- Số dư cuối kỳ
2.1.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
dang
2.1.5.1 Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang
Đặc điểm của sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc, thời gian thi công tương đối dài nên kỳ tính giá thành sản phẩm không trùng với kỳ kế toán mà tính giá thành sản phẩm bắt đầu khi khởi công công trình và kết thúc khi hoàn thành bàn giao công trình. Trong kỳ, kế toán chỉ hạch toán chi phí sản xuất phát sinh của kỳ đó theo từng đối tượng tập hợp chi phí. Khi công trình hoàn thành, căn cứ vào các chi phí phát sinh của mỗi công trình để tính giá thành sản phẩm. Để tính giá thành sản phẩm trước hết phải kiểm kế, đánh giá sản phẩm dở dang.
Sản phẩm xây lắp dở dang có thể là công trình, hạng mục công trình dở dang chưa hoàn thành hay khối lượng công tác xây lắp dở dang trong kỳ chưa được chủ đầu tư nghiệm thu, chấp nhân thanh toán.
Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ theo nguyên tắc nhất định
Để xác định được giá thành một cách chính xác, một điều kiện quan trọng là phải đánh giá chính xác sản phẩm dở dang cuối kỳ. Muốn vậy phái kiểm kê chính xác được khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ đồng thời xác định đúng khối lượng sản phẩm hoàn thành so với khối lượng hoàn thành theo quy ước của từng giai đoạn thi công để xác định khối lượng xây lắp dở dang.
Chất lượng của công tác kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang có ảnh hưởng lớn đến tính chính xác của việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang và tính giá thành sản phẩm. Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng sau khi hoàn thành toán bộ thì sản phẩm xây lắp dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến thời điểm kiểm kê cuối tháng. Nếu quy định thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm xây lắp dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được đánh giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đà hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo dự toán.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Phí Văn Trọng
Đặc điểm của xây lắp là có kết cấu rất phức tạp do đó xác định chính xác mức độ hoàn thành của nó là rất khó. Vì vậy, kế toán cần kết hợp chặt chẽ với bộ phận kỹ thuật, bộ phận tổ chức lao động để xác định mức độ hoàn thành của khối lượng xây lắp dở dang một cách chính xác. Trên cơ sở kiểm kê sản phẩm làm dở đã tổng hợp được, kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở.
Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự toán:
Phương pháp này áp dụng khi đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành trùng nhau. Chi phí thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ được tính như sau:
Chi phí thực tế khối lượng xây
Chi phí thực tế của khối lượng
xây lắp dở dang đầu kỳ
+
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực
hiện trong kỳ Chi phí khối lượng xây lắp Chi phí khối lượng khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ theo dự toán + Chi phí khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán
Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo tỷ lệ sản phẩm hoàn thành tương đương:
Phương pháp này chủ yếu áp dụng đối với việc đánh giá sản phẩm làm dở của công tác lắp đặt. Theo phương pháp này chi phí thực tế khối lượng lắp đặt dở dang cuối kỳ được xác định như sau:
Chi phí thực
Chi phí thực tế của khối lượng lắp đặt dở dang
+
Chi phí thực tế của khối lượng lắp đặt trong kỳ
Chi phí theo dự toán khối lượng
SV: Lê Thị Cẩm Tú Lớp: Kế toán tổng hợp 4+1
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Phí Văn Trọng tế của khối lượng lắp đặt dở dang cuối kỳ = đầu kỳ
Chi phí của khối lượng lắp đặt bàn giao trong kỳ theo dự toán
+
Giá trị dự toán của khối lượng lắp đặt dở dang
cuối kỳ 2.1.5.2 Tổng hợp chi phí sản xuất chung
Từ Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp, Sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công, Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung, Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang thì kế toán lập Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, Sổ nhật ký chung.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Phí Văn Trọng
Bảng 2.14: Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Công ty CP ĐT&PT XD công nghiệp
Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản: 154 Quý II năm 2011
Công trình: Nhà máy giầy da Phú Thụy Đơn vị: VNĐ
NT
ghi Số Chứng từ Diễn giải ĐƯTK Tổng tiền Ghi Nợ TK 154
hiệu Ngày tháng 621 622 623 627 - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 30/06 Chi phí NVL trực tiếp 621 833.389.871 833.389.871 30/06 Chi phí nhân công trực tiếp 622 131.032.000 131.032.000 30/06 Chi phí sử dụng
máy thi công 623 36.139.741 36.139.741
30/06 Chi phí sản
xuất chung 627 91.806.500 91.806.500
- Cộng số phát sinh 1.092.368.112 833.389.871 131.032.000 36.139.741 91.806.500- Ghi Có TK 155 155 1.092.368.112 - Ghi Có TK 155 155 1.092.368.112
- Số dư cuối kỳ 1.092.368.112
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
SV: Lê Thị Cẩm Tú Lớp: Kế toán tổng hợp 4+1
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Phí Văn Trọng
Bảng 2.15: Sổ nhật ký chung
Công ty CP ĐT&PTXD công nghiệp
Sổ nhật ký chung Quý II năm 2011 Đơn vị: VNĐ NT ghi Chứng từ Diễn giải Đã ghi Số hiệu Số phát sinh Số NT Nợ Có 30/04 PC 09 PNK37
01/04 Mua vật liệu chính xuất thẳng đến công trình chi bằng tiền mặt
621 78.818.182133 7.881.818 133 7.881.818
111 86.700.000
30/04 PXK20 05/04 Xuất kho xăng sử dụng cho máy thi
công 623152 1.500.000 1.500.000
30/04 PC 15 07/04 Mua dầu thay cho máy thi công chi bằng tiền mặt
623 563.636
133 56.364
111 620.000
... ... ... ... .. .... ... ...
30/06 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 154 833.389.871
621 833.389.871
30/06 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 154 131.032.000
622 131.032.000
30/06 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi
công 154623 36.139.741 36.139.741
30/06 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 91.806.500
91.806.500
Tổng cộng 2.184.736.442 2.184.736.442
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Phí Văn Trọng
Bảng 2.16: Sổ cái tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty CP ĐT&PT XD công nghiệp
SỔ CÁI
Quý II năm 2011
Tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621 Đơn vị: VNĐ NT Chứng từ Diễn giải Trang sổ TK ĐƯ Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 30/04 PC 09 PNK37
01/04 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình trả bằng tiền mặt
111 86.700.00030/04 PNK 38 12/04 Mua vật tư xuất thẳng đến công