điều này cũng ảnh hƣởng đến chất lƣợng sản phẩm và uy tín của công trình, giá thành công trình, nó còn làm giảm một phần nguyên liêu liệu và khối lƣợng nguyên liệu sẽ giảm.
Qua kết quả phân tích biến động chi phí nguyên liệu và nguyên nhân chính của biến động giá nguyên liệu là do giá thị trƣờng tăng mạnh, ngoài ra cũng có nguyên nhân về tiêu chuẩn nguyên liệu tốt. Đến đây ta có thể khẳng định tổng mức biến động giá nguyên liệu là 85.009.553 đồng là biến động không tốt.
b) Phân tích biến động lượng
Trƣớc khi tiến hành đi phân tích biến động lƣợng về chi phí nguyên vật liệu chúng ta cần nhìn sơ lƣợt về số lƣợng nguyên vật liệu mà doanh nghiệp sử dụng để xây dựng công trình trƣờng Mầm Non Thi ̣ Trấn Phong Điền so với kế hoạch mà doanh nghiệp định ra chênh lệch nhƣ thế nào.
Bảng 4.10: Bảng phân tích biến động lƣợng của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công trình xây dựng trƣờng Mầm Non Thi ̣ Trấn Phong Điền
Bảng công việc Tên vật tƣ Đơn vị
tính Đi ̣nh mƣ́c Lƣơ ̣ng Thƣ̣c tế Lƣơ ̣ng Lƣơ ̣ng Chênh lê ̣ch % Thành tiền
1. Dãy phòng học x x x x x x x Đắp cát nền móng Cát nền đ/m3 3.900 3.650 (250) (6,41) (15.238.000) Xi măng PCB 40 đ/kg 7.300 6.985 (315) (4,32) (435.330) Cƣ̀ tràm 4,5m đ/cây 25.000 22.740 (2.260) (9,04) (32.770.000) Gạch xây đ/viên 25.000 23.630 (1.370) (5,48) (1.274.100) Lắp dựng cốt thép móng xà dằm Thép DK<=10 đ/kg 16.250 15.573 (677) (4,17) (11.758.813) Thép DK>10 đ/kg 18.080 17.080 (1.000) (5,53) (17.215.000) Đá dăm 4x6 đ/m3 715 615 (100) (13,99) (31.400.000) Đá dăm 1x2 đ/m3 529 502 (27) (5,10) (9.936.000) Cát đổ bê tông đ/m3 2.130 1.966 (164) (7,70) (22.140.000) Xi măng PCB 40 đ/kg 45.300 39.210 (6.090) (13,44) (8.416.380) Lát nền sàn không đánh màu Xi măng PCB 40 đ/kg 15.760 13.295 (2.465) (15,64) (3.406.630)
Cát mịn đ/m3 650 604 (46) (7,08) (6.210.000)
Gạch lát đ/m3 750 720 (30) (4,00) (5.530.890)
Lợp mái tôn Tôn la ̣nh màu dày đ/m2 650 600 (50) (7,69) (16.476.550)
v.v… … … … 2. Nhà bếp x x x x x x x Bê tông lót móng Xi măng PCB 40 đ/kg 26.070 22.644 (3.426) (13,14) (4.734.732) Cát đổ bê tông đ/m3 890 810 (80) (8,99) (10.800.000) Đá dăm 4x6 đ/m3 185 177 (8) (4,32) (2.512.000) Đá dăm 1x2 đ/m3 79 65 (14) (17,72) (5.152.000) Cƣ̀ tràm 4,5m đ/cây 3.500 3.150 (350) (10,00) (5.075.000)
Tháo dỡ ván khuôn Gỗ ván khuôn đ/m3 2,8 2,5 (0,3) (10,71) (1.701.297)
Nguồn: Phòng kế toán – công ty Cổ Phần Thiết Kế Xây Dựng Nền Móng DFC
Bảng công việc Tên vật tƣ Đơn vị
tính Đi ̣nh mƣ́c Lƣơ ̣ng Thƣ̣c tế Lƣơ ̣ng
Chênh lê ̣ch Thành tiền Lƣơ ̣ng % Lắp dựng thép hình cột thép Thép hình đ/kg 1.321 1.285 (36) (2,73) (666.000) Thép tấm đ/kg 560 530 (30) (5,36) (549.000) Đất đèn đ/kg 163 132 (31) (19,02) (685.100) Que hàn VN đ/kg 77 62 (15) (19,48) (477.150) Đinh tán đ/cái 2.000 1.670 (330) (16,50) (660.000) Bulon đ/cái 1.100 1.032 (68) (6,18) (353..600) Lắp dựng sản xuất xà gồ thép Thép hình đ/kg 732 700 (32) (4,37) (592.000) Bulon đ/cái 240 235 (5) (2,08) (26.000) v.v… … … …
3. Hệ thống cấp thoát nƣớc x x x xx x x x
Lắp đặt chậu
Chậu xí bệ đ/bộ 10 9 (1) (10,00) (1.017.000)
Chậu xí xỏm đ/bộ 10 10 - - -
Chậu tiểu nữ đ/bộ 9 9 - - -
Lắp đặt vòi nƣớc
Chậu lavabo đ/cái 8 8 - - -
Bồn chứa nƣớc1m3 đ/cái 5 5 - - -
Bồn chứa 0.5 m3 đ/cái 4 4 - - -
Vòi rửa vệ sinh đ/cái 13 12 (1) (7,69) (407.000)
Máy bơm đẩy đ/cái 13 13 - - -
v.v… … … …
Rõ ràng ta thấy nguồn nguyên liệu của doanh nghiệp sử dụng theo chiều hƣớng giảm so với kế hoạch. Ở đây ta chỉ xét một vài giá trị nguyên vật liệu ở hạng mục chính của công trình vì ở hạng mục này các nguyên vật liệu có số lƣợng biến động mạnh sẽ làm ảnh hƣởng đến tổng biến động chi phí. Nếu nhƣ ở trong bảng định mức doanh nghiệp đƣa ra chỉ tiêu là để hoàn thành công việc đắp cát nền móng thì doanh nghiệp đòi một lƣợng là 25.000 cây cƣ̀ tràm thì thực tế doanh nghiệp chỉ cần dùng 22.740 cây thực tế đã giảm so với định mức một khối lƣợng về cƣ̀ tràm là 2.260 cây đã giảm 9,04%, trong khi đó công việc đắp cát nền móng đã giảm một lƣợng cát nền từ 3.900 m3 đến 3.650 m3 giảm một lƣợng 250 m3 đã giảm 6,41%, mặc khác ở khâu lắp dƣ̣ng cốt thép xà dằm lƣợng thực tế của đá dăm 4x6 đã giảm so với định mức một lƣợng tƣơng ứng 100 m3
giảm đi 13,99%, cát đổ bê tông giảm 164 m3 giảm 7,7%. Bên cạnh đó ở công việc lát nền sàn khối lƣợng của các vật liệu nhƣ : gạch lát , xi măng, cát mịn vẫn giảm nhẹ về mặt lƣợng thực tế so với khối lƣợng định mức của nhà thầu thiết lập. Chẳng hạn nhƣ gạch ốp giảm 30 m3
giảm chỉ 4%, xi măng giảm 2.465 kg so với định mức đề ra đã làm giảm đi 15,64% trong quá trình hoàn thành khâu lát nền sàn. Trong khi đó cát mịn cung cấp cho quá trình lát nền sàn giảm 46 m3 giảm 7,08%. Một số nguyên liệu nhƣ chậu xí bệ, vòi rửa vệ sinh, đinh tán, bu lông... cũng giảm lƣợng thực tế so với định mức.
Qua đó ta thấy đƣợc hầu hết khối lƣợng nguyên vật liệu định mức do công ty đề ra để xây dựng trƣờng Mầm Non Thi ̣ Trấn Phong Điền đều giảm, tuy có một số nguyên vật liệu giảm nhẹ nhƣng đã làm cho doanh nghiệp tiết kiệm một khối lƣợng và khoản chi phí không nhỏ.
Nguyên nhân của việc giảm lƣợng nguyên liệu là do hiện nay đối với ngành xây dựng, việc cạnh tranh để đƣợc trúng thầu là một điều rất quan trọng, bởi vì thế doanh nghiệp làm sau tìm mọi cách cắt giảm chi phí cũng nhƣ lƣợng nguyên liệu mà vẫn đảm bảo đƣợc chất lƣợng công trình. Biến động lƣợng giảm do nguyên nhân cụ thể là theo giải thích của ban quản lý công ty số lƣợng nguyên liệu giảm trong việc xây dựng công trình trƣờng Mầm Non Thị Trấn Phong Điền là vì công ty đã nhập nguyên liệu từ công ty Hùng Phát là nguyên liệu đạt tiêu chuẩn mặc dù giá có cao hơn giá thị trƣờng nhƣng công ty đã cắt giảm lƣợng nguyên liệu mà vẫn đảm bảo tiêu chuẩn công trình, không gây nguy hại đến con ngƣời và đã đƣợc ban quản lý phê duyệt trong